Курсовая теория на тему Введения бухгалтерского и налогового учёта основных средств на примере экономического субъекта

Содержание:

Введение 3

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета основных средств 7

1.1 Понятие и классификация основных средств 7

1.2 Нормативное регулирование учета основных средств 18

1.3 Методические аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств 20

Заключение 26

Список использованной литературы 28

Введение:

В настоящее время предприятия и организации всех организационно-правовых форм работают в довольно сложных условиях высокой конкуренции. Это ведет к необходимости постоянного поиска резервов повышения эффективности деятельности, увеличения объемов производства и реализации продукции, работ и услуг. Для этого руководство предприятия должно обладать максимально полной информацией об имеющихся у хозяйствующего субъекта ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). Основным источником данной информации является бухгалтерский учет, так как именно в базе бухгалтерского учета происходит формирование полной и достоверной информации об имеющемся у предприятия имуществе, связанные с его образованием обязательствах.

В соответствии с действующими нормативными документами каждый хозяйствующий субъект на основе установленных единых принципов может самостоятельно организовывать у себя бухгалтерский учет исходя из особенностей деятельности предприятия. При этом в обязательном порядке учету подлежат все виды имущества и обязательств предприятия, в том числе и основные средства.

Роль основных средств, эффективное их использование при различных экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным источником прибыли любого предприятия, национального богатства страны является умелое, разумное достаточно полное использование основных средств. В сочетании с человеческим трудом, развитым менеджментом на различных уровнях производства и маркетингом достигается максимальная эффективность использования основных средств.

Оборотные активы обеспечивают бесперебойный кругооборот средств предприятия. Структура основных средств имеет значительные колебания в отдельных отраслях промышленности. Она зависит от состава затрат на производство, типа производства (единичное, серийное, массовое), длительности производственного цикла, периодичности и регулярности поставок материальных ценностей, условий реализации продукции.

Эффективное использование основных средств зависит от правильного определения потребности в основных средствах. Занижение величины основных средств влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли. Завышение размера основных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты для расширения производства.

Таким образом, от использования оборотных активов зависят эффективность функционирования предприятия и его финансовая устойчивость.

Вопросу исследования оборотных активов посвящено большое количество литературы. Каждый автор предлагает свою методику: начиная от простого расчета основных показателей эффективности использования основных средств и заканчивая разработкой целой политики управления ими в разрезе основных их видов. Надо отметить, что разработка политики управления основными средствами в разрезе основных их видов необходима для крупных предприятий, имеющих широкую номенклатуру выпускаемой продукции, а, следовательно, большое количество запасов товарно-материальных ценностей и большое количество контрагентов. Однако некоторые элементы такой политики можно и нужно использовать и на средних и малых предприятиях.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Для правильного определения финансового результата при движении основных средств, а также для правильного определения налоговой базы по различным налогам следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета, но и налоговым законодательством.

В бухгалтерском и налоговом учете основных средств существуют множество различий, которые необходимо учитывать, для этого необходимо своевременно изучать и контролировать эти два учета.

Из выше сказанного следует, что учет основных средств, как бухгалтерский, так и налоговый крайне важен для предприятия, поэтому данная тема является актуальной.

Целью работы являются основные отличия бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть понятие и классификацию основных средств;

2. Проанализировать нормативное регулирование учета основных средств;

3. Проанализировать учет основных средств в целях бухгалтерского учета налогообложении;

Объект курсовой работы – основные средства.

Предмет работы — процессы учета основных средств.

Теоретической основой исследования являются труды таких авторов как Д.С. Тиматов, Н.И. Усик, Э.Р. Садриева, Г.В. Савицкая, И.В. Ежкова, Л.С. Тарасевич, М.Д. Кондратьев, а так же при написании работы были использованы нормы действующего законодательства.

Проблемы выявления особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств подробно изучаются современными учеными в связи с их тесной взаимосвязью с выживанием и развитием любого экономического агента в национальной системе.

Бухгалтерский учет – это одна из центральных функций управления хозяйством. Ему принадлежит немаловажная роль в улучшение хозяйственного механизма, повышение эффективности производства. Одним из наиболее известных ученых, который занимался общим и терминологическим его изучением, был Ярослав Вячеславович Соколов.

В своей книге «Основы теории бухгалтерского учета» Соколов указывает следующие 13принципов бухгалтерского учета: идентификация, непрерывность, целостность, самостоятельность предприятия, регистрация, коммуникация, квалифицируемость, контроль, дополнительность, интерпретируемость, относительность, ясность и непротиворечивость.

Статья 313 НК РФ дает определение налогового учета, как системы обобщения информации для установления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, систематизированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В базовом исследовании Н.С. Сидоренко проведен анализ проблем формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте, и представлены рекомендации по оптимизации налога на прибыль.

В качестве информационной базы для написания настоящей курсовой работы автором были использованы нормативные акты действующего законодательства, регламентирующие бухгалтерский учет операций с основными средствами, учебная и справочная литература, бухгалтерские регистры учета основных средств, и бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия.

Заключение:

В завершении данной курсовой работы необходимо отметить, что основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, следовательно, очень важным является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета основных средств, позволяющая проводить грамотную политику технического перевооружения, рационально использовать имеющиеся основные средства, а также улучшить рост производительности труда, регулировать себестоимость выпускаемой продукции.

Основные средства – это предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств – это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытии основных средств, а также налогообложению операций, связанных с их движением, которое занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в любой организации. Так как необходимость правильного осуществления бухгалтерского учета основных средств состоит перед любой развивающейся организацией.

Основополагающим законом, регулирующим бухгалтерский учет, в том числе основных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г., целями которого являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

В ходе выполнения данной курсовой работы выяснилось, что, несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств в РФ, в настоящее время присутствуют и некоторые неопределенности.

Положения из приведенных выше нормативных документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тенденция к приведению стандартов учета в РФ в соответствие с МСФО.

Таким образом, в текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету основных средств, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера. Вместе с тем некоторые вопросы в указанных документах урегулированы недостаточно. Устранить недостатки нормативной базы, а также максимально приблизить ее к нормам МСФО − первостепенная задача в текущих условиях в РФ.

Фрагмент текста работы:

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Современный этап перехода экономики к рыночным отношениям характеризуется соответствующими механизмами и процессами, изменениями в структуре и формах собственности, организации и управлении производством, распределении и потреблении. Все это обуславливает постановку и решение проблемы развития механизма хозяйствования на уровне предприятия.

Исследование и изучение материальных ценностей как категории экономических средств предопределяет то, что используемые основные средства в процессе работы и деятельности предприятий — это основы производственных сил, и их присутствие и состав зависят от экономического потенциала организации.

Трактование основных средств в настоящее время имеет сложный многоаспектный характер и разное целевое назначение:

 термином «основные средства» определяют прогрессивность производительных сил в обществе;

 понятие «основные фонды» является основным элементом государственного богатства страны;

 «основные производственные фонды» определяют материально-техническую базу и прогрессивность технологического уклада;

 «основные средства» применяются для отражения основных производственных фондов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

 термин «основной капитал» используется при определении инвестиций по направлениям, источниками финансирования, формами собственности, видами экономической деятельности;

 «производственный аппарат» измеряется через определение производственных мощностей и оценку используемых технологий;

 «производственный потенциал» рассматривается, как способность имеющихся реальных активов обеспечить функционирование и производственную деятельность предприятия» [21, с. 19].

Основное средство, как составляющее внеоборотного актива, отвечает всем законодательным признакам внеоборотного актива, но от остальных составляющих оно отличается материальной формой; состоянием, характерным для пригодности к эксплуатации.

Основные средства в экономическом плане являются частью постоянного капитала производства, который выступает в виде средств труда, и, постепенно в течение многих циклов производства, переносит свои издержки на произведенный товар.

Значение исследования и изучения такой категории экономических ресурсов как основные средства определено следующим образом:

– основными средствами, предназначенными для применения в промышленной сфере, является материальная основа производственных сил, производственного аппарата и средств труда.

Термин «основные средства» используется в различных сферах экономики, включая экономическую теорию, макроэкономику, финансовую, бухгалтерскую отчетность, экономический анализ. Все, несмотря на большую общность, обладают своей спецификой, связанной прежде всего с спецификой объектного направления вышеперечисленных экономических дисциплин.

Поэтому в общей литературе, как правило, не существует четких границ между основным средством, основным капиталом и основными фондами. Например, А.Г. Грязнова подчеркнула, что основной капитал – средства, которые функционируют долгое время. Эти активы принимают участие во многих производственных циклах, постепенно теряя свою составляющую потребительских качеств [22, с. 97].

Из определения следует, что автор делит основные средства на категории «капитал» и «актив». При этом не уточняется конкретный срок использования основного капитала. Вообще, профессор И.А. Минаков не использует понятия «средства» и «капитал». Он полагает, что «основные фонды – это средства, которые многократно участвовали в процессе изготовления продукции, и при этом сохранили свойства присущие основным фондам, и их стоимость произведенной продукции частично переносится на изготовляемую продукцию» [9].

В соответствии со стандартом «Основные средства» основными средствами являются материальные ценности, находящиеся в оперативном управлении, в пользовании, сроком службы более одного года, кроме библиотечного фонда, который принимается в состав основных средств не зависимо от срока полезного использования, и стоимость материальных ценностей ни каким образом не влияет на отнесение их к основным средствам, также основные средства должны находится в эксплуатации, в запасе, консервации.

Хочется отметить, что к основным средствам не относятся – непроизведенные активы, материальные ценности, относящиеся к государственной казне, материальные ценности, предназначенные для продажи, материальные ценности, относящиеся к государственному мобилизационному резерву, материальные ценности, перечисленные в пункте 99 Инструкции 157н. В пункте 99 есть интересные наименования, например, бензомоторные пилы, по определению средства труда, воздействуют на предмет, но в тоже время Инструкцией 157 регламентируется отнесение бензомоторных пил к материальным запасам.

В течение срока службы объектов основных средств предприятия аккумулируют перенесенную на производимую продукцию стоимость в форме амортизационных отчислений. Функционирование основных средств в физическом виде завершается по истечении срока службы объекта основных средств и происходит превращение накопленных амортизационных отчислений в новые объекты основных средств, которые приходят на смену изношенным и выбывшим из эксплуатации [11].

С целью ведения учета основных средств и составления отчетности, планирования их воспроизводства, проведения переоценок и инвентаризаций в практике необходимо как-то сгруппировать объекты основных средств по отдельным признакам в однородные группы, то есть классифицировать. Под классификацией основных средств следует понимать группировку их по определенным признакам в качественно однородные группы. Классификация облегчает текущий учет основных средств, упрощает составление отчетности о наличии и движении основных средств.