Курсовая теория на тему Амортизация налогового учёта
-
Оформление работы
-
Список литературы по ГОСТу
-
Соответствие методическим рекомендациям
-
И еще 16 требований ГОСТа,которые мы проверили
Введи почту и скачай архив со всеми файлами
Ссылку для скачивания пришлем
на указанный адрес электронной почты
Содержание:
Введение. 3
Глава 1. Теоретические основы методологии учета амортизации
основных средств предприятия. 6
1.1 Формирование категории «амортизация»
в бухгалтерском учете. 6
1.2 Методики начисления амортизации. 9
Глава 2. Налоговый учет сумм начисленной
амортизации. 16
2.1 Методы начисления амортизации в налоговом
учете. 16
2.2 Сравнительная характеристика бухгалтерского
и налогового учета сумм начисленной амортизации. 20
Заключение. 29
Список использованных источников: 31
Введение:
Актуальность
темы исследования. Главной проблемой,
которую в настоящее время стоит решать незамедлительно, является проблема износа
активов (основных средств). Наладив процесс воспроизводства активов высоким износом,
обновив основные средства, находящиеся на территории Российской Федерации, можно
будет хотя бы отчасти выполнить задачи, поставленные Президентом Российской Федерации
в рамках программы модернизации нашей страны. Основополагающим направлением в решении
данной проблемы является: во-первых, анализ существующего положения и его реальная
оценка; во-вторых, моделирование действий, которые необходимо совершить для исправления
нынешнего положения, расчет и прогноз последствий этих действий; в-третьих, разработка
положений законодательства и внедрение их в хозяйственную деятельность страны. Ввиду
изложенного проанализируем положения, на которых базируется современный вектор движения
модернизации экономики нашей страны в целом и воспроизводства активов (основных
средств) в частности.
В
настоящее время в стране осуществляется масштабная перестройка экономики. При этом
модернизация и инновации названы основными составляющими этого процесса. Вместе
с тем эти процессы практически не осуществляются на предприятиях, в том числе и
приватизированных. Одной из причин этого является отсутствие необходимых ресурсов.
Вместе с тем основным источником простого воспроизводства основных средств предприятий
любой формы собственности является амортизационный фонд.
В
настоящее время создаются благоприятные предпосылки для развития российской экономики.
Однако существуют факторы, препятствующие увеличению деловой активности производственных
предприятий. По данным статистики, основные из них — недостаток денежных средств
и отсутствие надлежащего оборудования. Очевидно, что между этими проблемами возникает
причинно-следственная связь: организация не имеет возможности приобретать средства
производства, потому что не располагает необходимой суммой денег. Сложившуюся ситуацию
обычно объясняют тем, что у предприятия нет прибыли для реинвестирования или ему
трудно привлечь инвестиции, особенно иностранные. При ухудшении экономических условий
приходится рассчитывать не на постороннюю помощь, а на собственные источники воспроизводства
внеоборотных активов. Речь идет прежде всего о механизме амортизационных отчислений.
Поэтому одно из основных мероприятий, с помощью которых фирма может подготовиться
к возможному кризису, заключается в разработке амортизационной политики. Для того
чтобы она оказалась эффективной, составителю необходимо не только ознакомиться с
современными концепциями амортизации, но и изучить весь накопленный опыт человечества
по данному вопросу, а он весьма значителен.
В
современных условиях хозяйствования правильно сформированная амортизационная политика
в области основных средств позволит организации умело регулировать свое текущее
финансовое состояние и повысить свою инвестиционную активность.
Важность
и значимость рассматриваемого вопроса обусловлены необходимостью решения теоретических
и методологических проблем, связанных с различиями в порядке начисления амортизации
в бухгалтерском и налоговом учете.
В
силу всего вышесказанного выбранная тема курсовой работы имеет безусловно актуальный
характер.
Целью
курсовой работы является изучение налогового учета сумм начисленной амортизации.
В соответствии с данной целью, были поставлены и решались
следующие задачи:
—
изучить развитие теории учета амортизации;
—
проанализировать содержание современных стандартов в области учета амортизации;
—
показать характер влияния учета амортизации на содержание бухгалтерской отчетности;
—
определить функции учета амортизации;
—
проанализировать особенности налогового учета сумм начисленной амортизации.
Предмет
курсовой работы представляет собой методология налогового учета амортизации основных
средств.
Объект
курсовой работы: методология налогового учета амортизации.
Методами
исследования послужили общенаучные приемы сравнения, анализа и синтеза, абстрагирования,
моделирования, исторический и логический анализ и др.
Заключение:
Амортизация
— это сложный финансово-экономический механизм распределения стоимости основных
фондов, которая амортизируется в течение срока их полезного использования
(эксплуатации), и перенос ее на вновь созданный продукт с последующим
накоплением средств для воспроизведения (приобретение) основных фондов.
В практике хозяйствования применяются разные методы
вычисления амортизационного фонда, в основном они объединяются в две группы:
линейные и нелинейные или пропорциональные и регрессивные (прогрессивные).
В
налоговом учете под основными средствами понимают активы, у которых срок
полезного использования превышает 12 месяцев, а стоимость — 100 000 руб. Если
имущество подходит под эти критерии, для такого актива надо выбрать группу и
срок использования, а затем списывать через амортизацию.
В
налоговом учете РФ существует два метода амортизации основных средств: линейный
и нелинейный для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные
устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный
метод.
В
бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении
каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете
в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике.
Учет
амортизируемого имущества в налоговом учете имеет свои особенности по сравнению
и с правилами бюджетного учета. Отличаются виды объектов, относимых к амортизируемому
имуществу, порядок определения первоначальной стоимости. В налоговом законодательстве
определены правила начисления амортизации, отличные от правил бюджетного учета.
Кроме того, предусмотрена возможность применения амортизационной премии, повышающих
и понижающих коэффициентов. Поэтому появляется необходимость построения налогового
учета с использованием отдельного регистра для определения суммы начисленной амортизации
и остаточной стоимости имущества.
Фрагмент текста работы:
Глава 1. Теоретические
основы методологии учета амортизации основных средств предприятия
1.1 Формирование категории «амортизация» в бухгалтерском учете
Развитие
теории амортизации начинается еще в прошлых веках, и за это время можно проследить
много этапов ее становления. Теоретические и практические аспекты амортизации находились
в центре внимания таких ученых, как А. Аракелян, Д. Баранов, В. Будавей, П. Бунич,
В. Захаров, Я. Кваша, П. Павлов и другие. В 1990-х годах их исследования продолжали
известные ученые — экономисты советской школы — Ю. Куренков, Ю. Любимцев, Д. Палтерович,
В. Сенчагов, П. тальмин, А. Фукс. Они подробно разработали теоретические аспекты
амортизации как экономической категории рамках классической концепции амортизации,
отраженной в работах К. Маркса. В контексте рассмотрения государственной экономической
и научно-технической политики в концепции амортизации с позиций государственного
регулирования обращались такие украинские специалисты, как Л. Дедовская, Б. Кваснюк,
А. Никифоров, Д. Стеченко и С. Чистов. Амортизационные отчисления как источник финансирования
инвестиций в основной капитал рассматривались А. Безуглым, И. Бланком, А. Болховитинов,
Т. Гончаровой, Н. Гуляев, Л. Данилов, М. Крупко, М. Кульчицкого, О. Лапко, П. Орловым,
В. Тереховым и другими отечественными учеными. Вопросами амортизации занимались
также иностранные ученые, в частности Л. Бернстайн, М. Ван Бред, Е.Домар, М. Лохман,
К. Маттерн, Л. остальной и другие. Но на Западе этот вопрос не получил достаточного
развития в связи с пониманием амортизации как законодательно определенного способа
компенсации капитальных расходов.
Необходимо
отметить, что среди ученых-экономистов отсутствует единый подход к пониманию сущности
понятий «амортизация» и «износ», поэтому в экономической литературе изложено много
подходов к определению сущности этих понятий. В то же время, между категориями «амортизация»
и «износ» можно проследить такую взаимосвязь: в процессе использования и под влиянием
внешних факторов основные средства теряют свою потребительскую стоимость, что обобщается
их износом. Потеря стоимости средств труда происходит из-за переноса ее на готовый
продукт (расходы периода), то есть через амортизацию.
Можно
выделить две альтернативные научные концепции о сущности амортизационной политики.
Первая из них базируется на классической схеме использования амортизационных отчислений,
а вторая — на компенсационной (либеральной) схеме, когда амортизационные отчисления
трактуются как расходы [11].
Действие
различных механизмов государственного регулирования экономических процессов обусловило
разделение экономической амортизации на одинаковые по сути «налоговую» и «учетную»
амортизации.
В
то же время зарубежная практика предусматривает для распределения стоимости отдельных
видов активов применения различных понятий. Согласно международным стандартам бухгалтерского
учета принято называть распределенную течение определенного периода стоимость основных
средств — «depreciation» (в переводе с англ. — обесценивание, снижение стоимости);
нематериальных активов — «amortization» (в переводе с англ. — амортизация, износ);
природных ресурсов — «depletion» (в переводе с англ. — истощение, уменьшение стоимости
невозобновляемых ресурсов).
Например,
в зарубежной практике используют термин «амортизация», когда речь идет об амортизации
нематериальных активов, а термин «износ», если речь идет об амортизации основных
средств. В нашей стране термин «амортизация» применяют как в учете основных средств,
так и в учете нематериальных активов.
Таким
образом, амортизация — это очень сложное экономическое явление, сочетающее особенности
издержек производства и источников средств, процесса движения стоимости и рычага
управления воспроизведением, возмещения изношенных и накопления новых средств труда.
Под амортизацией можно понимать сложный финансово-экономический механизм распределения
стоимости основных фондов, которая амортизируется в течение срока их полезного использования
(эксплуатации), и перенос ее на вновь созданный продукт с последующим накоплением
средств для воспроизведения (приобретение) основных фондов.
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее
начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда и степень концентрации
ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений,
включаемых в себестоимость продукции.
В практике хозяйствования применяются разные методы вычисления
амортизационного фонда, в основном они объединяются в две группы: линейные и нелинейные
или пропорциональные и регрессивные (прогрессивные).
Применение линейного равномерного метода начисления амортизации
в условиях стабильных цен на основные виды средств труда можно считать оправданным,
но вместе с положительными моментами пропорциональные методы имеют и недостатки.
Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый
продукт. Образуется «недоамортизация» средств труда, что является прямой потерей
стоимости, то есть ущербом. Кроме того, равномерное начисление амортизации не обеспечивает
концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного
активному влиянию морального износа.
В нелинейных (регрессивных, прогрессивных) методах начисления
амортизации относят метод ускоренной амортизации, метод суммы изделий, метод суммы
лет, метод расчета процента, метод вклада в чистый доход предприятия [12].
В национальной экономике многие субъекты хозяйствования
применяют метод ускоренной амортизации. К ним относятся предприятия, использующие
средства вычислительной техники, виды материалов, приборов и оборудования, продукцию
на экспорт, осуществляют массовую замену изношенной и морально устаревшей техники
[12]. Названные предприятия получили право вычислять амортизационные отчисления
по увеличенной, но не более чем в два раза, норме амортизации. Это означает, что
они определяют новый расчетный срок службы своих основных фондов, который позволяет
обеспечить полный перенос стоимости амортизируемого течение короткого отрезка времени.
Для малых предприятий предусмотрены еще более благоприятные условия в части возмещения
стоимости орудий труда: в первый год эксплуатации машин и оборудования они смогут
списать дополнительно как амортизационные отчисления до 20% первоначальной стоимости
основных фондов (со сроком службы более 3 лет). Эта мера направлена на то, чтобы
стимулировать обновление производственного аппарата на основе новейших достижений
науки и техники, который просто необходим из-за неконкурентоспособности большинства
отечественных промышленных товаров.