Магистерский диплом (ВКР) на тему Внутренний аудит: организация, теория и методология.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Теоретические основы организации внутреннего аудита 7

1.1. Внутренний контроль и аудит: сущность, методика 7

1.2. Влияние внутреннего аудита на эффективность работы организации 20

1.3. Компетенции внутреннего аудитора и этапы организации внутреннего аудита 28

2. Анализ организации внутреннего аудита в организации МАУДО «Эжвинская детская музыкальная школа» (МАУДО «ЭДМШ») 42

2.1. Характеристика организации МАУДО «ЭДМШ» 42

2.2. Анализ организации внутреннего аудита в организации МАУДО «ЭДМШ» 49

2.3. Проблемы в организации внутреннего аудита в организации МАУДО «ЭДМШ» 57

3. Совершенствование организации внутреннего аудита в организации МАУДО «ЭДМШ» 67

3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации внутреннего аудита в организации МАУДО «ЭДМШ» 67

3.2. Оценка эффективности разработанных рекомендаций 81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 89

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 94

ПРИЛОЖЕНИЯ 99

Введение:

Внутренний аудит является важным компонентом корпоративного управления. Функция внутреннего аудита – обеспечивать оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации.

Актуальность темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базы и изменении в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия. Функция внутреннего аудита фокусируется на своевременном выявлении расхождений в бухгалтерском учете и их ликвидации, что является важнейшим фактором стабильного функционирования, как самой организации, так и ее отдельных подразделений, служб, отделов, уровней управления. Именно поэтому правильная трактовка и повышение качества проведения внутренних процедур по выявлению допущенных ошибок, их своевременному предупреждению прямо пропорционально влияет не только на деятельность экономического субъекта, но и позволяет установить и оценить бизнес-риски, оптимизировать бухгалтерский учет и отчетность на предприятии в целом.

Организовать в компании службу внутреннего аудита стимулирует предпринимателей и руководителей компаний современная нестабильность экономики. Помимо осуществления финансового контроля данная служба также занимается прогнозированием на основе оценки рисков и формирует рекомендации по снижению влияния таких рисков на организацию.

Степень изученности темы. Особенностям проведения и организации внутреннего аудита посвящено немало работ отечественных авторов. В работе использованы труды таких авторов, как Азарская М.А. , Андреев В.Д. , Демина И.Д. , Домбровская Е.И. ,Резниченко С.М. и другие.

В работах данных авторов говорится о том, что ведение достоверного учета – необходимый базовый фактор для эффективной работы службы внутреннего аудита по улучшению управления рисками и системы внутреннего контроля компании. Поэтому достоверность и прозрачность финансовой отчетности, на основе которой руководители принимают управленческие решения, – один из ключевых сегментов деятельности компании, подвергаемый регулярной оценке на наличие существенных рисков при формировании ежегодных планов внутренних аудиторских проверок. Результаты работы специалистов службы внутреннего аудита организации учитываются при планировании внешнего аудита, что в итоге влияет на продолжительность и стоимость проверок.

Цель работы — изучение теоретических и практических основ организации и методологии внутреннего аудита и разработка предложений по его совершенствованию для повышения эффективности деятельности организации.

Объектом исследования работы является организация МАУДО «Эжвинская детская музыкальная школа» (МАУДО «ЭДМШ»), оказывающей образовательные услуги.

Предметом исследования является система внутреннего контроля МАУДО «Эжвинская детская музыкальная школа» (МАУДО «ЭДМШ»), оказывающей образовательные услуги.

Задачи работы:

1. Изучить сущность и методологию внутреннего аудита;

2. Дать характеристику организации МАУДО «ЭДМШ»;

3. Провести анализ организации внутреннего аудита в организации МАУДО «ЭДМШ»;

4. Разработать рекомендации по совершенствованию организации внутреннего аудита в МАУДО «ЭДМШ»;

5. Оценить эффективность разработанных рекомендаций.

Научная новизна заключается в обосновании актуальности и необходимости внутреннего аудита в современных экономических условиях, применении рациональных методов внутреннего аудита в муниципальном образовательном учреждении с применением информационных технологий, оптимизации труда аудитора.

Информационную базу исследования составили четыре группы источников. К первой отнесены нормативно-правовые акты по регулированию бухгалтерского учета и трудовых отношений. Ко второй отнесены учебная литература по бухгалтерскому учету и порядку проведения внутреннего аудита. К третьей отнесены научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике. И к четвертой отнесены материалы по данным бухгалтерского учета за 2019-2021 гг. МАУДО «ЭДМШ».

Методология исследования. В работе использованы методы исследований: анализ источников информации (теоретическая часть): учение законов, теорий, анализ научной литературы. При написании практической части использованы методы: наблюдение и сбор фактов по организации внутреннего контроля финансовой отчетности; анализ и синтез полученных данных, сведение в таблицы; системный подход к анализу полученных данных на исследуемом предприятии.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты данной работы могут быть использованы в качестве рекомендательного материала для совершенствования внутреннего аудита в МАУДО «ЭДМШ» и в других подобных организациях.

Положения, выносимые на защиту:

 наличие в структуре организации отдельно выделенного функционального направления по внутреннему контролю выводит финансовую отчетность на новый качественный уровень,

 организованный внутренний контроль снижает затраты на штрафные санкции в связи с ошибочными данными в финансовых отчетах, а точность данных влияет на эффективность принятия управленческих решений в организации,

 создание отдельной службы внутреннего аудита, разработка новых бланков контроля для данной службы и совершенствование автоматизации бухгалтерского учета в исследуемой организации будут способствовать снижению затрат на исправление ошибок в финансовой отчетности и штрафным санкциям при внешнем аудите.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Введение доказывает актуальность работы, определяет цели, задачи, объект и предмет исследования, методы исследования и практическую значимость разработанных рекомендаций. В первом разделе рассмотрены теоретические основы организации внутреннего аудита. Во втором разделе рассмотрен порядок организации внутреннего аудита в МАУДО «ЭДМШ», проведен анализ результатов проведенного внутреннего аудита в ходе исследования. В третье главе разработаны рекомендации по совершенствованию организации внутреннего МАУДО «ЭДМШ». В заключении суммированы все выводы.

Заключение:

Исследование проводилось в МАУДО «ЭДМШ». Предметом исследования являлась система внутреннего аудита в данной организации.

Местонахождение детской музыкальной школы (ДМШ) (юридический и фактический адрес): 167018, Республика Коми, г. Сыктывкар, ул. Космонавтов, д. 12/1.

МАУДО «ЭДМШ» (далее ДМШ) работает по утвержденному учебному плану работы и согласованному с начальником Управления культуры администрации муниципального образования городского округа «Сыктывкар».

Структура системы управления учреждением построена таким образом, чтобы каждый исполнитель подчинялся только одному руководителю. Все указания и решения по функциям управления исполнитель получает от непосредственного руководителя.

В исследуемой организации действует Положение о внутреннем контроле, однако оно носит частично формальный характер, а данная функция закреплена всего за одним работником. В данной организации отсутствует отдельный специалист по внутреннему аудиту. Данную функцию один раз в год выполняет один бухгалтер высшей категории из бухгалтерии организации.

Анализ системы внутреннего контроля МАУДО «ЭДМШ», позволил выделить следующие положительные аспекты:

 локальные нормативные акты, определяющие стратегию и тактику в области внутреннего контроля утверждены и регулярно пересматриваются;

 стратегия и тактика действий в области внутреннего контроля определяются по результатам оценки рисков;

 система внутреннего контроля подвергается независимому мониторингу.

К недостаткам системы внутреннего контроля МАУДО «ЭДМШ» можно отнести следующие факты:

 бизнес процессы требуют более детального, полного описания, с целью выявления рисков, реализация которых может привести к негативным финансовым и нефинансовым последствиям для компании.

 необходима рационализация контрольных процедур для исключения их избыточности или дублирования.

 необходима установка обновленной версии 1С для облегчения реализации выявляющих контрольных процедур.

В результате сделаны вывод, что в целом, система внутреннего контроля МАУДО «ЭДМШ» оценивается положительно, негативным моментом является недостаточно высокий уровень организации и контроля, на примере аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Таким образом, проанализировав систему внутреннего контроля МАУДО «ЭДМШ», можно выделить следующие аспекты:

 локальные нормативные акты, определяющие стратегию и тактику в области внутреннего контроля утверждены и регулярно пересматриваются;

 стратегия и тактика действий в области внутреннего контроля определяются по результатам оценки рисков.

В результате исследования организации внутреннего аудита сделаны следующие выводы:

 необходима рационализация контрольных процедур для исключения их избыточности или дублирования.

 необходимо выделение внутреннего контроля в отдельное направление путем создания подразделения;

 необходимо совершенствование автоматизации бухгалтерского учета и, соответственно, внутреннего аудита.

 действующая система внутреннего контроля не исключает возможность ошибок; возможность сговора между контролируемыми и контролирующими лицами.

С целью совершенствования организации внутреннего аудита в МАУДО «ЭДМШ» разработаны следующие мероприятия:

1. Выделение системы внутреннего аудита в отдельное направление.

Для совершенствования внутреннего контроля и своевременного выявления потенциальных рисков и недопущения ошибок, их предотвращения, в случае их возникновения, в МАУДО «ЭДМШ» необходимо организовать должный внутренний финансовый контроль.

Систему внутреннего аудита необходимо вынести в отдельное направление, создав службу внутреннего аудита из сотрудников (бухгалтеров, экономистов), работающих в данной организации в настоящее время и принимающих участие в проведении внутреннего аудита по совместительству (согласно графику). Такой подход к созданию СВА позволит полученные навыки и опыт оставить внутри организации.

В соответствии с поставленными задачами предлагается формирование СВА в составе 3 человек (новые штатные единицы). Необходимо ввести следующие дополнительные единицы в штатное расписание:

 начальник службы внутреннего аудита;

 аудитор внутренний ведущий;

 аудитор внутренний без категории.

2. Разработка бланков СВА.

С целью систематизации проведенного контроля разработаны бланки:

Бланк карты внутреннего аудита (ВА) (проект)

Журнал учета внутреннего аудита (проект)

Отчет о проведенных контрольных мероприятиях (бланк, проект)

3. Совершенствование автоматизации бухгалтерского учета.

Рекомендовано установить и внедрить в работу вместо «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.2» — ПО «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.3».

Также даны следующие рекомендации:

Внесение изменений в соответствующие контрольные процедуры СВК ФО, при необходимости определение новых работников и /или подразделений организации, ответственных за выполнение измененных контрольных процедур СВК ФО и закрепление за ними соответствующих полномочий.

Разработка и внедрение механизма обмена информацией между всеми уровнями организации.

Осуществление постоянного и периодического контроля выполнения работниками и /или подразделениями организации закрепленных за ними контрольных процедур СВК ФО.

Осуществление регулярного анализа существующих ключевых бизнес- процессов на предмет выявления новых операций, изменений в ходе течения процесса (в том числе исчезновения определенных участков процесса) с целью оценки необходимости внесения изменений в существующие контрольные процедуры СВК ФО, добавления новых контрольных процедур СВК ФО или удаления существующих.

Осуществление регулярной оценки эффективности существующих контрольных процедур СВК ФО, выявление неэффективных контрольных процедур СВК ФО и разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков.

К показателям эффективности деятельности внутреннего аудита относят:

 выполнение утвержденного плана аудитов;

 количество выявленных рисков;

 процент принятых и выполненных аудиторских рекомендаций;

 экономический эффект от внедрения рекомендаций;

 количество повторных аудиторских рекомендаций;

 удовлетворенность клиентов/заказчиков аудита.

С целью совершенствования системы внутреннего контроля финансовой отчетности МАУДО «ЭДМШ», рекомендовано использовать авторскую методику балльной оценки качественных показателей элементов системы внутреннего контроля (от 1 до 3 баллов).

Данная методика основана на использовании мнений экспертов, внешних и внутренних аудиторов, менеджеров высшего звена относительно эффективности составляющих системы внутреннего контроля.

Эффективность разработанных мероприятий определялась экспертным методом. В качестве экспертов для оценки разработанных мероприятий, предполагаемых к внедрению приглашены:

— ведущий специалист управления культуры администрации МОГО «Сыктывкар»;

— директор МАУДО «ЭДМШ»;

— заместитель директора МАУДО «ЭДМШ» по административно-хозяйственной части;

— главный бухгалтер МАУДО «ЭДМШ»;

— ведущий бухгалтер МАУДО «ЭДМШ».

Проведенное ранжирование показало, что эксперты наиболее высоко оценили значимость проектных мероприятий для улучшения показателя, отражающего улучшение имиджа учреждения, а вместе с этим и повышение достоверности и качества отчетности, сохранности материальных активов организации.

Фрагмент текста работы:

1. Теоретические основы организации внутреннего аудита

1.1. Внутренний контроль и аудит: сущность, методика

Понятия внутреннего аудита и внутреннего контроля неравнозначны и несут в себе разную смысловую нагрузку. Определение внутреннего аудита следует из положений международного стандарта аудита 610, который является действующим правовым актом на территории России в силу требований приказа Минфина «О введении…» от 09.01.2019 № 2н. Внутренний аудит — это деятельность по обеспечению уверенности при принятии хозяйственных и финансовых решений и оказанию консультативной помощи руководящим органам по оценке процессов корпоративного управления, повышению их действенности, управлению рисками.

Определение же внутреннего контроля можно вывести из положений ст. 19 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и письма Минфина России № П-11/2013 (без даты). Согласно данным нормам, это вид деятельности, при котором хозяйствующий субъект контролирует совершаемые факты хозяйственной жизнедеятельности организации. Внутренний контроль обеспечивает эффективность и результативность деятельности компании, достоверность и своевременность бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства .

Таким образом, понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита можно разграничить как общее и частное, т. е. первое включает в себя второе.

Отдельными законами закреплены правила внутреннего контроля в Росатоме, Росавтодоре и других государственных компаниях и корпорациях.

В целях унификации порядка организации и проведения внутреннего контроля Министерством финансов РФ было сформировано указанное выше письмо № ПЗ-11/2013 с соответствующими рекомендациями для тех организаций, правила осуществления внутреннего контроля в которых не урегулированы отдельным законом . В частности, в п. 3 данного письма определяются направления осуществления внутреннего контроля:

1. Контроль соблюдения применимого законодательства, в том числе при ведении бухгалтерского учета.

2. Оценка эффективности и результативности деятельности компании, что выражается в сохранности имеющихся активов, достижении плановых показателей, увеличение оборота и т. п.

3. Изучение достоверности сдаваемой бухгалтерской и иной отчетности, а также своевременности ее представления в соответствующие органы и учреждения.

Текст данного письма указывает, кто может выступать субъектом внутреннего контроля :

 руководитель организации, ее коллегиальные исполнительные органы и иные управленческие структуры;

 ревизор или ревизионная комиссия;

 главный бухгалтер, руководитель компании или иное должностное лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, его проверку и достоверность;

 внутренний аудитор или соответствующая служба (специально создаваемое структурное подразделение);

 иное должностное лицо, в полномочия которого входит осуществление внутреннего контроля.

Внутренний контроль должен выполнять следующие задачи :

Обеспечение эффективности ведения бизнеса: В организации должны быть внедрены инструменты контроля, которые могли бы обеспечивать бесперебойную работу её процессов и операций. В совокупности такие инструменты должны снизить риск неэффективной деятельности и свести к минимуму опасность того, что организация не сможет достичь своих целей.

Обеспечение сохранности активов: Используемые организацией инструменты контроля также должны гарантировать, что её активы используются для надлежащих целей и не подвержены риску воровства или использования не по назначению. Такие инструменты контроля нужно применять равным образом как к материальным, так и к нематериальным активам организации.

Предотвращение и выявление мошенничества и других незаконных действий: Такие правонарушения могут случаться даже в небольших организациях с простыми организационными структурами, а по мере того, как размер и сложность организации увеличиваются, разнообразие мошеннических практик только растёт. Очевидно, что механизмы контроля должны соответствовать этим вызовам.

Обеспечение полноты и правильности учётной информации:

Организация не в состоянии готовить достоверную финансовую информацию, если ненадёжны её системы первичного учёта. Эти системы должны фиксировать первичные операции так, чтобы все их необходимые характеристики были отражены в финансовой отчётности должным образом.

Обеспечение своевременности подготовки финансовой отчётности:

Своевременная сдача достоверной отчётности – это одна из юридических обязанностей любой организации. Вдобавок, многие организации также должны готовить отдельную отчётность для акционеров. Внутренний контроль необходим и для процессов управленческого учёта, без которых невозможно стратегическое планирование, принятие управленческих решений и мониторинг параметров деятельности организации.

Ответственность за внутренний контроль. Во многих небольших организациях – таких как индивидуальные предприниматели или товарищества без ограничения ответственности – ответственность за внутренний контроль находится в руках самих собственников. Небольшой размер этих организаций, как правило, способствует полной вовлечённости собственников в бизнес, и, даже при наличии наёмных сотрудников собственники всё равно хорошо осведомлены о текущих бизнес-операциях и о состоянии бизнеса в целом.

Необходимость в дополнительных механизмах внутреннего контроля растёт по мере роста организации, который влечёт за собой всё более усиливающуюся специализацию. В этих условиях уследить за тем, что и где происходит в бизнесе, становится всё менее реалистичным.

В компаниях с ограниченной ответственностью за создание и функционирование адекватной системы внутреннего контроля отвечает совет директоров. Директора являются по сути агентами акционеров и, действуя в интересах акционеров, несут перед ними ответственность. Поэтому в определённых случаях директора могут посчитать необходимым создать специализированное функциональное подразделение внутри организации, отвечающее за внутренний контроль. Решение о создании такого подразделения будет зависеть от того, насколько ожидаемые в результате выгоды превысят соответствующие затраты.

Директора должны уделить должное внимание среде контроля. Для того, чтобы внутренний контроль достигал своих целей нужна соответствующая культура, которая позволит механизмам контроля надёжно укорениться по всей организации.

Внутренний аудит можно определить как независимое структурное подразделение, созданное внутри организации с целью проверки и оценки её деятельности. Внутренний аудит позволяет руководству компании более эффективно исполнять свои функции. То есть внутренний аудит снабжает руководство анализом, оценками, рекомендациями, советами и в целом информацией об изученных им областях и процессах организации.

Формальный список задач внутреннего аудита может включать все или несколько пунктов из следующего списка :

 обзор учётных систем и систем внутреннего контроля,

 проверка финансовой и операционной информации,

 оценка «трёх E»: эффективности, экономичности и результативности,

 оценка соответствия законодательству и нормам регулирования,

 обзор мер по обеспечению сохранности активов,

 проверка показателей, измеряющих достижение корпоративных целей,

 определение значительных рисков, угрожающих организации, и мониторинг политики по управлению рисками,

 проведение специальных расследований по мере необходимости.

Важность внутреннего аудита была отмечена ещё в докладе Тернбулла . В нём указано, что те публичные компании, в которых по каким-либо причинам нет специального подразделения внутреннего аудита, должны как минимум раз в год рассматривать вопрос о необходимости его создания. Одновременно с этим те публичные компании, в которых подразделения внутреннего аудита уже есть, должны не реже раза в год обращаться к вопросу о его полномочиях, сфере применения и обеспеченности ресурсами.

Потребность в отдельном подразделении внутреннего аудита зависит от ряда факторов:

 масштаб, разнообразие и сложность процессов организации,

 количество сотрудников – потребность в специальном внутреннем аудите возрастает по мере роста числа сотрудников и/или по мере того, как взаимодействие между сотрудниками становится более сложным,

 баланс между выгодами от отдельного подразделения внутреннего аудита и издержками на его создание и функционирование,