Курсовая теория на тему Международные налоговые договоры в практике российских арбитражных судов

Содержание:

Введение. 3

1. Международные налоговые договора: теоретико-правовые
аспекты.. 5

1.1 Источники первых международных налоговых договоров. 5

1.2 Международные налоговые договора: понятийный аппарат. 6

2.Проблемные аспекты международных налоговых договоров. 9

2.1 Преамбула как структурный элемент международного
налогового договора и её роль. 9

2.2. Некоторые проблемы формулировок в унифицированной
преамбуле. 13

Заключение. 20

Список использованной литературы.. 22

Введение:

Актуальность изучаемой темы обусловлена следующим
факторами. Динамичное развитие системы двусторонних международных договоров на
протяжении последних семидесяти лет привело к качественным изменениям в сфере
глобального налогового-правового регулирования и, в частности, к заключению
многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым
соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли
из-под налогообложения (Париж, 24.11.2016), которую поддержали многие крупнейшие
экономики мира. В этих условиях реальность очертаний сложившейся системы
международного налогово-правового регулирования уже не вызывает сомнения даже у
скептиков, не склонных доверять тому, что государства позволят существенным
образом координировать реализацию своих суверенных налоговых правомочий.

Столь значимые изменения в сфере международного
налогового права стимулировали исследования, проводившиеся в различных научных
центрах мира и научных школах, направленные на установление истоков
современного регулирования. Главным образом, они были сконцентрированы на
исследовании истории Модельной конвенции ОЭСР (Модельной конвенции Лиги Наций),
а также иных международных документов, которые оказали или могли оказать
влияние на ее разработку и толкование. Подобный фокус вполне объясним с
прагматической точки зрения, имея в виду, что результаты указанных исторических
изысканий давали дополнительный материал для применения методов исторического
толкования тех или иных положений ключевого источника современного международного
налогового права.

Целью данной курсовой работы является изучение

Исходя из заявленной цели были поставлены следующие
задачи:

— рассмотреть источники первых международных налоговых
договоров;

— изучить понятийный аппарат международных налоговых
договоров;

— охарактеризовать преамбулу как структурный элемент
международного налогового договора и её роль;

— выявить некоторые проблемы формулировок в
унифицированной преамбуле.

Методология. При исследовании правового регулирования
налогообложения международных хозяйственных операций применены методы
диалектического познания и формальной логики, а также частно-научные методы,
такие как исторический и метод сравнительного правоведения.

Теоретическая и практическая
значимость исследования заключается в возможности использования
его основных положений и выводов как основы для более частных научных изысканий
по проблемам и вопросам, затронутым в настоящей работе; в правоприменительной
деятельности, а также для дальнейшего совершенствования действующего
законодательства.

Структура работы. Данная работа состоит из введения, в
котором раскрывается актуальность выбранной темы, ставятся цели и задачи, двух
глав и четырех параграфов, в которых раскрывается сущность рассматриваемого  в данной работе вопроса, заключения, в
котором делаются выводы и списка литературы, который содержит перечень
материалов, использованных при написании данной работы.

Заключение:

Для устойчивого развития международных экономических
отношений принципиально важно определение государством правил налогообложения
хозяйственной деятельности, которые являются однозначными и ясными для всех ее
участников. Согласно позиции Конституционного Суда России, «…законы о налогах
должны содержать четкие и понятные нормы, с тем чтобы не допускалась
неопределенность в их понимании и, следовательно, возможность произвольного их
истолкования и применения».

Важнейшим показателем качества правовой системы любого
государства является единообразное понимание правил международных налоговых
соглашений всеми их участниками и хозяйствующими субъектами, на которые эти
правила распространяются. В соответствии с разделом 3 Венской конвенции о праве
международных договоров от 23.05.1969г., приоритет при толковании договоров
отдается его аутентичному тексту, а термины следует понимать в
общеупотребительном в мировой практике значении. В случае, если толкование
текста налогового соглашения и его терминов отличается от международного
толкования, правовая неопределенность может привести к возникновению
конфликтных ситуаций на международном уровне.

Проведенное исследование в рамках данной курсовой
работы позволяет сделать вывод о том, что:

1) Функциональной ролью преамбулы международного
налогового договора будет являться возможность обращения к ней для толкования
положений международных налоговых договоров через закрепленные в ней цели, в
связи с чем представляется важным ее содержание.

2) Содержание преамбулы российских международных
налоговых договоров претерпело изменение в связи с распространением на них
Международной конвенции.

3) Зарубежная судебная практика знает случаи обращения
к преамбуле в качестве довода сторон. Суды негативны настроены к применению
преамбулы, отмечают ее неконкретность, «широту формулировок», зависимость от
других положений международного налогового договора.

4) Неудачность некоторых формулировок новой преамбулы
позволяет формировать опасения по поводу введения «теста облагаемости налогом»,
выбранные формулировки могут порождать дополнительные ошибки правоприменения.

5) Преамбула продолжает правило PPT, фактически
является его неотъемлемой частью. Вместе с тем отсутствие ответов на вопрос о
количестве целей международных налоговых договоров, их содержании и
взаимодействии друг с другом, демонстрирует, что PPT практически невозможно к
применению.

6) Западные ученые (Д. Блюм, Л. Бру, Клэр (Сюэ) Пэн,
Д. Шварц, и Йозеф Шух) полагают, что формулировки преамбулы неконкретны, ее
роль ограничена, она не имеет самостоятельного значения. Среди отечественных
авторов к положениям преамбулы обращались только И.А. Хаванова и Б.Я. Брук.

Фрагмент текста работы:

1. Международные налоговые договора: теоретико-правовые
аспекты 1.1 Источники первых международных налоговых договоров В науке международного налогового права с трудом можно
обнаружить консенсус относительно акта, ставшего первым прародителем налоговых
договоров и, в частности, соглашений об избежании двойного налогообложения.
Спектр взглядов варьируется от первых международных соглашений, упоминавших
отдельные разновидности обязательных платежей или иных фискальных повинностей,
до первых модельных конвенций, разработанных под эгидой Лиги Наций. Отрадно,
что поискам источников первых налоговых соглашений в последнее время уделяется
всё больше внимания, в частности в рамках международных конференций и
специализированных исследований.

Большинство исследователей отмечает в качестве первого
международного акта, давшего начало практике устранения двойного
налогообложения, Соглашение об избежании двойного налогообложения граждан между
Пруссией и Саксонией от 16 апреля 1869 г., а также Имперский закон
Северо-Германского Союза от 13 мая 1870 г.

Некоторые авторы полагают, что отсчёт нужно вести с
налогового соглашения между Австро-Венгрией и Пруссией от 21 июня 1899 г.,
поскольку Соглашение между Пруссией и Саксонией 1869 г. было скорее
«внутригосударственным», с чем согласны не все.

В то же время, по мнению бельгийских учёных, одними из
первых в Европе стали соглашения между Бельгией и Францией о взаимной
административной помощи от 12 августа 1843 г. и аналогичные соглашения между
Бельгией и Люксембургом и Бельгией и Нидерландами 1845 г., которые
регламентировали вопросы обмена информацией для целей уплаты налогов с
наследства и иных имущественных налогов.

Есть работы, в которых «первым» налоговым соглашением
об избежании двойного налогообложения (“first officially recorded agreement
between countries which solely and directly addresses the issue of double
taxation”) названа Декларация, заключенная 27 августа 1872 г. между
Великобританией и швейцарским кантоном Во (Vaud), устраняющая двойное
налогообложение в отношении налогов на наследство.

Наконец, иные считают, что первые соглашения об
избежании двойного налогообложения, появившиеся в конце XIX в. — начале XX в.,
обязаны договорам о дружбе, коммерции и навигации.