Магистерский диплом (ВКР) на тему Достоверность и прозрачность: методология и практика аудита

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ. 3 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ И ПРОЗРАЧНОСТИ АУДИТА.. 5

1.1.
Сущность и значение достоверности и прозрачности аудита. 5

1.2.
Ключевые вопросы аудита и их роль в обеспечении качества аудита. 6 2.
ДОСТОВЕРНОСТЬ И ПРОЗРАЧНОСТЬ ИНФОРМАЦИИ: МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА.. 8

2.1.
Формирование международных стандартов аудита в области достоверности и
прозрачности аудита. 8

2.2.
Особенности обеспечения достоверности и прозрачности информации в аудите за
рубежом. 10 3.
АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ АО «БДО ЮНИКОН». 26

3.1.
Общая характеристика предприятия АО «БДО Юникон». 26

3.2.
Организация учётно-аналитической системы организации АО «Усолье-Сибирский
химфармзавод». 27

3.3.
Организация системы внутреннего контроля в АО «Усолье-Сибирский химфармзавод». 35 ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 47 СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 51 ПРИЛОЖЕНИЯ.. 55

Введение:

Актуальность выпускной
квалификационной работы. В российской действительности значительная
доля крупного бизнеса, как правило, в виде корпораций, которым присущи
следующие особенности: сложная организационная структура; отделение полномочий
управления от прав собственности; переплетение различных экономических
интересов субъектов корпоративных отношений; подверженность значительным рискам,
наличие значительной группы акционеров и других консолидированных факторов.

Аудит
бухгалтерской отчетности дает аналитическую информацию высшему звену управления
организации о её финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность
системы  внутреннего контроля и
подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Для разрешения проблем устойчивости экономического положения
фирмы должны формировать и внедрять механизмы анализа данной составляющей
экономической работы фирмы. В центре методологических основ анализа финансовой
устойчивости находится формирование инструментов, практическая реализация
которых обеспечить рост уровня устойчивости компании. Применение на практике
методологических основ осуществления аналитической работы компаниям нужно
помимо решения повседневных задач нацелить пути поиска и мобилизации резервов
компании и давать возможность роста уровня обоснованности принимаемых
руководством решений в отношении финансов в рамках стратегического направления.

Целью данной выпускной квалификационной работы
является анализ достоверности и прозрачности информации в аудите.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи
исследования:

1. Изучены теоретические аспекты обеспечения достоверности и
прозрачности аудита.

2. Охарактеризована достоверность и прозрачность информации:
методология и практика аудита

3. Проведен анализ организации системы внутреннего аудита на
предприятии АО «БДО Юникон».

Объект исследования: информация в аудите. Предмет:
достоверность и прозрачность информации.

В
процессе выполнения выпускной квалификационной работы были применены следующие
методы: горизонтальный, вертикальный, сравнительный и факторный анализ.

Информационной
базой работы являются законодательные акты; нормативные документы; бухгалтерская
отчетность за 2018-2020 годы; литература по проблемам достоверности и прозрачности
аудита. А также труды
таких ученых как: И.А. Бланк, М.И. Баканова, СБ. Барнгольц, Н.А. Блатова, В.В.
Киселев, Р. Вейцмана, Н.В. Дембинского, А.Ш. Маргулиса, А.И. Муравьева, A.M.
Проскурин, В.Е. Черкасов и другие.

Теоретической и
методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и
зарубежных ученых в области теории управления, бухгалтерского учета и
аудита, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита,
законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов
РФ, Госкомстата, ряда других министерств и ведомств, а также материалы по
изучаемой проблематике, опубликованные в печати и представленные в сети
Интернет.

Практическая значимость
работы заключается в том, что ее выводы и предложения могут быть использованы в
практической деятельности экономистов, бухгалтеров и аналитиков, занятых
аудитом бухгалтерской отчетности, в частности в АО «БДО Юникон».

Заключение:

В
аудите под достоверностью понимается такой уровень точности данных о первичных
хозяйственных операциях и их отражения в учете, который позволяет делать выводы
с высокой степенью совпадения с реальным положением вещей. Чем шире выборка
анализируемых значений, тем выше степень достоверности.

При
ведении бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности в программах, как
приобретенных, так и созданных или доработанных самостоятельно, степень
достоверности может снижаться ввиду:

— несанкционированного
доступа к данным и их изменения;

— утраты целостности информации; — отказа
от учета в программном продукте последних изменений законодательства или от
своевременных обновлений;

— ошибок
пользователей.

Внутренний контроль тесно связан с
другими стадиями процесса управления. Но нужно учитывать факт информационной
интеграции внутри самого процесса внутреннего контроля. При осуществлении
контрольных процедур на одном уровне управления, следует говорить о
горизонтальной интеграции, а на разных уровнях – вертикальной.

При проведении аудита бухгалтерской
отчетности аудиторами проводится оценка системы внутреннего контроля на стадии
планирования аудиторской проверки.

Внутренний контроль деятельности
предприятия может осуществляться в двух формах:

— внутреннего аудита;

— структурно-функциональной формы.

Внутренний аудит проводится, как
правило, на предприятиях среднего и крупного бизнеса. Департамент внутреннего
аудита стоит организовать на предприятиях, которым присущи следующие черты:

— наличие организационной структуры в довольно
сложной форме;

— наличие филиалов и дочерних обществ в большом
количестве;

— усложненная диверсификация производства и
отсутствие возможности применения однотипных контрольных процедур для разной
деятельности;

— получение собственниками объективной информации
о состоянии экономического субъекта и эффективности принимаемых управленческих
решений.

Группа БДО Юникон — ведущая российская
аудиторско-консалтинговая группа компаний, основанная в 1989 году. Сегодня БДО
Юникон предлагает своим клиентам всестороннюю поддержку в следующих областях: аудит,
консультирование по налогообложению и праву, финансовое консультирование, бизнес-консультирование
и системная интеграция.

Был проведен внешней аудит АО «Усолье-Сибирский химфармзавод».

Проведенный анализ показал, что в динамике отмечается рост
активов организации на 597636 тыс. руб. или на 73,33% по сравнению с 2019
годом. При этом внеоборотные активы сократились в 2020 году на 8798 тыс. руб. или
на 3,59%, а вот оборотные активы увеличились на 606434 тыс. руб. или на 106,399%
по сравнению с предыдущим 2019 годом.

Основную долю активов компании составляют оборотные активы.
Их доля в 2018 году составила 65,6%, в 2019 году – 69,94%, а в 2020 году
значительно выросла и составила уже 83,281% всех активов. Соответственно, доля
внеоборотных активов в динамике несколько сократилась и в 2020 году равна 16,719%.

Такая структура активов способствует хорошей ликвидности
компании, поскольку оборотные активы являются ликвидными, тогда как
внеоборотные активы считаются неликвидными.

В 2020 году по сравнению с 2019
годом в структуре основных средств значительных изменений не произошло.
Наибольший удельный вес занимают здания и сооружения и передаточные устройства.
По сравнению с 2019 годом, в 2020 году увеличилась среднегодовая стоимость зданий
и сооружений и передаточных устройств на 1818 тыс. руб. (на 1,46%), а их
удельный вес повысился на 0,167%.

Также происходит снижение
стоимости производственного и хозяйственного инвентаря на 55,5% (на 124357 тыс.
руб.). Их доля в составе основных средств снизилась на 0,714%.

Повышение
к концу 2020 года запасов на 288932 тыс. руб. связано с повышением
запасов практически по каждой статье. С одной стороны, в течение отчетного
периода предприятию удалось снизить себестоимость реализованных товаров именно
благодаря снижению материальных затрат (снижение на 966 993 тыс. руб. или на
6,25% по отношению к предыдущему периоду), с другой стороны, увеличились
затраты в незавершенном производстве на 429 772 тыс. руб. – это может
свидетельствовать о сознательном занижении руководством показателей
себестоимости для обеспечения большей привлекательности финансовой отчетности
для инвесторов. С другой стороны, увеличение затрат в незавершенном
производстве может косвенно свидетельствовать об изменении номенклатуры
производства и реализации.

Одной из выявленных проблем финансового состояния
компании  АО
«Усолье-Сибирский химфармзавод» является ее недостаточная финансовая
стабильность, оцененная коэффициентным методом. Причиной такой ситуации
является превышение заемного капитала в сравнении с собственным капиталом
организации.

С целью
улучшения состояния имущества организации чаще используют такие модели или их
сочетание:

1) увеличение
входных денежных потоков;

2) уменьшение
исходных денежных потоков;

3) привлечение
инвестиций с целью стабилизации деятельности организации.

На данном
этапе привлечение инвестиций не будет эффективным мероприятием для АО «Усолье-Сибирский химфармзавод», поскольку может еще больше увеличить
финансовую зависимость компании от внешних источников.  Поэтому для оптимизации финансовой
устойчивости АО «Усолье-Сибирский
химфармзавод» больше
подойдут первые две модели.

В долгосрочном
периоде увеличение выручки и на этой основе достижение высшего уровня
прибыльности являются главным заданием финансового менеджмента АО
«Усолье-Сибирский химфармзавод», поскольку все краткосрочные мероприятия
относительно улучшения финансовой стабильности организации теряют смысл, если
из-за дефицита в сфере сбыта продукции, товаров и услуг организация спустя
некоторое время становится финансово несостоятельной. Именно поэтому  мероприятия 
относительно  активизации сбытовой
политики АО «Усолье-Сибирский химфармзавод» принадлежат к числу наиболее
приоритетных при укреплении финансового состояния компании.

Фрагмент текста работы:

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ И ПРОЗРАЧНОСТИ
АУДИТА 1.1. Сущность и значение достоверности и
прозрачности аудита При
проведении аудита бухгалтерской отчетности предприятия главным вопросом
считается достоверность тех данных, на которых полагаются выводы проверяющего. Информация,
содержащаяся в информационных системах, должна быть безупречной с точки зрения
целостности и соответствия фактическим деловым операциям. Аудит точности данных
призван снизить риск ошибки. [14, с. 185].

В
аудите под достоверностью понимается такой уровень точности данных об основных
хозяйственных операциях и их отражения в бухгалтерском учете, который позволяет
делать выводы с высокой степенью совпадения с реальным положением дел. Чем больше
выборка анализируемых показателей, тем больше показатель достоверности.

При
составлении бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности в программах,
которые были самостоятельно приобретены, созданы или изменены, уровень
надежности может снизиться из-за [15, с. 136]:

— несанкционированного
доступа к данным и их изменения;

— утраты
целостности информации;

— отказа
от учета в программном продукте последних изменений законодательства или от
своевременных обновлений;

— ошибок
пользователей.

Проверяющие
обязаны применять меры к установлению этих рисков для достоверности данных.

В таблице 1 (см. Приложение А) как
сформулировано и регламентировано требование достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности в различных нормативных документах РФ, положениях Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов аудита (МСА) [17, с. 147].

Анализ нормативных правовых
актов показал, что четкой регламентации понятия «достоверность финансовой
отчетности» нет и утверждение о достоверности данных, представленных в годовой
финансовой отчетности (финансовой отчетности), всегда носит относительный
характер. В основном это связано с неоднозначностью критериев надежности
отчетности, а не с желанием скрыть факты путем преднамеренной фальсификации
данных. 1.2. Ключевые вопросы аудита и их роль в
обеспечении качества аудита Аудиторское заключение – это важнейший
отчет, представляющий результаты аудиторской проверки. На протяжении многих лет
инвесторы требовали более подробной и содержательной информации о процессе и
результатах аудита. Чтобы решить эту проблему, а также сохранить значение самой
аудиторской профессии, Комитет по международным стандартам аудита и
подтверждения достоверности информации (IAASB) подготовил и внедрил стандарт
МСА 701 “Информирование о ключевых вопросах аудита в
аудиторском заключении”
[19, с. 141].

Информация по ключевым вопросам аудита
необходима для лучшего понимания ситуаций, с которыми имеет дело аудитор при
проверке текущей финансовой отчетности.

АССА отмечает три преимущества
воздействия КАМ: повышение эффективности корпоративного управления, рост уровня
качества аудита, внедрение информативной и прозрачной финансовой отчетности.

1) Корпоративное управление

Появление такого явления, как «ключевые
вопросы аудита», вызвало новый виток дискуссий в профессиональном сообществе.
Комментарии руководителей бизнеса свидетельствуют о положительном влиянии на
корпоративное управление: жизненные процессы юридического лица стали более
прозрачными и понятными [21,
с. 158].

2) Качество аудита

Несмотря на опасения, на самом деле не
было доказано, что КАМ используется для защиты ответственности аудитора. Более
того, в исключительных случаях аудиторские отчеты, требующие тщательной
проверки, обсуждаются публично, что сводит к минимуму риски личной
ответственности. Кроме того, распределение KAM побуждает аудиторов прилагать
усилия, соизмеримые с важностью вопросов. [22, с. 185].

3) Финансовая отчетность. КАМ приводит
к улучшению финансовой отчетности: новый фокус требует от аудиторов включать
новую и дополнительную информацию в поддержку конкретных методов или политик
бухгалтерского учета, когда существуют приемлемые альтернативы в рамках
применимой концепции подготовки финансовой отчетности.