Магистерский диплом (ВКР) на тему Совершенствование системы учета и внутреннего контроля основных средств(на примере ГУП «Московский метрополитен»)

Содержание:

Введение. 3

1. Концептуальные основы
системы учета и внутреннего контроля основных средств.. 8

1.1. Экономическая сущность и оценка основных средств и их  эволюция. 8

1.2. Система учета основных средств как источник достоверности
формирования себестоимости. 21

1.3. Система внутреннего контроля как основа повышения результативности
предприятия. 40

2. Оценка действующей
системы учета и внутреннего контроля основных средств в ГУП «Московский
метрополитен». 52

2.1. Транспортная отрасль и её место в ВВП страны.. 52

2.2. Учет основных средств в ГУП «Московский метрополитен». 62

2.3. Система внутреннего контроля основных средств в ГУП «Московский
метрополитен». 73

3. Совершенствование
вопросов учета и внутреннего контроля основных средств в ГУП «Московский
метрополитен». 86

3.1. Разработка методологического инструментария для совершенствования
учета основных средств в ГУП «Московский метрополитен». 86

3.2. Разработка методики учета основных средств в ГУП «Московский
метрополитен»  95

3.3. Разработка методики внутреннего контроля основных средств в ГУП
«Московский метрополитен». 104

Заключение. 110

Список использованных
источников и литературы.. 118

Приложения.. 123

Введение:

Актуальность темы
исследования. В современных условиях повышение эффективности общественного
производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного
использования имеющихся ресурсов. Становление рыночных отношений, появление
хозяйственных структур различных форм собственности, существенные изменения
амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макроуровне
предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета
и внутреннего контроля использования основных средств. Производственно-хозяйственная
деятельность любого предприятия обеспечивается не только за счет использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и основных средств. В
настоящее время многие предприятия испытывают большие трудности в области
использования основных фондов. Так, большая часть оборудования, машин, станков,
транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. При
этом очень часто предприятия испытывают затруднения с обновлением основных
фондов из-за недостатка денежных средств.

Особое место в системе
бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов.
Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют
производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в
известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от
того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что
неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но
и вызвать: неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных
цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и
прибыли; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и
оборотных средств; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и
поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача,
фондоемкость и фондовооруженность. Поэтому правильность отражения в учете
операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих
организаций очень важное значение.

Итак, основные средства
являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Их состояние
предопределяет, как предпосылки его финансового подъема и уровень конкурентно —
способности отечественного производства. Одним из вариантов выхода из сложившейся
ситуации является качественная и максимально грамотная организация
бухгалтерского учета основных средств. Бухгалтерский учет представляет собой
систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в
стоимостной оценке об основных средствах, обязательствах, возникающих по их
поводу, и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта.

Эффективность работы большинства организаций в значительной мере зависит от
уровня обеспеченности основными средствами и эффективности их использования, а
также правильности ведения бухгалтерского учета их наличия и движения. Практика
показывает, что руководители предприятий уделяют недостаточно внимания данному
вопросу. Поэтому в настоящее время особо актуальным является изучение проблем
бухгалтерского учета и налогообложения основных средств.

В рыночных условиях,
посредством собственных и заемных средств, предприятия приобретают
оборудование, машины, производственные помещения и др. Для того, чтобы
приобретение основных средств быстро окупилось необходимо организовать их
полное и рациональное использование. Так же состав и эффективность
использования основных средств влияет на техническую оснащенность предприятия,
качество и производительность труда, конкурентоспособность продукции, и как
следствие – на итоговые результаты деятельности предприятия – чистую прибыль,
рентабельность, финансовую устойчивость и др.

В современных условиях кризиса все
большее значение обретает вопрос разработки новых принципов повышения
эффективности использования и учета основных средств. Одним из ключевых
факторов, сдерживающих эффективность данных процессов, является отсутствие теоретического,
методического и практического единства относительно полученной информации. В
свою очередь, разрозненность информации влияет на качество принятых
управленческих решений.

Таким образом, актуальность выбранной
темы заключается в необходимости разработки в условиях конкретной отрасли такой
системы учета и внутреннего контроля основных средств, которая будет
сориентирована на решение актуальных заданий для субъектов хозяйственной
деятельности, направлена на повышение эффективности использования основных
средств и экономическое развитие предприятия.

Высокая практическая значимость учета и
внутреннего контроля основных средств, а также изменения в законодательстве
Российской Федерации, касаемо учета основных средств, способствовали
формированию цели и задач, предопределили объект и предмет исследования.

Цель и задачи
исследования. Цель магистерской диссертации заключается в совершенствовании
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств предприятий
транспортной отрасли в результате изучения теоретических основ данного вопроса
и детального анализа эффективности использования основных средств на примере ГУП
«Московский метрополитен».

Заявленная цель повлекла
за собой формирование конкретных теоретико-методологических и практических
задач исследования:

1. Рассмотреть экономическую
сущность основных средств и их эволюцию.

2. Раскрыть систему учета
основных средств как источник достоверности формирования себестоимости.

3. Исследовать систему
внутреннего контроля как основа достоверности обеспечения экономической
информацией.

4. Провести анализ
транспортной отрасли и её места в ВВП страны.

5. Провести анализ системы
учета основных средств в ГУП «Московский метрополитен».

6. Проанализировать систему
внутреннего контроля основных средств в ГУП «Московский метрополитен».

7. Разработать методологический
инструментарий для совершенствования учета основных средств в ГУП «Московский
метрополитен».

8. Разработать методику
учета основных средств в ГУП «Московский метрополитен».

9. Разработать методику
внутреннего контроля основных средств в ГУП «Московский метрополитен».

Предметом исследования
является документальное оформление, учет и внутренний контроль основных
средств. Объектом данного исследования является ГУП «Московский метрополитен».

В качестве теоретической
базы диссертационного исследования составили труды российских и зарубежных
ученых в области бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств,
научные статьи в периодической печати по исследуемой проблеме, Интернет-ресурсы.

Методами исследования
выступали: системно-структурный, функциональный и сравнительный анализы,
экономико-математические и графические методы обработки информации.

Степень научной
разработанности проблемы. Теоретическим и практическим аспектам бухгалтерского
учета основных средств и анализа их использования свои научные исследования
посвятили многие отечественные ученые – экономисты. При написании данной работы
использовались такие нормативные документы как: Положения по бухгалтерскому
учету, План счетов бухгалтерского учета, Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Были также использованы материалы информационной
системы «Консультант», «Гарант», где собраны различные статьи и материалы
периодической печати (например, журнал «Главбух», «Аудиторские ведомости»,
«Налоговый вестник»), в которых рассматриваются последние изменения в учете
основных средств, даются практические советы и рекомендации по учету.

Научная новизна
исследования заключается в комплексном изучении учета и внутреннего контроля
основных средств и разработке рекомендаций по совершенствованию учета и
внутреннего контроля для предприятий отрасли, что позволит применять результаты
исследования в деятельности других предприятий транспортной отрасли.

Наиболее существенные
результаты исследования, выносимые на защиту:

— определены основные
отличия и оценена степень существующих различий в бухгалтерском учете основных
средств предприятий транспортной сферы;

— обоснована
необходимость применения в организации бухгалтерского учета основных средств
требований и принципов МСФО.

— предложено изменение
начисления амортизации объектов основных средств, что позволит увеличить
полезность информации, предоставляемой пользователям.

— обоснована
необходимость внедрения автоматизации анализа основных средств.

Объем и структура
магистерской диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений. В работе 1 приложение,
36 таблиц, 17 рисунков. Список использованных источников включает 46
наименований. Объем диссертации составляет 123 страницы.

Заключение:

На сегодняшний день практически ни одна организация не может
обходиться без использования основных средств, либо принадлежащих ей на праве
собственности, либо арендованных ей. Особенно высока значимость основных
средств для организаций, осуществляющих производственную деятельность.  Анализ трудов различных ученых-экономистов
позволил установить, что единство в понимании сущности основных средств на
сегодняшний день нет, более того отсутствует и единый терминологический
аппарат. В различных источниках наряду с термином «основные средства»
употребляются термины «основной капитал» и «основные фонды». Отдельные авторы
полностью отождествляют указанные термины, а отдельные авторы полностью
разделяют их. При этом
можно отметить, что в целом все определения основных средств сводятся к их
определению в качестве совокупности материально-вещественных ценностей,
используемых организацией в течение длительного периода, либо в качестве
денежных средств, которые инвестированы в основные фонды. Отделение
материально-вещественной формы основных средств от из стоимости на наш взгляд
является некорректным, нецелесообразным и неприемлемым.

Анализ различных подходов сформировавшихся к пониманию
сущности основных средств в современной науке позволяет сформулировать
уточненное определение, которое представляется наиболее достоверным и полным.
Под основными средствами предлагается понимать совокупность средств труда,
которая выражена в материально вещественной форме с определенной стоимостью,
используемых в производственном процессе организации, имеющим срок полезного
использования, составляющий более одного операционного цикла и постепенно переносящих
посредством амортизационных отчислений свою стоимость на вновь произведенный
продукт, выполненные работы или оказанные услуги. Основные средства организации могут
быть классифицированы по разным признакам, например: по принадлежности
организации, по амортизационным группам, по видам и т.п.  Учет основных средств регламентируется
широким спектром нормативных актов, от самых общих которыми регулируется в
целом учет в организации, например закон о бухгалтерском учете или Гражданский
Кодекс, до законодательных актов регламентирующих исключительно порядок
организации учета основных средств, например ПБУ 6/01. В целом можно сделать
вывод, что учет основных средств является одним из узловых участков
бухгалтерского учета любой организации.

Основные средства предприятия выражают
часть материально-технической базы предприятия. Техническое состояние основных
средств, их пригодность для производства, а также процесс их эксплуатации
прямым образом подвергают изменениям итоговые показатели
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На практике учитываются и оцениваются
основные фонды в натуральном и стоимостном (денежном) выражении.

Учёт основных средств в натуральном
выражении необходим для формирования технического состава баланса основных
фондов и для анализа уровня его износа, требуемых сроков замещения, а также
исчисления производственной мощности предприятия. Учёт и оценка основных
средств в натуральном выражении производится на основе информации, содержащейся
в паспортных данных оборудования и рабочих местах предприятия.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита
основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и
бухгалтерской отчетности. Основанием для этого утверждения является тот факт,
что любые ошибки приведут к искажению суммы начисленной амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете.

Аудитор может оказаться не в состоянии
выразить безоговорочно положительное мнение, если имеет место хотя бы одно из
следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное
обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность
финансовой (бухгалтерской отчетности):

– ограничение объема работы аудитора;

– разногласие с руководством относительно
допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности
раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, по результатам осуществления
процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может
дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной
политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование
расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и на имущество через
способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии
финансово-хозяйственной деятельности организации.

Рост эффективности использования основных
средств имеет первостепенное значение. От решения этой задачи зависит
стабильность  и положение предприятия в
промышленном производстве, его финансовая позиция, конкурентоспособность на
рынке. Повышение эффективности основных фондов проводится  за счет 
увеличения сменности работы машин и оборудования, снижения целодневных и
внутрисменных простоев, внедрения усовершенствованной  организации материально-технической базы,
ремонтной службы, более интенсивного 
применения оборудования, повышения квалификации рабочих, технического
перевооружения предприятия, проведение организационно-технических мероприятий.

Результаты исследования бухгалтерского
учета движения основных средств в ГУП «Московский метрополитен» позволили
установить, что все факты хозяйственной жизни по движению основных средств в
ГУП «Московский метрополитен» оформляются всеми необходимыми первичными
учетными документами. В организации применяются унифицированные формы первичных
учетных документов. На основе первичных учетных документов в организации
формируются регистры синтетического и аналитического учета. В целом можно
сделать вывод о высоком уровне документального оформления движения основных
средств в ГУП «Московский метрополитен».

Поступление основных средств в ГУП
«Московский метрополитен» осуществляется различными способами: приобретение у
поставщиков, строительство сторонней организацией, строительство силами самой
организации, другие.

В соответствии с требованиями
законодательства в ГУП «Московский метрополитен» основные средств
принимаются к учету по первоначальной стоимости, порядок формирования которой в
первую очередь зависит от способа их поступления.

Изначально все затраты связанные с поступлением основных средств,
которые впоследствии сформируют первоначальную стоимость, учитываются на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету данного счета собираются все
затраты связанные с поступлением основных средств, а по кредиту отражается
принятие основного средства к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно рабочего плана счетов
открыты необходимые субсчета.

После того как все затраты связанные с
поступлением основных средств собраны на счете 08 формируется первоначальная
стоимость основного средства по которой они списываются на счет 01.Учет
основных средств в ГУП «Московский метрополитен» ведется на счете 01 «Основные
средства» к которому открыты соответствующие субсчета для учета основных
средств по направлениям деятельности. Принятие к учету активов в качестве
основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства». За 2018 год
в ГУП «Московский метрополитен» поступило лишь одно основное средство.

В процессе использования основные средств в ГУП «Московский
метрополитен» изнашиваются, и их стоимость погашается посредством начисления
амортизации. Согласно учетной политике в организации амортизация начисляется
линейным методом. Для учета амортизации в ГУП «Московский метрополитен»
используется счет 02 «Амортизация основных средств» по кредиту которого
отражается начисление амортизации, а по дебету ее списание.

В целом можно сделать вывод о высоком уровне организации
бухгалтерского учета поступления основных средств и их амортизации. Все факты
хозяйственной жизни отражаются в учете на основании первичных учетных
документов своевременно и в полном объеме.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить ГУП «Московский метрополитен» экономические выгоды в
будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытия основных средств за
2018 год в учете ГУП «Московский метрополитен» не зафиксировано.

Резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод, что учет основных
средств в ГУП «Московский метрополитен» не характеризуется разнообразием, так в
2018 году основным направлением их поступления являлось приобретение за плату у
поставщиков, а списания вообще не было. Учет основных средств в ГУП «Московский
метрополитен» ведется на счете 01 «Основные средства» по дебету которого
отражается поступление, а по кредиту отражается выбытие. Амортизация основных
средств согласно учетной политики ГУП «Московский метрополитен» начисляется
линейным методом и отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

В целях совершенствования учета основных средств в ГУП «Московский
метрополитен» рекомендовано:

– не допускать незаполнения реквизитов в первичной учетной
документации;

– использовать график документооборота;

– использовать понижающий коэффициент;

– изменить метод начисления амортизации;

– разработка форм внутренней отчетности.

Таким образом, все предложенные мероприятия будут
способствовать  повышению эффективности
учета основных средств. Для
совершенствования учета основных средств, можно сформулировать следующие
рекомендации:

—
привлекать для проведения аудита достаточное количество квалифицированных
сотрудников аудиторской фирмы;

−
проводить осмотр зданий и сооружений организации клиента, чтобы лучше понять
его деятельность, проводить беседы со служащими, не связанными со сферой учета;

−
составлять план и программу аудита таким образом, чтобы они предусматривали
право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к
специалисту, который был бы одновременно и компетентен и независим от клиента;

—
для наиболее эффективного проведения проверки рационально тщательно планировать
ход ее проведения и использовать действенные методики проведения аудита и др.

Таким образом, эффективность и надежность
системы внутреннего контроля по учету основных средств в АО «ВО «Безопасность»
можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской
проверки основных средств использовать выборочные методы контроля. В целях
экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации
основных средств (проверки наличия основных средств), проверки правильности
начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный
метод начисления амортизации и автоматизированным способом.

Предложенные в работе методические
рекомендации позволят за счет выделенных этапов и направлений аудита
своевременно выявить и предупредить нарушения, а также внести необходимые
изменения в учетную политику организации. Рассмотренные этапы проведения аудита
основных средств, а также аудиторские процедуры необходимо утвердить на стадии
планирования и регламентироваться внутренними стандартами (положениями) аудита
в организации.

Аудит основных средств должен быть
направлен на сбор аудиторских доказательств, а также на разработку рекомендаций
по оптимизации работы учетного аппарата, направленных на повышения
эффективности управления основными средствами.

Рекомендуемый механизм переоценки
и восстановления основных средств должен
выполняться с использованием ИТ-технологий. Для этого требуется разработка
регламента, включающего следующие положения:

1. Принцип управления информационными
технологиями поддержки практики воспроизводства. Этот принцип реализуется путем
тщательного анализа бизнес-плана сотрудничества между бизнес-предприятием и
службой ИТ 2, изучения документов и существующих процедур, связанных с их
взаимодействием. В результате улучшаются и принимаются политики ИТ-поддержки,
которые объединяют все наиболее эффективные взаимодействия.

2. Принцип расходования бюджетных средств на
разработку ИТ-продуктов с учетом инвестиционного анализа их экономической
успешности. Данная политика предусматривает инвестиционный анализ процесса
разработки ИТ-продукта и включает затраты на исполнение бюджета компании.
Финансовый план также включает стоимость обслуживания ИТ-систем, установленных
на предприятии.

3. Принцип автоматизации расчетов нормативов
воспроизводства, создание планов обновления
и ответственность за эффективное использование устойчивого капитала. Данная
политика предусматривает разработку или совершенствование информационной
системы управления производственным оборудованием с целью произвольного расчета
условий и приоритетов обновления каждого класса и финансовых активов,
разработки финансово-экономических планов производства основных средств,
отчетности основные средства (депонирование, учет, амортизация, переоценка,
выбытие).

4. Принцип управления развитием организации
через условия использования. ИТ-фундамент не должен снижать эффективность
процессов воспроизводства в промышленном секторе. Однако использование новейших
информационных технологий не всегда экономически целесообразно, поскольку их
новейшие возможности могут оставаться неизвестными. Развитие модернизации
ИТ-инфраструктуры может повысить эффективность бизнеса за счет ее
своевременного улучшения.

5. Принцип обеспечения конкурентоспособности
передовых ИТ-систем. Разработанные ИТ-системы должны быть конкурентоспособными
как с технической точки зрения, так и с точки зрения экономических отношений с
аналогичными ИТ-продуктами других производителей.

Фрагмент текста работы:

. Концептуальные основы системы учета и внутреннего
контроля основных средств 1.1. Экономическая сущность и оценка основных средств
и их  эволюция Уровень
эффективности деятельности предприятия зависит от множества факторов, в том
числе и от уровня оснащенности средствами труда и материальными условиями,
которые являются главным элементом производственных сил и определяют их
развитие. Средства труда, выделенные бухгалтерским учетом как отдельный объект,
именуются основными средствами организации.

Исследование сущности
основных средств начинается с проведения сравнительного анализа их толкования. Рассмотрим
трактовку понятия «основные средства» с точки зрения различных авторов и
научных школ в таблице 1.

Таблица 1 – Различные подходы к
трактовке понятия «основные средства»