Статья на тему Правовой статус коммерческих корпораций

Фрагмент текста работы:

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОРПОРАЦИЙ

Научная статья

ФИО

Анадырь, Чукотский автономный округ, Россия

Традиционно, под термином «налогоплательщик» мы понимаем физическое лицо или организацию, которые в силу определенных обстоятельств должны уплачивать обязательные платежи в соответствии с предписаниями существующих законодательных положений. Эти правила проистекают из установленных в доктрине базовых признаков юридического лица: имущественной обособленности, предполагающей закрепление за юридическим лицом имущества на определенном вещно-правовом титуле, самостоятельной имущественной ответственности, позволяющей учредителям воспользоваться пресловутым «щитом» против требований других участников оборота, обретения право- и дееспособности, позволяющей приобретать права и обязанности и осуществлять (исполнять) их от своего имени, и др. Таким образом, компания становится полноправным участником правоотношений, действующей по своей воли в качестве «самостоятельного субъекта права» , с возможностью вступления в публичные правоотношения, в том числе, по поводу уплаты налога на прибыль организаций.
В современных условиях классическое понимание «самостоятельности» юридического лица претерпевает существенные изменения, особенно в рамках налоговых правоотношений. Все дело в развитии вертикально интегрированных структур, играющих системообразующее значение во многих отраслях экономики , часто организованных по модели холдинга (холдинговой структуры). Под холдингом мы будем понимать систему взаимоотношений, когда несколько дочерних организаций контролируются материнской организацией в силу прямого или косвенного участия в их капитале, т. е. модель, основанная на экономической субординации. Очевидно, что деятельность таких взаимосвязанных структур зачастую спланирована и организована материнской организацией, и ни о какой «независимости» или «самостоятельности» контролируемых организаций говорить не приходится. Подобные тенденции необходимо учитывать как контрагентам подобных образований, так и государству в лице уполномоченных органов по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В этой связи, современное отечественное налоговое законодательство признает необходимость и целесообразность применения института «консолидированного налогообложения», позволяющего учесть финансовые результаты не отдельно взятого субъекта экономических отношений, а группы взаимосвязанных и взаимозависимых компаний (холдинга). Таким образом, законодатель отводит на второй план юридическую самостоятельность организаций в рамках установления правил подоходного налогообложения.
Это свидетельствуют об изменении устоявшейся парадигмы. Изначально, конструкция юридического лица была внедрена в правовые системы в связи с потребностями растущего товарно-денежного оборота, когда отдельные физические лица не обладали достаточным капиталом для удовлетворения потребностей рынка. В данном случае институт юридического лица решал одновременно две проблемы: позволял «сложить» капиталы нескольких физических лиц и одновременно создавал корпоративную «вуаль», защищавшую имущество учредителей от притязаний третьих лиц. В сущности, эта правовая фикция направлена в первую очередь на преумножение субъектов экономического оборота за счет «обличения» имущества вкладчиков, что приводит к созданию нового субъекта. Налоговое законодательство (которое вынуждено приспосабливаться к складывающимся гражданским отношениям), исходя из существующей парадигмы, признавало налогоплательщиком конкретного субъекта экономического оборота, то есть привязка шла именно к правовой форме существования того или иного лица действующих гражданских правоотношениях. С внедрением института консолидированного налогообложения, привязка идет к форме ведения бизнеса (enterprise doctrine). Во главу угла ставится определенные взаимоотношения внутри объединения субъектов экономического оборота, и, как следствие, для целей уплаты налога на прибыль учитывается совокупный финансовый результат интегрированной структуры, а не отдельного лица.
Как известно, налог считается установленным, если определены обязательные элементы. В связи с тем, что рассматриваемая нами парадигма отходит от прежнего отношения к отдельному лицу как к потенциальному налогоплательщику, необходима разработка правил определения налогоплательщика в рамках консолидированного налогообложения. Поскольку институт налоговой консолидации не является новшеством в правовой литературе, на данный момент существуют следующие подходы к регулированию деятельности консолидированной группы налогоплательщиков. В рамках первого подхода налогоплательщиком становится материнская организация, которая за счет экономического и административного влияния способна направить деятельность подконтрольных организаций на достижение единого финансового результата. В этом случае, подотчетные юридические лица признаются структурными подразделениями материнской организации. В рамках второго подхода организации рассматриваются в качестве самостоятельных налогоплательщиков, однако вводятся специальные правила исчисления размера подлежащего уплате налога на прибыль.