Статья на тему Классификация транспортно-экспедиционных затрат

Введение:

Классификация имеет первостепенное значение в части оптимизации затрат и выявления резервов снижения коммерческих расходов. Значительный удельный вес в составе расходов на продажу занимают транспортно-заготовительные и экспедиционные затраты. Указанная катего-рия затрат имеет особую важность вследствие сложности выделения в их структуре производи-тельных и непроизводительных расходов, экономически оправданных и неоправданных затрат в системе управленческого учета организации. Такое выделение является обязательным для поис-ка направлений их ликвидации. Не менее важным аспектом является развитие системы учета данных затрат, которая должна включать оценку затрат, способы отражения в учете, подробную классификацию по статьям и элементам, центрам ответственности и т.д., порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Вследствие этого проведем теоретический системный анализ данной категории затрат. Рассмотрим особенности применения классифика-ции затрат, основные проблемы классификации данной категории затрат, дадим практические рекомендации по ее совершенствованию.

Заключение:

Таким образом, по результатам проведенного научного исследования следует считать транспортно-экспедиционные затраты важнейшим объектом управленческого учета, так как от их уровня и состава зависит величина коммерческих расходов организации и как следствие фи-нансовые результаты деятельности организации в целом. Транспортно-экспедиционные затраты в структуре расходов на продажу имеют тенденцию к непрерывному росту и могут достигать до 50% в совокупных затратах транспортной организации, в связи с этим классификация расхо-дов и затрат имеет первостепенное значение в части оптимизации затрат и выявления резервов снижения коммерческих расходов.

В качестве основного признака классификации транспортно-экспедиционных затрат нами предлагается применение классификации по отношению к производству и управлению, так как именно этот признак обеспечивает наиболее полную номенклатуру затрат, дает возможность выделить производительную и непроизводительную часть, подтвердить целесообразность осу-ществления данных затрат для целей налогообложения прибыли.

В исследовании нами выделены основные проблемы классификации транспортно-экспедиционных затрат, к которым относятся:

— подтверждение расходов для целей налогообложения прибыли;

-целесообразность включения потерь, понесенных в связи с форс-мажорными обстоя-тельствами, штрафов, пени, неустойки в состав данной группы.

— отсутствие системности в нормативно-правовом регулировании данных затрат;

— неоднородность затрат по отношению к себестоимости продукции (работ, услуг);

— отсутствие единого нормативного документа, определяющего особенности учета за-трат и калькулирования себестоимости экспедиторских услуг;

— отсутствие практики разработки внутрифирменных стандартов оптимизации и управле-ния транспортно-экспедиционными затратами;

-выделение производительной и непроизводительной части в данной категории затрат.

В качестве решения выше описанных проблем, нами предложены необходимые реко-мендации как в части внесений предложений в документооборот организации, так и в части из-менения нормативно-правового регулирования учета транспортно-экспедиционных затрат.

Применение научно-обоснованной классификации транспортно-экспедиционных затрат позволит, по нашему мнению, сформировать объективную информацию о составе данных за-трат в структуре коммерческих расходов, обеспечит возможность оперативного контроля за их величиной, позволит избежать неоправданных потерь в процессе реализации продукции (работ, услуг).

Фрагмент текста работы:

Классификации транспортно-экспедиционных затрат в системе учета затрат.

Согласно «Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в се-бестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв. Мин-трансом РФ 29.08.1995) к транспортно-сбытовым затратам для целей управления производ-ством принято относить:

— затраты ведению документооборота экспедиторских документов (доковая расписка, экспедиторская расписка, варранты, складская расписка, накладные, акты);

— затраты на получение необходимых лицензий, разрешительных документов, экспертиз, заключений;

-затраты на обеспечение транспортной безопасности;

— затраты на получение специальных разрешений на движение транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных грузов различных классов;

— затраты на оформление переадресовки грузов;

— затраты по оформлению претензионной документации;

-затраты на подготовку отчета экспедитора (по требованию) [7 с.543].

— затраты на перевозку грузов в местах общего и необщего пользования в пунктах от-правления (на станциях, в портах и т.п.);

— затраты на выдачу грузов в пунктах назначения. [9 с.114].

С позиции ведущих специалистов в сфере управленческого учета, если договорные обя-зательства по транспортировке ТМЦ экспедитор выполняет не единолично, а использует третье лицо, то деятельность экспедитора считается посреднической. В связи с этим посреднические затраты можно учитывать в составе транспортно-экспедиционных. К ним следует отнести:

— посреднические услуги в сфере перевозки грузов;

— посреднические услуги в сфере страхования грузов;

— посреднические услуги в сфере складского обеспечения транспортно-экспедиционной деятельности. [1 с.285].

Ряд специалистов отмечают необходимость включения в состав транспортно-экспедиционных затрат таких неоднородных по содержанию затрат как:

— потери, понесенные в связи с форс-мажорными обстоятельствами;

— штрафы, пени, неустойки. [4 с.20].

В свою очередь, по нашему мнению, целесообразность включения данной группы затрат в состав транспортно-экспедиционных затрат отсутствует, так как по своему содержанию дан-ные расходы можно отнести на убытки, что и подтверждается требованиями ПБУ 10/99 «Расхо-ды организации» [4 с.20].

Необходимость выделения классификационного признака для целей производства и управления диктуется жесткими требованиями по установлению цен и тарифов на перевозоч-ную деятельность сырья, материалов и промышленной продукции. Указанный классификацион-ный признак может оказать существенное влияние на заключение внешнеэкономических кон-трактов, так как данная категория затрат может учитываться у покупателя или поставщика в за-висимости от принятых базисных условий поставок товаров в соответствии с требованиями ИНКОТЕРМС. В условиях действующих экономических санкций западных стран, данный аргу-мент является существенным.

Далее рассмотрим основные проблемы классификации транспортно-экспедиционных за-трат по отношению к производству и управлению.

Существенной проблемой применения действующей классификации учета транспортно-экспедиционных затрат является несоответствие их требований основным положением налого-вого кодекса РФ, что обеспечивает своеобразный разрыв в методологии налогового и бухгал-терского учета затрат.

Одной из проблем классификации транспортно-экспедиционных затрат является отсут-ствие нормативного документа, определяющего особенности учета затрат и калькулирования себестоимости экспедиторских услуг в транспортной сфере. Такой пробел в законодательстве безусловно отрицательно сказывается на эффективности управления затратами и оптимизации данных расходов в данной сфере.

Другой не менее значимой проблемой классификации на организационном уровне явля-ется отсутствие практики разработки внутрифирменных стандартов управленческого учета и контроля транспортно-экспедиционных затрат. Необходимость разработки данных документов диктуется потребностью в строгой регламентации учетных процедур в отношении данных за-трат — от ведения первичного учета до обобщения информации о транспортно-экспедиционных затратах в бухгалтерской или управленческой отчетности.

Безусловно проблемой классификации транспортно-экспедиционных затрат является подтверждение целесообразности расходов для целей налогообложения прибыли. В частности, для отражения в налоговом учете транспортно-экспедиционных затрат в качестве принимаемых для целей налогообложения прибыли необходимо составить договор транспортной экспедиции таким образом, чтобы была подтверждена производственная или управленческая целесообраз-ность данной операции (пункт 2 статьи 802 ГК РФ). [6 с.41].

Таким образом, осуществление экспедитором требования договора подтверждается еще и экспедиторскими документами, состав которых зависит от вида услуг, оказываемых экспеди-тором. [2 с.14].

По нашему мнению, к экспедиторским документам нами рекомендуется относить:

— поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором услуг).

— экспедиторская расписка (подтверждает факт получения груза от клиента).

Необходимо указать на то, что экспедиторская расписка не является достаточным доку-ментом для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов на доставку товаров, что подтверждает Письмо УФНС России по городу Москве от 29.08.2008 № 20-12/082058. Складская расписка является основанием принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Некоторые специалисты считают, что основным документом, подтверждающим получе-ние груза и факт отражения транспортно-экспедиционных затрат в бухгалтерском учете, явля-ется доверенность на получения груза ф №М-2 [8 с.97]. По-нашему мнению, данная позиция ошибочна, так как доверенность подтверждает не факт расходов и затрат, а факт получения груза, следовательно, ее нельзя считать основанием для отражения и списания транспортно-экспедиционных затрат в бухгалтерском учете. Возможно, сейчас назрела необходимость под-готовки унифицированных форм первичных документов для отражения данной категории затрат в бухгалтерском учете.

Согласно Письму Минфина РФ от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533 неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка [3 с.112].

В целях подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в рамках главы 25 НК РФ достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг.

Важной проблемой классификации транспортно-экспедиционных затрат является отсут-ствие выделения их производительной и непроизводительной (необязательной) части в структу-ре затрат. Необходимость определения непроизводительной части этих затрат диктуется по су-ти поиском необходимых резервов минимизации этих затрат в рамках управленческого анализа и достижения целевой себестоимости продукции, работ, услуг (запланированного уровня ком-мерческих расходов).

Таким образом, для решения проблемы научно-обоснованной классификации транспорт-но-экспедиционных затрат для целей производства и управления нами предлагается:

— расширить типовую номенклатуру транспортно-экспедиционных затрат за счет вклю-чения в действующую классификацию следующих их видов: затраты на посреднические услуги в сфере перевозки грузов; затраты на посреднические услуги в сфере страхования грузов, затра-ты на посреднические услуги в сфере складского обеспечения транспортно-экспедиционной де-ятельности;

— осуществлять деление данных затрат (ведение аналитического учета) на принимаемые для целей налогообложения прибыли и не принимаемые расходы;

-для достижения запланированного (целевого) уровня коммерческих расходов необхо-димо разделять транспортно-экспедиционные затраты на производительные и непроизводитель-ные (убытки). При этом производительные включать в расходы на продажу, непроизводитель-ные списывать напрямую на счет 99 «Прибыли и убытки» (как убытки);

-затраты в виде потерь, понесенных в связи с форс-мажорными обстоятельствами, штра-фы, пени, неустойки относить не в состав транспортно-экспедиционных, а включать в состав прочих расходов организации на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

-рекомендовать коммерческим организациям транспортной сферы внедрить во все внут-рифирменные стандарты учета раздел, посвященный классификации затрат. При этом внести соответствующие изменения в учетную политику организации.