Реферат на тему Отчет о движении денежных средств и его место в современной системе отчетности акционерных компаний.

Содержание:

Введение 2
Отчет о движении денежных средств и проблемы формирования 3
Отчет о движении денежных средств в системе отчетности акционерных компаний 8
Заключение 11
Список используемой литературы 12

Введение:

Отчетность акционерных компаний является завершающим шагом системы бухгалтерского учета, обобщает и систематизирует информацию о деятельности акционерных компаний и которая необходима всем заинтересованным лицам для принятия эффективных экономических решений. Хорошо налаженная отчетность акционерных компаний является, несомненно, условием любого правильно организованного бизнеса. Финансовая отчетность акционерных компаний — это система обобщенных показателей, характеризующих итоги финансово-хозяйственной деятельности за период (квартал, год) .
Денежные средства и их эквиваленты как ликвидные активы требующих постоянного контроля и полного отражения в финансовой отчетности.
В балансе акционерных компаний показывают наличие денежных средств на начало и конец периода, из чего можно определить только величину их увеличения или уменьшения. В отчете о финансовых результатах отображается только сумма начисленных доходов и расходов, их структура, а также полученная в течение отчетного периода прибыль, а информации об источниках поступления и направления расходования средств нет.
Третьим составляющим элементом финансовой отчетности акционерных компаний является Отчет о движении денежных средств, отражающий поступление и расходование средств в отчетном периоде по операционным, инвестиционным и финансовым направлениям деятельности акционерной компании.
Целью данного реферата является изучение понятия «Отчет о движении денежных средств» и его места в современной системе отчетности акционерных компаний.

Заключение:

Итак, из приведенного можно сделать вывод, что действующий План счетов бухгалтерского учета акционерных компаний ориентирован, в основном, на составление Баланса и Отчета о финансовых результатах и не учитывает потребностей составления Отчета о движении денежных средств, на что необходимо обращать внимание практикующим бухгалтерам при определении учетной политики акционерных компаний и открытии аналитических счетов, на которых желательно выделять операции по инвестиционной и финансовой деятельности.
Считаем, что система бухгалтерского учета и отчетности должна обеспечивать прозрачность и понятность информации, характеризовать деятельность акционерной компании и используется внешними пользователями отчетности для принятия управленческих решений. Поэтому в стандартах бухгалтерского учета и других нормативных документах желательно иметь четкое определение расходов и доходов по видам деятельности, согласно которому и должны строиться формы финансовой отчетности. Прежде всего, это должно касаться инвестиционной и финансовой деятельности. Их состав должен быть четко определен и ограничен, а все остальные процессы и, связанные с ними, денежные потоки необходимо относить к операционной деятельности.

Фрагмент текста работы:

Отчет о движении денежных средств и проблемы формирования
Отчет о движении денежных средств показывает развернуто все поступления и расходования денежных средств и их эквивалентов за определенный период, которые возникают в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности акционерной компании. Результатом заполнения отчета является формирование показателей чистого движения денежных средств в соответствии с видами деятельности компании и в целом за отчетный период .
Отчет о движении денежных средств может быть составлен по прямым (форма №3) или косвенным (форма №3-н) методам. Компания по своему усмотрению выбирает подходящий метод расчета, о чем нужно обязательно указать в приказе об учетной политике в части финансовой отчетности .
В разделе 1 «Движение средств в результате операционной деятельности» по прямому методу количество основных статей, по сравнению с предыдущей формой, значительно сократилось. Однако в дополнительных — помимо статей, которые были в предыдущей отчетной форме, были добавлены поступления от операционной аренды, получение роялти, авторских прав. В этом же разделе поступления и расходы, связанные с векселями необходимо отражать в составе прочих поступлений и расходов. Использование прямого метода для определения чистого изменения средств заключается в том, что последовательно приводят все основные статьи денежных поступлений и расходов, а разница между ними формирует чистое движение средств отдельно от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Прямой метод составления отчета о движении денежных средств базируется на непосредственном использовании данных с регистров бухгалтерского учета по дебетовым или кредитовым оборотам средств по счетам «Деньги» и «Счета в банках» за отчетный период в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета активов или обязательств.
Если предприятие выбирает составления Отчета о движении денежных средств по форме 3-н, то на самом деле косвенным методом в отчете определяют только ту часть, которая связана с операционной деятельностью. Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности определяют по прямому методу: отдельно отражают все поступления, которые затем уменьшают на сумму расходований и других платежей. То есть, та часть, которая касается движения средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности, в обеих формах (по прямому и косвенному методу) идентична. Суммарные показатели в формах отчетности по прямому и косвенному методу также вычисляют одинаково.
По косвенным методам составления Раздел 1 почти не отличается от формы, утвержденной в 1999 году. Однако, в приложении 3 «Общие требования к финансовой отчетности» предусмотрено значительное количество дополнительных статей, которые детализируют изменения в увеличении и уменьшении оборотных активов и текущих обязательств.
Косвенный метод составления Отчета о движении денежных средств состоит в том, что сначала указывается сумма чистой прибыли (убытка), которую затем корректируют с целью получения величины чистой изменения средств через исключение влияния не денежных операций.
Не денежные операции не включаются в отчет о движении денежных средств, поскольку не относятся к движению денежных средств в течение отчетного периода, несмотря на их влияние на размер капитала и активов акционерной компании. Примером не денежных операций являются:
• бартерные операции, как прямой безденежный обмен товарами или услугами, который меняет структуру активов компании (основных средств, продукции, запасов и т.д.);
• регистрация уставного капитала и выпуск акций, как ценных бумаг, которые удостоверяют участие в уставном капитале акционерного общества (данная операция меняет структуру капитала предприятия);
• получение необоротных активов по договорам финансовой аренды, предусматривающее передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения таким активом (соответственно изменение происходит в активах компании).
Согласно требованиям в отчете не показывают внутренние изменения (внутренние обороты) в составе денежных средств. Что касается размещения денежных средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев, на условиях возврата вклада по истечении установленного договором срока, а также оформление депозитов, и последующего их возврата, то эти операции нельзя идентифицировать как внутренние изменения в составе денежных средств, а следовательно, в отчете их следует отражать в составе движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности.
В то же время, стоит отдельно подчеркнуть, что, в отличие от движения денежных средств в результате приобретения иностранной валюты, которое не включают в отчет, в нем в обязательном порядке показывают поступления на текущий счет в национальной валюте денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты, а также курсовую разницу между ценой продажи валюты и ее балансовой стоимости в составе показателей соответственно строке «Прочие поступления» и «Прочие расходы» формы №3. Объяснить это можно тем, что по указанной операции признают доход от реализации иностранной валюты и расходы в сумме курсовой разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью валюты на дату ее продажи. Иначе говоря, указанной операции возникает финансовый результат, который влияет на образование чистой прибыли (убытка) деятельности компании.
При этом следует заметить, что сумма денежных средств в иностранной валюте, перечисленная с текущего валютного счета для продажи, не отражают в отчете, поскольку это внутреннее изменение в составе денежных средств.
Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом можно охарактеризовать такими корректировками чистой прибыли:
1) корректировки на изменения не денежных оборотных активов и краткосрочных обязательств:
+ Уменьшение (- увеличение) не денежных оборотных активов;
+ Увеличение (- уменьшение) краткосрочных обязательств.
2) корректировки на суммы операций основной (операционной) деятельности, которые не ставят движения денежных средств:
+ Начислен износ внеоборотных активов;
+ Начисленные, но не уплаченные расходы;
— начисленные, но не полученные доходы;
3) корректировки на суммы операций, не связанных с основной (операционной) деятельности: + ущерб (- доходы) от реализации долгосрочных активов и погашения долговых обязательств.
Итак, косвенный метод составления Отчета о движении денежных средств предусматривает корректировку суммы чистой прибыли по данным отчета о финансовых результатах на суммы не денежных расходов и доходов. При этом суммы не денежных доходов вычитают, а суммы не денежных расходов (амортизация необоротных активов и т. д.) — добавляют к сумме чистой прибыли. Сумма чистой прибыли подлежит корректировке на отклонение остатков на счетах операционных активов и обязательств по данным Баланса предприятия: прирост активов или уменьшения обязательств свидетельствуют о выбытии денежных средств, а уменьшение активов или прирост обязательств — об их поступлении.
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, имеет ряд преимуществ для анализа показателей деятельности акционерной компании. Он показывает взаимосвязь полученной чистой прибыли с изменениями активов и обязательств компании. Он простой для использования, не требует больших расшифровок оборотов по счетам, поэтому в зарубежной практике его используют чаще. Недостатком является отсутствие в отчете данных об объемах реальных денежных потоков от отдельных видов операционной деятельности. В конце отчетного периода такой основательный анализ денежных потоков по видам деятельности можно выполнить только путем дополнительных выборок.
В международной практике составления Отчета о движении денежных средств также предусмотрены и регулируется:
• IAS (Международные стандарты финансовой отчетности) — International Accounting Standards, носящие рекомендательный характер, их соблюдение работниками бухгалтерской службы предприятий и организаций является добровольным и согласовывается с национальными положениями каждой страны;
• GAAP (Общепринятые бухгалтерские принципы) — Generally Accepted Accounting Principles. Это положение по теории и практике бухгалтерского учета, используемое в США и является одной из самых известных и развитых систем учета и отчетности.
Международные стандарты разрабатываются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee) (до 2001г. — Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета) и определяют общий подход к составлению финансовой отчетности, а также предлагают варианты учета отдельных средств или операций предприятия. Относительно рассматриваемой темы, то особых шероховатостей или противоречий между IAS и GAAP в этом плане нет, поэтому в дальнейшем в качестве основы для исследования можно использовать Международные стандарты бухгалтерской отчетности.