Магистерский диплом на тему Организация и методика проведения камеральных налоговых проверок, оценка их эффективности (на примере ИФНС №29 по городу Москве)

Содержание:

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты организации и проведения камеральных 7
налоговых проверок 7
1.1. Понятие и сущность камеральных налоговых проверок 7
1.2. Методика проведения камеральных налоговых проверок 19
1.3. Оценка эффективности проведения камеральных налоговых проверок 24
Глава 2. Анализ процесса организации и проведения камеральных налоговых проверок на примере ИФНС России №29 по городу Москве 32
2.1. Организационно- экономическая характеристика ИФНС России №29 по городу Москве 32
2.2. Анализ организации и проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС России №29 по городу Москве 36
2.3. Оценка эффективности проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС России №29 по городу Москве 43
Глава 3. Разработка направлений повышения эффективности организации и проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС России №29 по городу Москве 49
3.1. Проблемы, связанные с организацией и проведением камеральных налоговых проверок 49
3.2. Направления совершенствования организации камеральных налоговых проверок и оценка их экономической эффективности 54
Заключение 70
Список использованных источников 75
Приложение 81

Введение:

Актуальность. Современное состояние социально-экономического развития страны свидетельствует о необходимости проведения налоговой политики, которая бы учитывала необходимость стимулирования экономической деятельности государства, а также возможность налогоплательщика выплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимых для формирования бюджета.
При этом, необходимость соблюдения налоговой дисциплины и обеспечения устойчивых бюджетных доходов привели к формированию налогового контроля, под которым понимается процесс, направленный на достижение поставленных целей, задач и плановых параметров путем применения налоговых санкций.
В процессе своей деятельности налогоплательщики допускают разнообразные нарушения. На налоговые службы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогоплательщиками налогов и сборов, предусмотренные действующим законодательством. При отсутствии налогового контроля со стороны государства трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать установленные налоги и сборы, что в конечном итоге поставит под угрозу экономическую безопасность государства.
От четкой и грамотной организации налоговой службы и качества проведения налогового контроля в конечном итоге зависит развитие рыночной экономики в стране.
Таким образом, актуальность выбранной темы исследования обусловлена необходимостью применения налогового контроля экономической деятельности организации в современных условиях рынка.
Степень научной разработанности. Несмотря на то, что сегодня существует достаточно большое количество работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений в сфере налогового контроля, невозможно признать, что все проблемы данных правоотношениях решены. Так, в большинстве своем работы посвящены характеристике налогового законодательства, а также отдельных элементов налогового контроля. Однако, комплексное исследование особенностей камерального налогового контроля на сегодняшний день отсутствует.
Особенности формирования налоговой системы РФ представлены в трудах следующих авторов: Е.А. Аринин, И.И. Архипов, А. Битерякова, А.П. Балакин, Е.В. Бехтерева, Е.С. Вылкова, Л.В. Дуканич, Ю.А. Крохина, Д.Г. Черник, Д.А. Санникова, С.В. Сутырин, Д.В.Тютин, Р.Д. Фатхутдинов,
Вопросам организации и проведения налогового контроля посвящено множество работ, таких авторов, как: В.А.Водопьяновой, З.П. Гасиевой, С.С. Зинченко, Н.В. Кудреватых, Н.Д. Мамедова, Х.Х. Маржохова, В.Г. Панскова, А.В. Покидовой, А.В. Решетняк, К.В. Сарафанова, И.А. Сидорова, Т.Я. Сильвестровой, Н.Ю. Фадеевой, М.Н. Чуклайкиной, Ю.С. Щербакова, Н.Н. Шестаковой.
Большую роль в изучении отдельных аспектов организации камерального налогового контроля сыграли научные труды и публикации таких авторов, как: Н.С. Влазневой, В.В. Протас,
В сфере изучения проблем и направлений совершенствования камеральных проверок значимы труды таких авторов, как: О.В. Диденко, А.Л. Захарова, Т.С. Ожерельевой, В.А. Цветкова, Т.С. Шаляпина, А.И. Шаныгин, А.В. Шмакова, Д.И. Яковлев.
Объектом исследования является организация камеральных налоговых проверок ИФНС России №29 по городу Москве.
Предметом исследования выступают методические аспекты проведения и оценки эффективности камеральных налоговых проверок.
Цель исследования: анализ деятельности налогового органа по организации и проведению камеральных налоговых проверок на примере ИФНС России №29 по городу Москве, а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотрение теоретико-методологических основ проведения камеральных налоговых проверок в России.
2. Выявление особенностей проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС России №29 по городу Москве.
3. Анализ проблем, связанных с организацией и эффективным проведением камеральных налоговых проверок в ИФНС России №29 по городу Москве.
4. Разработка направлений повышения эффективности организации камеральных налоговых проверок в ИФНС России №29 по городу Москве и оценка их эффективности.
Теоретической основой исследования являются действующее законодательство РФ в отношении организации налогового контроля, а также труды ведущих ученых в области финансового и налогового права (Балихина Н.В., Бобринев Н.Б., Брызгалин А.В., Джаарбеков С.М., Магафуров И.Р., Пансков В.Г., Садаев А.В.
Методологическая основа исследования. Основным методом исследования выступает диалектический метод познания, с помощью которого поставленные вопросы рассматриваются в процессе развития их существования в единстве их экономического содержания и юридической формы. Неотъемлемым дополнением к этому методу является метод системного анализа, путем использования которого выделяются и рассматриваются в системе различные аспекты проведения налогового контроля, рассматриваются содержание и особенности отдельных видов проверок. Статистический и сравнительно-правовой методы применялись при детальном изучении налогового законодательства, его сравнении с законодательством иностранных государств. С помощью историко-правового метода в работе исследовано развитие правового регулирования контрольной деятельности государства в сфере налоговых отношений. Формально-юридический метод применяется для уяснения и сопоставления отдельных законодательных положений и норм.
Эмпирическую базу исследования составили данные исследования, которые были проведены в ходе прохождения преддипломной практики в ИФНС России №29 по городу Москве, а также статистические данные с официального сайта ФНС России.
Результаты исследования, выносимые на защиту:
— систематизированы особенности организации камерального налогового контроля;
— выявлены проблемы организации и проведения камерального налогового контроля в ИФНС России №29 по городу Москве;
— разработаны основные направления повышения эффективности организации и проведения камерального налогового контроля в ИФНС России №29 по городу Москве.
Теоретическая и практическая значимость исследования обусловлена тем, что обобщенные теоретические данные дополняют основные положения о налоговом контроле, сформированные в научной среде, а разработанные положения по развитию инструментов и методов налогового контроля могут быть использованы на практике в налоговых органах Российской Федерации.
Апробация полученных результатов исследования:
1. Агейкин А.С., Александрова М.В. Информационные технологии в камеральных проверках // Трансформация национальной социально-экономической системы России. Материалы IIМеждународной научно-практической конференции 22 ноября 2019 года. -М,:РГУП, 2020.
2. Агейкин А.С., Александрова М.В. Оценка эффективности налогового контроля в РФ // Заочная конференция.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

Заключение:

Современные социально-экономические реалии свидетельствуют о том, что от эффективности налоговой системы зависит экономический рост и решение социальных проблем в обществе.
Невозможно отрицать, что налоговая реформа, проведенная в России, принесла свои положительные плоды, в том числе и в части социально-экономического развития страны.
Однако, помимо налоговой реформы, на рост количества поступлений в государственный бюджет оказали инфляция, реструктуризация задолженности некоторых крупных предприятий, стабилизация внешнеэкономической конъюнктуры, а также совершенствование камерального налогового контроля.
Подводя итоги данной выпускной квалификационной работы можно сказать, что цель исследования достигнута, а задачи выполнены в полном объеме.
Так, под налоговым контролем понимается установленная нормативными актами совокупность способов и приемов, направленных на обеспечение соблюдения налогового законодательства.
Налоговый контроль, являясь частью финансового контроля, играет важную роль в формировании доходной части бюджета. В структуре всех доходов бюджета современных государств, по разным оценкам, порядка 75-85% составляют налоговые поступления.
При этом основными видами налогового контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки, а также ряда дополнительных форм налогового контроля.
Целью проведения камеральной проверки является оперативное выявление ошибок, допущенных налогоплательщиками на этапе подачи декларации. Камеральные проверки осуществляются сотрудниками налоговых органов по заранее утвержденному конкретным налоговым органом графику.
В настоящее время камеральные проверки осуществляются в АИС «Налог» и включают в себя следующие этапы:
1. Принятие и ввод в АИС «Налог» данных всех налоговых деклараций (в электронном виде и на бумажных носителях). Формирование протоколов ошибок ваимоувязки показателей налоговых деклараций в автоматическом режиме.
2. Осуществление автоматизированного камерального контроля сотрудниками отдела камеральных проверок ФНС России. Формирование протоколов ошибок
3. Оформление результатов проверки актом налоговой проверки и иными документами в соответствии с установленными правовыми нормами.
Оценка эффективности камерального налогового контроля позволила сделать следующие выводы:
1. При росте количества камеральных проверок, их результативность снизилась в 2019 году на 2,55% по сравнению с результативностью в 2017 году и составила 8,15%.
2. Сумма дополнительно начисленных платежей в 2019 году сократилась на 167 519 тыс. рублей по сравнению с 2017 годом и составла 226 758 тыс. рублей. Абсолютный минимум данного показателя приходится на 2018 год — в этот период сумма дополнительно начисленных платежей составила 222 593 тыс. рублей.
3. В 2019 году данный показатель минимален и составил 6,81 тыс. рублей, тогда как в 2017 и 2018 году данный показатель составил 14,64 и 8,79 тыс. рублей соответственно.
4. Налоговая задолженность перед бюджетом РФ снизилась с 8,6 млрд. руб. до 7,7 млрд., то есть на 10,4%, так что в целом деятельность налоговых органов республики можно считать эффективной.
Оценка на практике особенностей проведения камеральных проверок осуществлялась на примере ИФНС России №29 по городу Москве, которая является территориальным органом Федеральной налоговой службы в г. Москве и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Анализ результатов камерального налогового контроля в ИФНС России №29 по городу Москве за 2017-2018 гг. позволяет сделать следующие выводы:
4. Количество камеральных проверок в 2019 году сократилась на 109776 штук по сравнению с количеством камеральных проверок в 2018 году. Пик камеральных проверок приходится на 2018 год (450033 штук).
5. В 2019 году значительно сократилась сумма доначисленных налогов: 54,1% по сравнению с суммой доначисленных налогов в 2018 году, что свидетельствует о повышении качества предварительного контроля и налоговой дисциплины налогоплательщиков.
6. Наибольшая доля доначисленных налогов в 2019 году приходится на НДФЛ, сумма которого составила 47400 тыс. рублей. По НДФЛ также в 2019 году было начислено и больше всего штрафов (37400 тыс. рублей).
В целом же, количество доначисленных налогов и штрафов все еще остается высоким, что свидетельствует о необходимости повышения эффективности камерального налогового контроля инспекторами ИФНС России №29 по городу Москве.
Анализ показателей налогового контроля в г. Москве показал наличие низкой результативности камеральных проверок, но в то же время они приносят доход в виде дополнительно начисленных платежей.
Основными проблемами, препятствующими эффективному камеральному контролю, являются:
1. Низкая эффективность АИС «Налог».
2. Рост уклонений отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов.
3. Отсутствие конкретной регламентации по ограничению порядка представления документов.
4. Большая загруженность инспекторов ИНФС №29 по городу Москве.
5. Вопросы, связанные с установлением срока камеральной проверки, а также последствиями увеличения сроков проведения камеральных проверок.
6. Спорые моменты при оформлении результатов камеральной налоговой проверки, в частности последствия дефектности акта проверки.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Теоретические аспекты организации и проведения камеральных
налоговых проверок
1.1. Понятие и сущность камеральных налоговых проверок

Реализация внешней и внутренней государственной политики страны невозможна без наличия финансовых ресурсов, а также без соответствующего контроля за их законным формированием и использованием. Государственный финансовый контроль и является тем функциональным элементом управления государственными и муниципальными финансами. Государственный финансовый контроль выступает формой реализации контрольной функции финансов.
Налоговый контроль выступает одним из видов государственного финансового контроля.
Налоговый контроль является необходимым условием нормального функционирования налоговой системы. При отсутствии налогового контроля, низкой его эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщиками будут уплачиваться налоги и сборы своевременно и в полном объеме. Благодаря налоговому контролю пополняется государственный бюджет и дисциплинируются налогоплательщики .
В рамках реализации фискальной функции налогов государство максимально заинтересовано в максимизации доходной части бюджета. В этой связи мероприятия налогового контроля, проводимые налоговыми органами, являются одним и основных инструментов реализации фискальной функции налогообложения .
На сегодняшний день в научной литературе отсутствует единая трактовка понятия «налоговый контроль», что породило большое количество трактовок данного термина. В таблице 1.1 представлен анализ основных определений данного термина.

Таким образом, понятие «налоговый контроль» рассматривается в трех аспектах (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Аспекты налогового контроля

Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, понятие «налоговый контроль» имеет следующие ключевые характеристики:
— деятельность органов власти по контролю за соблюдением налогового законодательства;
— применяются современные экономические, финансовые и правовые методы, а также информационные технологии, не нарушающие права и интересы участников налоговых правоотношений;
— цель – обеспечение полного и своевременного исполнения всем участниками налоговых правоотношений норм налогового законодательства .
В ст. 82 Налогового кодекса РФ установлены формы налогового контроля. Перечень форм налогового контроля представлен на рисунке 1.2.