Статья на тему Практика аудита финансовых вложений

Фрагмент текста работы:

Financial investments mean investments in stocks and bonds, government securities, as well as loans to other legal entities.
In modern conditions, when companies are looking for ways to get additional profit or invest available funds, the importance of monitoring financial investments is increasing. The main objective of the audit of financial investments is the assessment, analysis and control of the correct reflection of accounting for financial investments.
It should also be noted that in accounting, and in the audit of financial investments, there is a list of problems, the solution of which seems important. These are problems such as: legal regulation of accounting of financial and economic activities of enterprises, including financial investments. Adjusting the legal framework will allow us to more clearly build the system of the concept of fair value, to determine ways to maximize profits, to characterize the directions of increasing the efficiency of the company as a whole.
In addition, changing, supplementing and adjusting the regulatory framework will allow to standardize the audit algorithm for financial investments and bring it into a single form according to international accounting standards.Keywords: financial investments, audit, securities, long-term financial investments, current financial investments, audit stages.

Финансовые вложения – это отвлечения свободных средств организации на активы, по которым ожидается дополнительная прибыль для предприятия. Финансовые вложения могут быт в форме покупки государственных и негосударственных ценных бумаг, среди которых могут быть: акции; облигации; векселя; и т.д. Финансовые вложения выступают в двух формах :

Рисунок 1- Формы финансовых вложений

Также покупка ценных бумаг может быть классифицирована следующим образом: долгосрочные и текущие финансовые вложения. Подобная классификация связана с тем, что финансовые вложения разной продолжительности имеют различные способы учета.
Долгосрочные финансовые вложения — это вложения, осуществляемые на срок больше года, а также все вложения, которые не могут быть осуществлены в любое время.
Долгосрочные финансовые вложения включат в себя: вложения в долговые ценные бумаги, акции и другие корпоративные права .
Рассмотрим особенности текущих финансовых вложений:

Рис.2. Особенности текущих финансовых вложений

Текущие финансовые вложения, в свою очередь, делятся на денежные эквиваленты и прочие текущие финансовые вложения .
Основная цель аудита финансовых вложений разного срока действия – сформировать мнение, подкрепленное доказательствами и аргументами, аудитора о правильности, корректности, полноте данных о финансовых активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта, подлежащего проверки.
Задачами аудита финансовых вложений являются:
— анализ структуры финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, а также оценка права собственности на них;
— анализ правильности, полноты и соответствия законодательству синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
— оценка системы внутреннего контроля организации в области учета финансовых вложений;
— использование приемов инвентаризации анализируемого участка бухгалтерского учета – в данном случае это финансовых вложений.
Аудиторы проверяют следующие события :

Рис.3. Действия аудиторов

В ходе учета и аудита финансовых вложений могут быть использованы такие методы, как ФИФО, по себестоимости каждой ценной бумаги или по средней себестоимости
Если аудитор, проводя аудит финансовых вложений, находит ошибки в учете тех или иных видов финансовых вложений, то их необходимо отразить в специальной документации, а затем определить степень из влияния (в количественной форме) на результаты финансовой деятельности компании, отраженных в итоговых показателях финансовой отчетности.
Мероприятия, выполняемые аудитором ходе проверки данного участка учета, призваны выявит и определить соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:
• Полнота отражения данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, которая заключается в совпадении сумм по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» с суммами в главной книге и отчетности, все операции по поступлению и выбытию отражены в учете в надлежащие сроки;
• Наличие актива должно быть подтверждено первичной бухгалтерской документацией;
• Выполнение прав и обязательств также должно быть подтверждено бухгалтерскими документами, а также должно соответствовать российскому законодательству;
• Все элементы учета должны быть выполнены в полной мере и максимально корректно: конвертация валюты по актуальному обменному курсу, выручка отражена правильно и в соответствии с первичными бухгалтерскими документами и т.д. х;
• Точность учета, выраженная в совпадении сумм в первичных документах, регистрах учета и главной книге;
• Правильность отражение, а также корректное разделение вложений по срокам, достоверная классификация — все должно быть выполнено в полной мере и подкреплено соответствующими документами.
При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:
• компания имеет законные основания для получения данного дохода;
• величина дохода может быть точно измерена;
• увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.
Также учет финансовых вложений должен соответствовать нормам налогового законодательства, а также аудитору следует проверить ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений и проверить достоверность отражения доходов по финансовым вложениям в целях определения налогооблагаемой базы и определения суммы налога.
Про проведении оценки резерва под обесценение финансовых вложений задача аудитора состоит в том, чтобы проверить правильность отражения операций по увеличению резерва: дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и кредит счета 82 «Резервный капитал». Но, необходимо также учесть, что данный резерв не принимается в налоговую базу для расчета на прибыль: он принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении .
После проведения аудита финансовых вложения, аудитор высказывает свое мнение, достоверность которого подкреплена соответствующими данными. Выводы по итогам аудита ложаться в основу аудиторского заключения.
Ряд авторов выделяет в отдельную группу финансовых вложений, такой вид инвестирования, как альтернативное инвестирование.
Альтернативные инвестиции, то есть инвестиции, которые не имеют легко определяемой справедливой стоимости, обычно встречающиеся в некоммерческих портфелях, становятся все более изощренными как по структуре, так и по основным типам инвестиций. Примеры включают фонды прямых инвестиций, фонды недвижимости, трасты инвестиций в недвижимость, хедж-фонды, общие коллективные трасты, объединенные отдельные счета, оффшорные инвестиционные фонды и реальные активы, такие как права на добычу полезных ископаемых и древесину. Эти инвестиции, как правило, являются более сложными, не такими ликвидными и, как правило, содержат различные ограничения на выкуп — качества, которые для аудиторов могут означать больший риск искажений и необходимость более убедительных аудиторских доказательств.
Не существует единого подхода для аудита альтернативных инвестиций. Ниже описаны лишь некоторые из различных подходов, которые аудиторы могут использовать. В некоторых случаях использование более чем одного метода может быть целесообразным в зависимости от оценки риска аудитора; значимость альтернативных инвестиций для финансовой отчетности; характер, сложность и ликвидность альтернативных инвестиций; и понимание некоммерческого контроля и процедур должной осмотрительности.
Подтверждение ключевых деталей альтернативных инвестиций непосредственно у фонда или инвестируемой компании может предоставить аудиторские доказательства в поддержку утверждения о существовании.
Также чтение проспектов инвестиций и проведение запросов с соответствующим персоналом в финансовом учреждении или компании, в зависимости от характера инвестиций, может помочь аудиторам понять процесс оценки и допущения.
Большинство альтернативных инвестиционных фондов проверяются на ежегодной основе и обычно имеют конец 31 декабря года. Данная аудированная финансовая отчетность должна быть получена и проанализирована для определения основ бухгалтерского учета. Они также должны быть проверены, чтобы определить, имеет ли аудиторская фирма, проводившая аудит, опыт для проведения таких аудитов.
Проверка покупок или продаж на дату отчета о финансовом положении может предоставить свидетельство наличия стороннего рынка (и, следовательно, справедливой стоимости). Часто объект инвестиций или хранитель инвестиций предоставляют эту информацию по запросу.
Таким образом, можно сделать ряд выводов.
Финансовые вложения, удерживаемые предприятием до погашения, отражаются на отчетную дату по амортизированной стоимости финансовых вложений.
Финансовые вложения, удерживаемые предприятием до погашения, включают приобретенные облигации. Для определения амортизированной стоимости облигаций используется метод эффективной процентной ставки.
Международная практика предусматривает два метода начисления амортизации — линейный метод и эффективную процентную ставку. В отечественной практике преимущество отдается последнему, поскольку оно считается более точным и методологически правильным.
Разнообразие подходов к определению и классификации финансовых вложений, отсутствие четкой регламентации этой позиции в сфере регулирования инвестиционной деятельности привело к исследованиям с целью систематизации существующих вариантов и их анализу .
В связи с тем, что сегодня существуют значительные различия между национальными и международными требованиями к оценке финансовых вложений, существует объективная необходимость приблизить нормативную базу бухгалтерского учета к международному законодательству в области бухгалтерского учета. Все это даст возможность компаниям повысить доверие иностранных инвесторов за счет повышения прозрачности и надежности финансовой отчетности.
В последнее время законодательная и нормативная база претерпела значительные изменения для улучшения всех систем. Предприятиям необходимо тщательно отслеживать все законодательные и нормативные изменения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, связанные с финансовыми инвестициями, с целью предотвращения нарушений несоответствия бухгалтерского учета и отчетности требованиям законодательства.
В качестве совершенствования стандартов проведения аудита финансовых вложений стоит обратить внимание на американский стандарт SAS № 81.
SAS № 81 содержит указания относительно доказательств, необходимых для подтверждения утверждений, связанных с инвестициями в ценные бумаги. Ценные бумаги выпускаются в форме долга или капитала. SAS определяет безопасность, ссылаясь на определения в отчете Совета по стандартам финансовой отчетности. SAS № 81 также предоставляет руководство по аудиту инвестиций, учитываемых в соответствии с Принципами учета. Пока SAS № 81 не касается деривативов (даже если дериватив может быть ценным бумагой), некоторые рекомендации могут быть полезны при аудите утверждений о деривативах .
Это эволюционный стандарт, который закладывает основу для более масштабного проекта, который более подробно рассмотрит такие вопросы, как доказательства, необходимые для оценки утверждений, связанных с справедливой стоимостью финансовых инструментов, и ответственность аудиторов за оценку утверждений