Магистерский диплом (ВКР) на тему Налог на прибыль организаций в России, США и Великобритании

Содержание:

Введение. 3
Глава 1. Историко-правовой аспект исследования налога на прибыль. 8
1.1. История появления и развития налога на прибыль. 8
1.2. Особенности становления нормативного регулирования налога наприбыль
в отечественном законодательстве. 13
1.3. Специфика становления нормативного регулирования налога на прибыльв
законодательстве зарубежных стран. 20
Глава 2. Сущность налога на прибыль и его нормативно-правовое значение
регулирование в различных странах. 26
2.1. Понятие и функции налога на прибыль организаций. 26
2.2. Налог на прибыль организаций в российском законодательстве. 31
2.3. Специфика нормативного регулирования налога на прибыль организаций в
англоязычных странах на примере США и Великобритании. 34
Глава 3. Практические проблемы налогообложения организаций налогом на
прибыль на примере российских компаний. 36
3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия. 36
3.2. Начисление и уплата налога на прибыль организации. 39
3.3. Проблемы и недостатки налогообложения организаций налогом на прибыль  52
Глава 4. Пути совершенствования налога на прибыль в России на основе
опыта зарубежных стран. 54
4.1. Преимущества зарубежного опыта начисления и уплаты налога на прибыль  54
4.2. Предложения по изменению налога на прибыль организаций в России. 68
4.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий. 72
Заключение. 75
Список источников и литературы. 77

Введение:

Актуальность исследования
проблем функционирования налога на прибыль обусловлена его сущностью и большой
ролью в экономике: применение налога на прибыль в той или иной форме осуществляется
во всех развитых странах мира.

Налог
на прибыль реализует фискальную и регулирующую функции, способствует развитию
различных отраслей экономики, нуждающихся в государственной поддержке. В
качестве основной задачи органов государственной власти выступает создание
благоприятных условий хозяйственной деятельности для развития и расширения
функционирования организаций различных форм собственности. В результате
необходимо достичь взаимной выгоды в части максимизации налоговых доходов
бюджета с одной стороны, а с другой – снижается налоговое бремя хозяйствующих
субъектов[1].

В условиях
современной экономической ситуации в РФ остро стоит вопрос реформирования
налога на прибыль организаций.

Актуальность
выбранной темы обусловлена значимостью налога на прибыль в системе
налогообложения Российской Федерации. Кроме того, налог на прибыль имеет
широкие возможности для регулирования и стимулирования предпринимательской
деятельности. С помощью этого налога государство может стимулировать оживление
инвестиционной и инновационной деятельности и развитие конкурентных отношений,
но, к сожалению, в данный момент данная тенденция не наблюдается.

Данный факт
определяет актуальность темы исследования.

При написании
работы использована научная и учебная литература отечественных авторов по
проблемам налогообложения и налогового администрирования.

Степень
научной разработанности проблемы можно охарактеризовать как достаточный. Проблема налогообложения прибыли предприятий была и
остается предметом исследований многих отечественных и зарубежных ученых.
Теоретические основы налогообложения рассматривались такими выдающимися
экономистами, как Л. Вальрас, В. Джевонс, А.Лаффер, А. Маршал, К.Менгер, В.
Парето, А. Пигу, Д. Рикардо, А. Смит, М. Фридмен.

Отдельные аспекты налогообложения прибыли предприятий
исследовали Т. М. Горовая, А. В. Грицына, Н. Л. Губернская, А. С. Десятник, И.
В. Ковальчук, А. И. Крысоватый, Д. Н. Серебрянский, А.М. Соколовская и другие.

Налог
на прибыль с точки зрения льготного налогового стимулирования для
инвестиционной привлекательности промышленных регионов, а также основные
поступления доходов по налогу на прибыль рассматривали С. М. Бельтюкова, М.
Бычкова, Т. Паклина[2].

В
работах В. В. Рощупкиной проведен анализ ситуации, сложившейся в сфере сбора
налога на прибыль в исследуемом субъекте Федерации, а также выдвинуты
предложения по оптимизации направлений налогового контроля. Результатом
исследования стали анализ и научное обоснование результативности выполнения
установленных параметров налога на прибыль, формулировка предложений по
повышению эффективности налогового контроля[3].

Анализ
нормативных актов и законодательной базы в сфере регулирования бухгалтерского и
налогового учета в Российской Федерации, провела Г. И. Алексеева, которая
выявила сходства и различия, которые имеются при формировании финансовых
результатов деятельности организаций. В результате исследователь пришла к
выводу о наличии проблем, которые остаются несмотря на все происходящие
изменения в налоговом законодательстве относительно различий в классификации,
оценке и признании доходов и расходов[4].

Роль
налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных
бюджетов анализировала Т. Е. Петрова, А. И. Будаева[5], для экономики страны – Е.
А. Беканова, которая рассматривает вопрос с точки зрения создания новых
консолидированных групп, которое было приостановлено до 2018 года из-за проблем
перераспределения налога на прибыль между российскими субъектами, что негативно
сказалось как для России, так и регионов[6].

Т.
Ю. Савина, проводя анализ проблемы, делает вывод о разнообразии возможностей
налоговых инструментов и методов регулирования налога на прибыль организаций,
непосредственным образом стимулирующих или сдерживающих отдельные отрасли
экономики, процессы активизации работ научно-исследовательского и опытно-конструкторского
характера, инвестирования, модернизации производственных процессов[7].

Зарубежный
опыт развития налога на прибыль рассматривался А. Ю. Шеиной  и  Г.
И. Миниахметовой, которые анализировали реформирование налога на прибыль на
примере Китая, который стал первой державой, решившей держать курс на политику
налогообложения в сфере налога на прибыль по примеру оффшорных стран[8].

Анализ
налога на прибыль организаций на международном уровне путем анализа его
характеристик и сравнения налогового режима на территориях России и США провели
Р. Н. Берлизев и В. В. Мазуренко, которые проследили процесс становления налога
и особое внимание уделено формированию процентной ставки в каждой их стран[9]. Однако, в части анализа
функционирования налога на прибыль организаций в России, США и Великобритании в
условиях восстановления экономики в целом и хозяйствующих субъектов в частности
после пандемии коронавирусной инфекции остается недостаточно разработанной, что
обуславливает научную новизну данной работы.

Целью
работы является анализ налога на прибыль организаций в России, США и
Великобритании.

Для
достижения данной цели поставлены и последовательно решены следующие задачи:

1.
Исследовать историю появления и развития налога на прибыль.

2.
Выявить особенности становления нормативного регулирования налога на прибыль в
отечественном законодательстве.

3.
Изучить специфику становления нормативного регулирования налога на прибыль в
законодательстве зарубежных стран.

4.
Провести анализ понятия и функции налога на прибыль организаций.

5.
Охарактеризовать налог на прибыль организаций в российском законодательстве.

6.
Определить специфику нормативного регулирования налога на прибыль организаций в
англоязычных странах на примере США и Великобритании.

7.
Дать организационно-экономическую характеристику предприятия.

8.
Рассмотреть начисление и уплату налога на прибыль организации.

9.
Выявить проблемы и недостатки налогообложения организаций налогом на прибыль.

10.
Выделить преимущества зарубежного опыта начисления и уплаты налога на прибыль.

11.
Сформулировать предложения по изменению налога на прибыль организаций в России.

12.
Оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий.

Объектом
исследования является анализ налога на прибыль.

В
качестве предмета работы выступает налог на прибыль организаций в России, США и
Великобритании.

При
написании работы использованы методы анализа, синтеза, сравнения,
абстрагирования, дедукции и индукции.

Данная
работа структурирована на введение, четыре главы, объединяющие двенадцать
параграфов, заключение, список источников и литературы. [1] Ширяева Н. М., Канкулова М. А.
Основные направления налоговой политики в области исчисления налога на прибыль
организаций на 2018 год // Евразийский союз ученых. – 2018. — №4. – С. 21-23. [2] Бельтюкова С. М., Быкова М.,
Паклина Т. Влияние налога на прибыль на рост инвестиции в промышленных регионах
(на примере Приволжского федерального округа) // Приоритеты
социально-экономического развития Евразийского пространства. – 2018. — С.
17-21. [3] Рощупнкина В. В. Актуализация
направлений фискального контроля на уровне субъекта Федерации (на примере
налога на прибыль  организаций) //
Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2015. — №29. – С. 2-9. [4] Алексеева Г. И. Сравнительный
анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения
ошибок в исчислении налога на прибыль // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организаций. – 2016. — №7. – С. 9-24. [5] Петрова Т. Е., Бадуева А. И. Налог
на прибыль организаций как расщепляемый федеральный налог и его влияние на
социально-экономическое развитие региона // Актуальные проблемы налоговой
политики. – 2016. – С. 100-104. [6] Беканова Е. А. Влияние
деятельности консолидированных групп налогоплательщиков на поступление налога
на прибыль // Современные тенденции развития науки и технологий.  – 2016. — №9. – С. 73-76. [7] Савина Т. Ю. Роль налога на
прибыль организаций в регулировании предпринимательской деятельности в
Российской Федерации на современном этапе // Актуальные проблемы налоговой
политики. – 2017. – С. 50-52. [8] Шеина А. Ю., Миниахметова Г. И.
Реформа налога на прибыль на примере Китая // Актуальные проблемы социального,
экономического и информационного развития современного общества. – 2017. – С.
538 – 541. [9] Берлизев Р. Н., Мазуренко В. В.
Роль налога на прибыль на международном уровне // Новый путь российской
экономики: импортозамещение, инновационность, экономическая безопасность. –
2017. – С. 37-39.

Заключение:

Во-первых,
налог
на прибыль является прямым пропорциональным налогом, находящимся в
непосредственной зависимости от финансового результата работы организации.

Во-вторых,
объектом налогообложения является прибыль организаций, налоговой базой —
денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года, налоговым периодом
– календарный год.

В-третьих,
налоговая ставка варьируется от 0% до 20%, налог должен быть уплачен не позднее
28 марта года, следующего за тем, за который исчислен налог.

Выявлено, что объем поступлений по
данному налогу составляет 25% от федерального бюджета. Основными функциями
налога на прибыль являются контрольная, фискальная, регулирующая,
перераспределительная и стимулирующая.

В
настоящее время в Российской Федерации существуют проблемы правового
регулирования налогообложения прибыли, заключающиеся в имеющихся правовых
пробелах. Их влияние на непосредственную деятельность организаций было
рассмотрено в рамках настоящей работы.

В частности, были установлены тенденции изменения фискальной роли налога на прибыль и
его влияния на финансовые результаты организаций. Так, в динамике фискальная
роль налога на прибыль организаций возрастает, поскольку увеличивается его доля
в общей структуре налоговых поступлений.

В то же время, нагрузка налога на прибыль
организаций на экономику страны в 2017-2017 годах сокращалась, а в 2018-2019
годах несколько увеличилась. Об этом свидетельствует динамика показателя
отношения налоговых поступлений по налогу на прибыль и ВВП страны.

Рассмотрев
особенности взимания
и администрирования налога на прибыль организаций, были выявлены проблемы и разработаны направления совершенствования налога
на прибыль организаций.

При ведении бухгалтерского учета на предприятии высокую
важность имеет учет расчетов по налогу на прибыль, потому что в действующей
налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль организаций занимает
важное место, так как он служит инструментом перераспределения национального
дохода и является одним из главных доходных источников федерального и
регионального бюджетов.

В рамках работы предложена модель совершенствования
исчисления налога на прибыль, которая решит проблему возникновения спорных
ситуаций при учете доходов и расходов предприятий. Во многих организациях учет
доходов для целей бухгалтерского и налогового учета совмещен.

В рамках данной работы предложена методика открытия
субсчетов для раздельного учета доходов для целей бухгалтерского и налогового
учета, а также методика открытия субсчетов для учета расходов в целях,
корректного с точки зрения исчисления налога на прибыль.

Новизна
исследования состоит в том, что в работе были не просто изучены тенденции
изменения фискальной роли налога на прибыль, но также и выделены те факторы,
которые способствовали такому результату. Так,
поскольку базовая ставка налога в исследуемом периоде времени оставалась
стабильной, то рост налоговых поступлений свидетельствует об увеличении базы
налогообложения.

В
свою очередь, положительная динамика налоговой базы в 2017-2019 годах была
обусловлена воздействием таких прямых факторов:

1) увеличением в динамике суммы доходов от
реализации, которые обеспечивают в дальнейшем возможность получения прибыли
организациями;

2)
сравнительно меньшими темпами роста расходов, уменьшающих сумму доходов от
реализации, по сравнению с доходами от реализации;

3)
увеличением суммы доходов, исключаемых из прибыли;

4)
ростом объема убытка, уменьшающего налоговую базу.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Историко-правовой аспект исследования
налога на прибыль 1.1. История появления и развития налога на
прибыль Возникновение
и развитие налогов тесным образом связано с возникновением и развитием
государства.

Налоги
появились более 3000 лет назад: первым законодательством о налогах считаются
законы вавилонского царя Хаммурапи (60-ые годы XVIII века до нашей эры).

По
мере развития государств появлялись письменные источники, содержащие законы о
налогах в Китае, Индии, Персии и других странах. Возникли налоги как один из
источников формирования государственных доходов.

Предшественниками
налогов можно считать дань, которую побежденные народы уплачивали победителям,
так называемые домены (предназначенное для обеспечения бюджетных доходов
государственное имущество), регалии (источники дохода, которые государство
использует на монопольных началах и исключительно для государственных целей, не
допуская или значительно ограничивая конкуренцию).

Налоги
носили нерегулярный характер в связи с тем, что появлялись дополнительные
расходы государства (начало новой войны) а значит, вводились и новые налоги.

В
ходе исторического развития налоги приобретали форму необходимого сегмента
экономических отношений в обществе.

Изменение
и развитие форм устройства государства неизбежно сопровождаются преобразованием
налоговой системы.

В
современном мире налоги – это основная статья доходов государственного бюджета.

Использование
налогового механизма осуществляется в целях государственного воздействия на
экономическую сферу общественного производства, показатели его динамики и
структуры, а также научно-технический прогресс[1].

Налоговые
поступления, сборы, пошлины и другие платежи ложатся в основу формирования
денежных фондов государства. На этом основании можно утверждать, что за счет
налогов происходит обеспечение возможностей функционирования государства.

Осуществление
расходования налоговых и неналоговых поступлений связано с содержанием
государственного аппарата, армии и правоохранительных органов, а также
реализацией социальных функций государства – в части здравоохранения, науки и
образования.

Государство
на собранные налоги осуществляет строительство школ, вузов и других
образовательных учреждений, больниц, детских домов, государственных
предприятий. За счет налоговых средств осуществляются выплаты зарплат
педагогам, врачам, государственным служащим и иным категориям граждан,
происходят выплаты государственных социальных трансфертов.

Налоговая
система развивается в качестве важнейшего государственного института, которые
отвечает объективным социальным потребностям, но данный процесс является
длительным и достаточно сложным. [1] Жуковская И. В. Формирование и
развитие налога на прибыль в Российской Федерации // Перспективные направления
научных исследований. – 2018. – С. 67-74.