Магистерский диплом на тему Концептуальные основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств предприятий для формирования объективной оценки платежеспособности предприятий в условиях экономической нестабильности.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 6
1.1 Сущность и классификация денежных средств, их роль в деятельности предприятия 6
1.2 Учет операций с денежными средствами 12
1.3 Методика аудита учета денежных средств 23
2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АВТОСПЕЦСТРОЙ» 38
2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия 38
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии. Учёт движения денежных средств в ООО «Автоспецстрой» 49
2.3 Оценка результатов аудиторской проверки денежных средств в ООО «Автоспецстрой» 59
3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «АВТОСПЕЦСТРОЙ» 64
3.1 Сравнительная характеристика ведения учета денежных средств в отрасли……………………………………………………………………………64
3.2 Рекомендации по совершенствованию контроля учета денежных средств на предприятии 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 86

Введение:

Основой эффективного функционирования современного предприятия является непрерывное периодическое движение денежных средств. Как показывает практика, перед хозяйствующими субъектами постоянно возникают проблемы на предприятии контроля за восстановлением и дальнейшим сохранением динамики циклов всей деятельности предприятия.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами и ограниченными ресурсами, и успех деятельности предприятия во многом определяется способностью их рационально распределять и использовать, поэтому организация их учета является достаточно важным вопросом при контроле операций с ними. Важное значение достоверной информации о состоянии движения денежных средств на текущих счетах в банках обусловлено необходимостью предоставления пользователям полной и объективной информации о финансовом состоянии предприятия и результаты его деятельности для принятия управленческих решений. Проблемы учета денежных средств выступают как в теоретической части, так и в практической, так как возникает много различных вопросов по их учету. Например, в отчете о движении денежных средств в финансовые инвестиции не включают покупку финансовых инвестиций, определяются эквивалентами денежных средств (депозитный сертификат).
Наиболее обоснованно учет денежных средств были освещены в научных трудах таких ученых, как: А.М. Андросов, С.Л. Береза, М.Т. Белуха, Ф.Ф. Ефимова, А.С. Гальчинский, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов, Г.Г. Кирейцев, А.М. Кузьминский, В. В. Сопко, Н.М. Малюга, М.С. Пушкарь, М. Чумаченко, В.А. Шевчук, В. Савицкая и др. В работах Д. Рикардо отдавалось предпочтение функции денег как средства обращения. «Деньги, — писал он, — является товаром … что служит общим средством обмена». В книге английского экономиста Т. Крампа «Феномен денег» денежные функции подано как средство платежа, мера стоимости, единица измерения, средство обращения и средство накопления богатства. Экономисты Долан и Кэмпбелл определяют деньги как средство накопления. В книге английского экономиста Л. Харриса «Денежная теория» говорится о функциях средства обращения, средства сохранения стоимости и единицу счета и совсем не упоминаются функции средства платежа и мировых денег. С точки зрения Ф.Ф. Бутинца, на предприятии учета денежных средств на текущих счетах в банках возникают проблемы в связи с тем, что предприятиям разрешено открывать текущие счета в неограниченном количестве, именно это затрудняет контроль движения денежных средств. Ученый рекомендует ограничить количество банков, с которыми могут сотрудничать (открывать счета), это позволит лучше контролировать организацию учета денежных средств на текущих счетах в банках. В.М. Сорокина в своих работах отмечает, что при разработке формы отчета, следовало учесть условия осуществления предприятием в отчетном периоде операций товарного обмена. Показатель прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения содержать долю финансового результата от бартерных операций. В связи с этим необходимо предусматривать в форме отчета строку корректировок на прибыль (убыток) от бартерных операций. Это повысило бы аналитическую ценность отчета и позволило оценить потери в финансовых результатах предприятия за осуществление товарообменных операций.
Совершенствование предприятия бухгалтерского учета, применение эффективной методики по учету денежных средств остается одним из самых актуальных вопросов, поскольку от наличия у предприятия денежных средств зависит его платежеспособность, конкурентоспособность, а, следовательно, эффективная деятельность предприятия и его дальнейшее развитие.
Целью магистерской диссертации являются концептуальные основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств предприятий для формирования объективной оценки платежеспособности предприятий в условиях экономической нестабильности.
Чтобы достигнуть цели магистерской диссертации, необходимо поставить и решить ряд задач, а именно:
 рассмотреть сущность и классификация денежных средств, их роль в деятельности предприятия;
 изучить учет операций с денежными средствами;
 рассмотреть аудит учета денежных средств;
 дать технико-экономическую характеристику деятельности предприятия;
 рассмотреть организацию учета кассовых операций на предприятии. Учёт движения денежных средств в ООО «Автоспецстрой»;
 дать оценку результатов аудиторской проверки денежных средств в ООО «Автоспецстрой»;
 провести сравнительную характеристику ведения учета денежных средств в отрасли;
 дать рекомендации по совершенствованию контроля учета денежных средств на предприятии.
В связи с этим объектом исследования в магистерской диссертации является предприятие ООО «Автоспецстрой».
Предметом магистерской диссертации выступает система учета и аудита денежных средств на примере ООО «Автоспецстрой».
Теоретической основой исследования являются классические и современные положения учета и аудита денежных средств, экономики предприятия и финансового менеджмента.
В работе использовались как общенаучные методы (системный, структурно-функциональный, историко-генетический анализ, синтез, обобщение, сравнение), так и специальные (сравнительно-исторический, гуманитарно-личностный, типологический анализ, ситуационный подход).

Заключение:

Практика аудита в России требует разработки единых методологических подходов к организации и методике проведения аудиторских проверок. Анализ литературных источников по аудиту кассовых операций показывает, что подходы к организации и методике аудита наличных расчетов различаются. Согласно проведенному исследованию авторами статьи определены объекты, цели, задачи аудита кассовых операций, информационное обеспечение проведения аудит кассовых операций. Предложенные тест для оценки системы внутреннего контроля, программа аудита, формы рабочих документов.
Разработанная программа аудита кассовых операций включает методические приемы осуществления аудиторских процедур, аудиторские доказательства. Аудиторские процедуры, объединены в определенные группы и расположены в логической последовательности. Предложенная программа аудита не включает аудиторских процедур по проверке документального оформления и результатов проведенных инвентаризаций, как предлагают некоторые авторы. Общий план аудита кассовых операций предусматривает отдельный этап физической проверки, на котором аудитор проводит проверку проведенных инвентаризаций, или наблюдает за проведением инвентаризации. Предложенный методологический подход к организации и методики аудита учета кассовых операций направлен на повышение качества проведения аудита.
ООО «Автоспецстрой» основано в 2016 году. На протяжении многих лет компания наработала огромный опыт сотрудничества с отечественными и международными партнёрами. В частности, имеются большие наработки в области продаж на Российский рынок качественной техники, автомобильной, строительной и специального назначения.
Постоянно в наличии запчасти, двигателя и механизмы трансмиссии, различные агрегаты (новые и бывшего употребления).
ООО «Автоспецстрой» успешно сотрудничает, имеем контракты и договора со многими государственными структурами, крупными производственными комплексами, средними и небольшими компаниями Московского региона, Центральной России, Юга и Севера.
Место нахождения Общества определяется местонахождением единоличного исполнительного органа: 142006, Московская обл., г Домодедово, мкр. Востряково, ул. Кирова, д. 26А.
В соответствии с уставом, общество создано для осуществления коммерческой деятельности в целях получения прибыли. Для реализации поставленных целей ООО «Автоспецстрой» осуществляет следующие виды деятельности:
 деятельность автомобильного грузового транспорта;
 разборка и снос зданий; производство земляных работ;
 производство общестроительных работ;
 оптовая торговля прочими строительными материалами;
 прочая розничная торговля вне магазинов;
 деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
 аренда строительных машин и оборудования;
 а также иные виды деятельности, которые не запрещены действующим законодательством.
Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Автоспецстрой» ведется согласно разработанной своей учетной политики на основании Приказа Минфина РФ от 28 июля 1994 года № 100 и Приказа Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-Н.
Учетная политика ООО «Автоспецстрой» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.
Информация о денежных средствах и денежных эквивалентах в бухгалтерском балансе приводится в виде следующих числовых показателей:
 «Касса предприятия»;
 «Расчетные счета»;
 «Валютные счета»;
 «Денежные эквиваленты;
 «Переводы в пути».
Для ведения кассовых операций организация устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем предприятия, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
В ходе работы был проведен внутренний аудит учета расчетов денежными средствами в ООО «Автоспецстрой» для выражения мнения о достоверности данной отчетности во всех существенных аспектах и соответствии совершенных Обществом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.
При планировании и проведении аудита учета расчетов денежными средствами было рассмотрено состояние бухгалтерского учета, порядок заполнения кассовых документов и внутреннего контроля Общества.
В практике аудита на ООО «Автоспецстрой» используют анкету оценки системы внутреннего контроля. Простейшая форма анкеты предусматривает перечень основных вопросов, ответить «Да» или «Нет». Отрицательный ответ свидетельствует о недостатках на предприятии системы внутреннего контроля, указывает на слабые города предприятия бухгалтерского учета.
Предлагаем образец анкеты оценки системы внутреннего контроля. Анкета содержит вопросы, с помощью которых аудитор сделает выводы о: информационное обеспечение учетных работников, наличие внутренних распорядительных документов, на предприятии бухгалтерского учета кассовых операций, распределение прав и обязанностей, квалификации учетных работников и другие вопросы. Содержание этой анкеты является типичным для оценки системы внутреннего контроля субъектов хозяйствования, но аудитору необходимо учитывать определенные особенности каждого предприятия и в зависимости от этих обстоятельств дополнять или изменять содержание анкеты, зависит от цели тестирования и профессионального суждения аудитора. Предложенная анкета наиболее подходит для субъектов хозяйствования малых и средних субъектов хозяйствования предпринимательской деятельности, связанной с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Фрагмент текста работы:

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и классификация денежных средств, их роль в деятельности предприятия

Возникновение и формирование денежного потока при осуществлении хозяйственных операций в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельностей является результатом проявления финансово-экономических отношений, таких как выполнение договорных обязательств между субъектами хозяйствования. Функционально-организационные особенности хозяйственных операций предприятия позволяют идентифицировать движение денежных средств по видам денежных потоков. Денежные потоки имеют исключительно финансовый характер, ведь их результатом является формирование, распределение и использование фондов денежных ресурсов предприятия. Базовые функционально-организационные характеристики денежных потоков формируются на основе совокупности составляющих элементов, таких как причина и источник формирования денежного потока, и факторы формирования абсолютной величины денежных ресурсов [25].
Управляя потоками денежных средств, главное внимание должно быть сосредоточено на приоритетных потоках относительно финансово-хозяйственных операций, то есть тех, которые обеспечивают формирование большей части стоимости предприятия или его прибыли и осуществляются на регулярной основе. Следует отметить, что поток денежных средств от операционной деятельности предприятия должно рассматриваться как основной источник финансового обеспечения его хозяйственной деятельности в последующие периоды. Поэтому одна из ключевых характеристик предприятия, которое эффективно функционирует, — наличие в течение длительного времени положительного операционного потока денежных средств со сравнительно стабильной абсолютной величиной [27].
По своей природе денежные средства являются ресурсом обеспечения платежеспособности, связующим звеном всех хозяйственных процессов предприятия. Несмотря на то, что денежные средства занимают незначительный удельный вес в общей сумме активов предприятия, они играют очень важную роль для обеспечения его существования и гармоничного развития — с них начинается операционный цикл, ими же он и заканчивается.
Нами приведены определения денежных средств, которые наиболее соответствует потребностям бухгалтерского учета. Денежные средства — это наличные в кассе предприятия, депозиты до востребования, средства на банковских счетах, которые характеризуются абсолютной ликвидностью, то есть могут в любой момент быть использованы для осуществления расчетов, или обменяны на законные платежные средства.
Проф. В. В. Сопко утверждает, что классификация денежных средств является исходным элементом для предприятия их учета, поскольку позволяет их структурировать в соответствии с информационными потребностями пользователей бухгалтерской информации [21]. Однако большинство ученых обращают внимание только на классификацию денежных потоков, а не денежных средств. В то же время, денежные потоки являются производными от денежных средств, характеризующих движение последних в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Проф. М.В. Кудина приводит следующую классификацию денежных средств:
1) По видам валют: национальная валюта, иностранная валюта;
2) По месту хранения: авансы выданные, подотчетные средства, эквиваленты денежных средств, счет в банке, касса;
3) По назначению: необратимые, обратимые;
4) По источникам поступления: собственные, заимствованные, привлеченные.
Ромашова И.Б. выделяет следующие признаки классификации денежных средств, которые в полной мере отвечали реальным потребностям пользователей бухгалтерской информации [29].
По форме существования различают наличные и безналичные денежные средства. К наличным денежным средствам относят денежные средства в кассе, к безналичным — денежные средства на счетах в банках и электронные деньги.
По виду валюты: денежные средства в национальной валюте и денежные средства в иностранных валютах. Классификация денежных средств по видам валют имеет чрезвычайно большое значение для управления остатком денежных средств, поскольку позволяет руководству предприятия оперативно реагировать на изменение курсов иностранных валют по отношению к национальной валюте.
По месту хранения: денежные средства в кассе и денежные средства на счетах в банках; электронные деньги (остатки на депозитных платежных картах и средства на счетах платежных систем в Интернете). Данный классификационный признак имеет очень большое значение для проведения инвентаризации денежных средств.
Как известно, направления использования денежных средств могут ограничиваться, если они поступают на предприятие как целевое финансирование и целевые поступления (субсидии, поступления из бюджета и целевых фондов, гуманитарная помощь, взносы физических и юридических лиц), и поэтому могут быть использованы только по назначению. Поэтому Кокин А.С. предлагает классифицировать денежные средства также за ограниченностью в направлениях использования: а) неограниченные в использовании — денежные средства, которыми предприятие может распоряжаться без ограничений для ведения хозяйственной деятельности; б) ограничены в использовании — денежные средства, которые предприятие может использовать строго по определенному целевому назначению [31].
Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертирующиеся в определенные суммы денежных средств и характеризующиеся незначительным уровнем риска изменения их стоимости.
Исходя из вышеизложенной информации, методично корректно под эквивалентами денежных средств можно понимать именно категорию «финансовые инвестиции», а не просто «инвестиции». Это объясняется тем, что в целом категория «инвестиции» включает реальные инвестиции и финансовые инвестиции, а характеризоваться высокой ликвидностью могут при определенных условиях именно финансовые инвестиции.
Как утверждает Лысенко Д.В., финансовое инвестирование в последнее время все более ориентируется на рынок ценных бумаг. Различные инструменты этого рынка составляют сегодня примерно 90% общего объема финансовых инвестиций [36].
Обращение ценных бумаг осуществляется на фондовом рынке, который является своеобразным индикатором кризисных явлений в экономике. Степень становления и развития фондового рынка в стране является неотъемлемым индикатором успешного проведения рыночных реформ, создает важный компонент современного механизма экономического регулирования.