Статья на тему Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета и МСФО

Содержание:

Оглавление
Сравнительный анализ амортизационных начислений основных
средств​ для целей бух, налогового учета и МСФО. 2
Заключение. 2
Глава 1.Основная часть. 2
Заключение. 9

Введение:

Заключение:

В завершении работы
необходимо отметить, что основные средства составляют основу
материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень,
ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг, следовательно, очень важным является правильная и
рациональная организация бухгалтерского учета основных средств, позволяющая
проводить грамотную политику технического перевооружения, рационально
использовать имеющиеся основные средства, а также улучшить рост производительности
труда, регулировать себестоимость выпускаемой продукции.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет
амортизации основных средств, организованный в соответствии с нормативными
актами, является одним из наиболее сложных разделов бухгалтерского учета.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных
средств – это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие
процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытии основных средств, а
также налогообложению операций, связанных с их движением, которое занимает одно
из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в любой организации.
Так как необходимость правильного осуществления бухгалтерского учета основных
средств состоит перед любой развивающейся организацией.

Основополагающим законом, регулирующим бухгалтерский учет,
в том числе основных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г., целями которого являются установление
единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования
бухгалтерского учета.

Одним из главных нормативных документов, регулирующих
бухгалтерский учет основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
в котором рассматриваются такие вопросы как определение понятия «основные
средства», классификация основных средств, оценка основных средств, механизмы и
правила начисления амортизации и другие.

Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с
использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а учет наличия и
движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные
средства». [1] [1] Бухгалтерский учет и
анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под
ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. − М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. − 478 с.

Фрагмент текста работы:

Амортизация
основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета и МСФО

Аннотация

Целью
любой коммерческой организации является получение прибыли. Для этого компании
используют все свои ресурсы, наиболее важным из которых являются средства труда
– основные средства.

Актуальность
данной статьи обусловлена тем, что учет движения объектов основных средств,
организованный в соответствии с нормативными актами четырех уровней, является
одним из наиболее сложных разделов бухгалтерского учета.

Целью
данной работы является Сравнительный анализ амортизационных начислений основных
средств​ для целей бух, налогового учета и МСФО.

Основными
задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное
документальное оформление, своевременное и достоверное отражение информации в
учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы их износа; точное
определение результатов при их ликвидации; контроль за затратами на ремонт, за
их сохранностью и эффективностью использования.

Для
организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное
значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств;
установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета
предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных
регистров.

Все
это делает актуальной тему данной статьи. Ключевые слова

Основные средства, амортизация,
бухгалтерский учет, налоговый учет, ПБУ, МСФО Глава 1.Основная часть

Амортизация, то есть уменьшение
стоимости актива, может быть вызвано рядом других факторов, таких как
неблагоприятные рыночные условия и т. д Машины, оборудование, валюта являются
некоторыми примерами активов, которые могут амортизироваться в течение
определенного периода времени. Противоположностью обесценения является
повышение стоимости, которое представляет собой увеличение стоимости актива в
течение определенного периода времени.

Бухгалтерский
учет оценивает уменьшение стоимости, используя информацию о сроке полезного
использования актива. Это полезно для оценки стоимости имущества для целей
налогообложения, таких как налог на имущество и т. Д. Для таких активов, как
недвижимость, рыночные и экономические условия, вероятно, будут иметь решающее
значение, например, в случае экономического спада.

Тогда
компания приобретает активы, эти активы, как правило, стоят дорого. Однако,
поскольку большинство активов не вечны, их стоимость должна быть
пропорционально отнесена на счет периода времени, в течение которого они
используются. Амортизация и амортизация — это методы пропорционального
распределения стоимости активов предприятия в течение срока их полезного
использования.

Амортизация
— это метод распределения стоимости нематериального актива в течение
определенного периода времени, который обычно является сроком его полезного
использования. Нематериальные активы — это нефизические активы, которые, тем не
менее, важны для компании, такие как патенты, торговые марки и авторские права.
Цель амортизации актива состоит в том, чтобы сопоставить расходы на его
приобретение с доходом, который он генерирует.

Амортизация
— это метод распределения стоимости актива в течение определенного периода
времени, обычно срока полезного использования актива. Цель амортизации состоит
в том, чтобы сопоставить затраты на получение актива с доходом, который он
помогает компании заработать. Амортизация используется для материальных
активов, которые являются физическими активами, такими как производственное
оборудование, коммерческие автомобили и компьютеры. Амортизация — это мера
того, сколько стоимости актива было использовано в данный момент времени.

Амортизация
используется для нематериальных активов, а амортизация — для материальных
активов. Амортизация нематериальных активов почти всегда осуществляется с
использованием линейного метода, тогда как амортизация основных средств может
осуществляться с использованием линейного или ускоренного метода. Наконец,
поскольку активы являются нематериальными, амортизируемые активы не имеют
ликвидационной стоимости, которая является оценочной стоимостью актива при
перепродаже в конце срока его полезного использования. Амортизированные активы,
напротив, часто имеют ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость актива
должна быть вычтена из его стоимости, чтобы определить сумму, в которой он
может амортизироваться.[1]

Также стоит сказать, что
амортизация — это метод бухгалтерского учета, используемый для периодического
снижения балансовой стоимости объекта основных средств или нематериального
актива в течение определенного периода времени. Термин «амортизация» может
относиться к двум ситуациям. Во-первых, амортизация используется в процессе
погашения задолженности путем регулярных выплат основной суммы и процентов.
График амортизации используется для уменьшения текущего остатка по ссуде, например,
по ипотечному кредиту или автокредиту, посредством платежей в рассрочку.
Во-вторых, амортизация также может относиться к распределению капитальных
затрат, связанных с нематериальными активами, на определенный срок — обычно на
срок полезного использования актива — для целей бухгалтерского учета и
налогообложения.

В
бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется следующими
способами

линейный
метод (I);

метод
остатка (II);

метод
амортизации затрат пропорционально объему производства (работ) (III).

Метод
амортизации конкретного объекта интеллектуальной и определяется организацией
исходя из ожидаемого дохода от будущих экономических выгод от использования
актива. Если невозможно надежно оценить будущие экономические выгоды от
использования объекта, применяется метод линейной амортизации.

Способы
расчета линейного способа: первоначальная стоимость делится на установленный
срок в месяцах и списывается на затраты.

Способ
уменьшаемого остатка: уменьшение первоначальной стоимости на коэффициент
ускорения.

учета
основных средств состоит перед любой развивающейся компанией.

Если
Срок полезного использования для конкретного объекта не может быть надежно
определен, этот объект признается в качестве актива с неопределенным Сроком
полезного использования и, следовательно, не подлежит амортизации

Естественно,
Срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, поскольку этот
критерий является одним из обязательных критериев для признания объекта.

Установка
Срока полезного использования объекта на момент его принятия к бухгалтерскому
учету не означает, что этот период является окончательным и не может быть
изменена.

Срок
полезного использования необходимо ежегодно проверять, чтобы убедиться в
правильности его установления. Если этот период существенно изменился
(например, ожидаемый период использования объекта значительно увеличивается),
этот период следует скорректировать, а полученные корректировки следует
отразить в виде изменений в оценочных значениях.

Как
правило, амортизация объектов начисляется по счетам затрат, что зависит от
того, где используется объект (производство, продажа товаров, задачи управления
и т.д.). Для этого кредитуется счет 02 «Амортизация Основных средств»:

Дебет
счетов 20 «Основная продукция», 26 «Общие расходы», 44 «Расходы на продажу» и
др.

Кредит
счет 02 «Амортизация Основных Средств»

В
случае, когда объект используется для создания другого объекта, например, при
строительстве здания, накопленная амортизация в будет отражена следующим образом:

Дебет
сч.08 "Инвестиции во внеоборотные активы"

Кредит
счета 02 «Амортизация»

Хотя
амортизация объектов отражается в пассивном счете, невозможно говорить об
отражении амортизации в активе или пассиве баланса. В конце концов, баланс составляется

в
чистой оценке, то есть за вычетом нормативных значений или амортизации. Это
означает, что амортизация не отражается отдельно в балансе

Срок
полезного использования в бухгалтерском учете — это период времени, выраженный
в месяцах или годах, в течение которого цель объектов интеллектуальной
собственности служит достижению целей организации (п. 1 ст. 258 Налогового
кодекс РФ). Для амортизируемых элементов этот период устанавливается
организацией на дату ввода установки в эксплуатацию и должен составлять более
12 месяцев (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации).

Профессиональные
оценщики — специалисты в этой области. В России оценщики применять федеральные
стандарты оценки (ФСО). Оценка объектов основных средств проводится на
основании следующих документов: приказ Минэкономразвития России от 20.05.2015 N
297 «Об утверждении Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки,
подходы и требования к оценке (ФСО № 1)»; приказ Минэкономразвития России от 22
июня 2015 года N 385 «Об утверждении Федерального стандарта оценки».

Первоначальная стоимость
объекта, созданного внутри группы, представляет собой сумму затрат, понесенных
с даты, когда актив начал отвечать критериям признания. При определении
выполнения критериев признания объектов, созданных собственными силами,
необходимо соблюдение дополнительных требований. В соответствии с этими
требованиями группа разделяет процесс создания актива на две стадии.

Затраты, понесенные до того, как были соблюдены данные
критерии, учитываются в составе текущих расходов и не могут быть
капитализированы ретроспективно.

В
случае применения для целей составления финансовой отчетности по РСБУ и МСФО
разных сроков использования для объектов основных средств, разных методов
начисления амортизации, разной первоначальной стоимости, то сумма
амортизационных отчислений в целях РСБУ и МСФО отличается. [2]

По
тем объектам основных средств, у которых первоначальная стоимость для целей
РСБУ и МСФО отличается, отражается трансформационная проводка по начислению
амортизации в целях МСФО. По тем объектам основные средства, по которым признан
убыток от обесценения, амортизация должна рассчитываться исходя из
обесцененной, а не из первоначальной стоимости.

На
каждую отчетную дату компания должна оценивать наличие любых признаков,
указывающих на возможное обесценение Объектов. Кроме того, ежегодно в
обязательном порядке на предмет обесценения должны проверяться Объекты с
неопределенным сроком полезного использования. Порядок проведения проверки
Объектов на предмет обесценения приведен в IAS 36 «Обесценение активов». В
случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую
стоимость актива и признать убыток от обесценения Объекта.

Убыток
от обесценения основные средства относится в состав прочих операционных
расходов.

Корректировочные
проводки по начислению убытка от обесценения Объектов и его реверсированию
следующие:

Д-т сч. «Расходы по созданию резерва»

К-т сч. «Обесценение объектов основных средств».

Фактические затраты, возникающие на стадии разработок и
подлежащие включению в первоначальную стоимость основные средства по МСФО,
созданного собственными силами, складываются из следующих затрат:

— затраты на материалы и услуги, использованные при создании Объекта;

— затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в
создании Объекта (зарплата административного персонала не капитализируется в
стоимость основные средства ПО МСФО);

— затраты, имеющие непосредственное отношение к активу, например, пошлина
за регистрацию юридического права; — накладные расходы, связанные с созданием объекта, которые могут быть на
достоверной и надежной основе отнесены на создаваемый актив;

— другие затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и
подготовкой актива к эксплуатации.

Приведенные ниже расходы не являются элементами
первоначальной стоимости объекта, созданного внутри группы:

торговые, административные и другие общие
накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены к
подготовке актива к эксплуатации;

затраты
на обучение и переподготовку персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией
актива. [3]

Внутренне
созданные торговые марки, знаки, издательские права, списки клиентов и
аналогичные по сути статьи в любом случае не подлежат признанию в качестве
Объектов, а признаются в качестве расходов того периода, в котором они
понесены.

Последующая
оценка объектов основных средств по МСФО определяется по модели учета по
первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных
убытков от обесценения.

Международный
стандарт бухгалтерского учета 16 (IAS 16) определяет амортизацию как
«систематическое распределение амортизируемой суммы актива в течение срока его
полезного использования». Термин «амортизация» обычно используется в отношении
нематериальных активов вместо «амортизации». Значение обоих этих терминов
одинаково. Из приведенного выше определения амортизации требуется пояснение
терминов «систематическое распределение», «амортизируемая сумма» и «срок
полезного использования». Амортизируемая сумма — это стоимость актива за
вычетом его остаточной стоимости. Амортизируемая сумма актива — это стоимость,
которая систематически распределяется в течение срока полезного использования
актива. Амортизируемая сумма актива учитывает ожидаемую остаточную стоимость
актива. Систематическое распределение означает, что амортизация начисляется в
соответствии с последовательной политикой и методом. Например, амортизация
может начисляться линейным способом, методом уменьшения остатка или ускоренным
методом. Срок полезного использования актива — это период, в течение которого
актив, как ожидается, будет использоваться, или количество производственных
единиц, которые, как ожидается, будут получены от использования актива.
Ожидаемый срок полезного использования — это период «использования», а не
экономический срок службы активов, который может быть значительно дольше. Срок
полезного использования определяется на основе использования, ожидаемой
мощности, ожидаемой производительности, юридических ограничений, программы технического
обслуживания, ожидаемого износа, а также технических или коммерческих
инноваций. Амортизация начинает начисляться, когда актив находится в том месте
и в состоянии, которое позволяет использовать его по назначению. Амортизация
должна начисляться, даже если актив временно простаивает, потому что будущие
экономические выгоды потребляются не только за счет использования, но также
из-за износа и устаревания. Амортизация прекращается в момент прекращения
признания (т.е. выбытия или списания) или реклассификации в категорию
«предназначенных для продажи». Каждая часть объекта основных средств со
значительной стоимостью амортизируется отдельно. Амортизация должна отражаться
в отчете о совокупном доходе, если только она не включена в стоимость
производства другого актива. [1] Общероссийский
классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением
Госстандарта РФ от 26 декабря 2004 г. № 359. [2] Бухгалтерский учет и
анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под
ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. − М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. − 478 с. [3] Нормативное
регулирование учета основных средств //
http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/normativnoe_regulirovanie_ucheta_osnovnyh_sredstv/