Курсовая теория на тему Налоговая выгода: понятие, критерии, последствия злоупотребления

Содержание:

Введение. 3

1. Налоговая выгода: понятие,
критерии. 5

1.1 Эволюция доктрины налоговой
выгоды, понятие и критерии. 5

1.2. Необоснованная налоговая выгода. 9

2 Налоговая выгода, последствия
злоупотребления. 18

2.1 Налоговые злоупотребления:
концепции определения добросовестности налогоплательщика. 18

2.2 Необоснованная налоговая выгода:
проблемы правоприменения в контексте изменений Российского законодательства. 24

Заключение. 31

Списка использованных источников. 33

Введение:

Актуальность темы
необоснованных налоговых кредитов в российском налоговом праве не вызывает
сомнений.  В настоящее время большинство
налогоплательщиков используют различные налоговые системы для осуществления
своей деятельности, включая использование компаний-однодневок, некоторые из
которых в российской судебной практике считаются необоснованными налоговыми
льготами. По данным СПАРК-Интерфакс, на начало 2016 года количество таких
компаний достигло 2 млн, в 2011 году — около 800 тысяч.

Принимая во внимание
сложность налоговых правоотношений на практике, законодательный орган регулярно
меняет их при анализе применимых правовых норм и меняет их в зависимости от
обстоятельств.

В 2017 году внесены
изменения в часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 54 ч. 1,
которая вводит понятие пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы
налога, сбора, страховых взносов» вместо устоявшегося в правоприменительной
практике понятия необоснованной налоговой выгоды. В соответствии с
этим нововведением норма закона распространяется на проверки налоговой
отчетности, представленной в налоговый орган после вступления в силу положений
настоящей статьи, а также на другие налоговые проверки, связанные с
правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов в связи со сделками между
дочерними компаниями. Решения налоговые органы приняли после вступления этого
закона в силу.

Целью
проводимого исследования является комплексный анализ доктрины «налоговой
выгоды», подразумевающий определение ее сущности, критериев и последствий
злоупотребления.

Основными
задачами данного исследования являются:

1. Рассмотреть эволюцию доктрины «налоговой
выгоды»;

2. Изучить понятие необоснованной налоговой
выгоды;

3. Проанализировать налоговые злоупотребления
и концепцию определения добросовестности налогоплательщика;

4. Показать необоснованную налоговую выгоду:
проблемы правоприменения в контексте изменений Российского законодательства.

Предметом
исследования является налоговая выгода, ее понятие, критерии и последствия
злоупотребления.

Объект
исследовании – доктрина «налоговой выгоды».

На
основе проведенного исследования сделаны следующие выводы: во-первых,
«налоговая выгода» — это прежде всего комплексная правовая доктрина, включающая
себя различные категории и понятия, а также имеющая внутреннее подразделение.
Ключевым структурным понятием доктрины «налоговой выгоды» является «налоговая
оптимизация», в рамках которой согласуются публичные и частные интересы. Только
в рамках данного диапазона налогоплательщик вправе осуществлять действия по
«налоговому планированию», в том числе «налоговую минимизацию», направленную на
достижения нижней границы диапазона «налоговой оптимизации» (снижение
налогового обязательства до максимально возможного предела). Действия,
находящиеся за рамками данного диапазона, следует считать «уклонением от уплаты
налогов».

Работа
состоит из введения, 2 глав, заключения, список использованных источников.

Результаты
исследования могут быть полезны в законотворческой, правоприменительной и
научной деятельности, а также всем тем, кто интересуется вопросами актуальными
налогового права.

Заключение:

Под налоговой выгодой понимается
уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения
налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более
низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или
возмещение налога из бюджета

На основании определения налоговой выгоды
можно говорить о следующих способах ее получения:

— уменьшение налоговой базы,

— неправомерное применение налогового
вычета,

— неправомерное использование налоговых
льгот,

— применение пониженной налоговой ставки.

О необоснованности налоговой выгоды могут
также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового
органа о наличии следующих обстоятельств:

— невозможность реального осуществления
налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения
имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для
производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

— отсутствие необходимых условий для достижения
результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия
управленческого или технического персонала, основных средств, производственных
активов, складских помещений, транспортных средств;

— учет для целей налогообложения только
тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением
налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение
и учет иных хозяйственных операций;

— совершение операций с товаром, который
не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном
налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

К числу основных признаков налоговой
выгоды следует отнести:

— отсутствие экономической обоснованности
расходов

— отсутствие документального подтверждения
расходов

— несоответствие экономической сущности
сделки ее юридической форме, и как следствие, налоговая переквалификация

— отсутствие деловой цели заключения сделки

— отсутствие физической возможности
осуществления сделки

— отсутствие должной осмотрительности при
заключении сделок с контрагентами.

Проблема налоговой выгоды с правовой точки
зрения насколько типична, настолько и сложна. Типична потому, что речь, по
сути, идет об элементарной налоговой оптимизации, с которой любой
налогоплательщик сталкивается ежедневно, решая, каким образом снизить свою
налоговую нагрузку и иным образом улучшить свое положение в налоговой сфере.
Одним из самых распространенных способов снижения такой нагрузки называют
"оптимизацию через договор" — выбор вида договора, его условий с тем,
чтобы вызвать наиболее благоприятные налоговые последствия. К примеру, вместо
приобретения основных средств в собственность налогоплательщик может выбрать
финансовую аренду, которая позволяет быстрее уменьшить налоговую базу по налогу
на прибыль на понесенные расходы, а не заставляет использовать механизм
амортизации, распределяющий уже потраченные ресурсы на расходы в течение
длительного времени.

Фрагмент текста работы:

1. Налоговая выгода: понятие,
критерии 1.1 Эволюция доктрины налоговой
выгоды, понятие и критерии Реализация разработки
доктрины налоговых преимуществ началась в 1998-2006 гг. С постановлений и
постановлений Конституционного Суда Российской Федерации (далее —
Конституционный Суд Российской Федерации).

Постановление
Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. № 24-П «О
проверке конституционности части 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27
декабря 1991 г.». суд налоговой системы Российской Федерации, расширяющий
понятие «осторожность» налогоплательщиков, установил, что невостребованные
налоги не могут быть взысканы налогоплательщиком, действующим добросовестно по
поручению о взыскании долга.

Другим законом было
решение Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О «О разъяснении
решения Конституционного Суда РФ по запросу Министерства по налогам и сборам
Российской Федерации».  о конституционном
пересмотре статьи 12 (3) Федерации от 12 октября 1998 г. Суд установил, что
налоговые органы имеют право систематически информировать налогоплательщиков о
банках и честных налогоплательщиках, чьи услуги не должны использоваться для
перечисления налогов, чтобы заставить их выполнять свои налоговые обязательства
и предотвратить мошенничество при выборе банка для перевода.  Налоги в бюджет — за исключением подачи к
налогоплательщику требований об отзыве бухгалтерских документов для постановки
на налоговый учет.

В Постановлении
Конституционного Суда РФ от 16 октября 2003 г. №329-О «Об отказе в принятии
жалобы общества с ограниченной ответственностью« Экспорт Сервис »о нарушении
конституционных прав и свобод».  Пункт 4
статьи 176 Налогового кодекса РФ показал, что «суд и правоохранительные органы
не могут трактовать понятие« добросовестный налогоплательщик »как
дополнительную не предусмотренную законом обязанность налогоплательщика.