Курсовая с практикой на тему Учёт финансовых вложений в целях обеспечения экономической безопасности организации

Содержание:

Введение. 3

1 Теоретические
основы бухгалтерского учета финансовых вложений. 4

1.1 Понятие
и основные элементы финансовых вложений. 4

1.2 Нормативно-правовое
регулирование операций с ценными бумагами как фактор противодействия нарушениям
на финансовых рынках. 9

1.3 Задачи и
методические основы бухгалтерского учета ценных бумаг и их роль в обеспечении
экономической безопасности. 11

2 Организация
и методика ведения бухгалтерского учета финансовых вложений в целях обеспечения
экономической безопасности. 16

2.1 Оценка финансовых вложений в
бухгалтерском учете. 16

2.2 Синтетический и аналитический
учет финансовых вложений. 20

2.3 Учет резервов под обесценение
финансовых вложений в ценные бумаги. 24

3 Актуальные проблемы в учёте
финансовых вложений в целях обеспечения экономической безопасности организации. 27

3.1 Использование учетной информации
об операциях с ценными бумагами при выявлении и оценке нарушений и угроз
экономической безопасности правоохранительными органами. 27

3.2 Преступления в сфере учета
операций с ценными бумагами. 32

Заключение. 36

Список использованной литературы.. 37

Введение:

В настоящее время
наблюдается тенденция расширения масштабов инвестиционной деятельности
хозяйствующих субъектов, усложнение форм ее осуществления. Еще несколько лет
назад инвестиционная деятельность практически ограничивалась вложением средств
в государственные и корпоративные ценные бумаги, приобретением долей в уставных
(складочных) капиталах других организаций, предоставлением займов. В настоящее
время постоянно возрастает число доступных для инвестирования инструментов на
финансовых рынках – помимо ценных бумаг и сырья появились опционы, фьючерсные
контракты и пр.

Осуществление финансовых
вложений дает возможность организациям эффективно управлять свободными
денежными средствами и достигать стратегических целей своей деятельности. Это
может быть вертикальная/горизонтальная интеграция, диверсификация бизнеса,
выход на новом рынке сбыта, в том числе иностранные, прочее.

Актуальность работы
обусловлена ростом популярности среди хозяйствующих субъектов в Российской
Федерации различных финансовых вложений.

Приобретая финансовые
вложения, предприятия напрямую сталкиваются с необходимостью учета операций с
ценными бумагами, что предопределяет знание всех аспектов отражения операций с
ценными бумагами в бухгалтерском учете любого субъекта хозяйственной
деятельности.

Цель работы – рассмотреть
учёт финансовых вложений в целях обеспечения экономической безопасности
организации.

Достижение цели работы
возможно с решением следующих задач:

1. рассмотреть понятие и
основные элементы финансовых вложений;

2. изучить нормативно-правовое
регулирование операций с ценными бумагами как фактор противодействия нарушениям
на финансовых рынках;

3. проанализировать задачи
и методические основы бухгалтерского учета ценных бумаг и их роль в обеспечении
экономической безопасности;

4. провести оценку
финансовых вложений в бухгалтерском учете;

5. охарактеризовать синтетический
и аналитический учет финансовых вложений;

6. рассмотреть учет
резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

7. изучить использование
учетной информации об операциях с ценными бумагами при выявлении и оценке
нарушений и угроз экономической безопасности правоохранительными органами;

8. проанализировать преступления
в сфере учета операций с ценными бумагами.

Объект исследования – учёт
финансовых.

Предмет исследования – учёт
финансовых вложений в целях обеспечения экономической безопасности организации.

Вопросами организации
учета финансовых вложений, их классификации, порядка отражения в бухгалтерском
учете посвящены труды А.С. Бакаева, В.А. Галанова, Д.А. Ендовицкого, В.Ф.
Палия, JI.3. Шнейдмана, М.И. Кутера, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Е.А.
Мизиковского, Р. Энтони, А.Д. Ларионова, В.Н. Колесникова, Г.Ф. Шершеневича и
др.

Методологической базой
работы явились общенаучные и специфические методы с учетом экономического,
статистического, факторного методов и сравнительного анализа, теории принятия
решений и приемы научного исследования.

Информационная база
исследования включает: нормативно-правовые акты, статистические материалы,
труды ведущих отечественных и зарубежных авторов, периодическая печать,
Интернет-ресурсы.

Заключение:

Для максимизации прибыли
предприятие может использовать один из механизмов, посредством которого
появляется возможность увеличения прибыли. Таким механизмом являются финансовые
вложения. Хозяйствующий субъект может их вложить либо инвестировать в различные
финансовые инструменты, чтобы получить доход.

Срок вложения
предполагает условное деление финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные.
Кратким сроком признается период времени до года, если же вложения размещаются
на срок более года, тогда они считаются долгосрочными.

Эмиссией называется
выпуск ценных бумаг, а выпускающая организация называется эмитентом. Смена
владельца ценной бумаги в результате купли-продажи, либо иных действий,
является процессом обращения ценных бумаг.

ПБУ 19/02 определяет, что
активы принимаются к бухгалтерскому учету как финансовые вложения при
выполнении ряда условий: наличествуют соответствующим образом оформленные
документы, доказывающие право организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств, других активов, которое следует из этого права; к предприятию
перешли финансовые риски, связанные с совершенными финансовыми вложениями. Это
могут быть риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и
пр.; у предприятия возникает возможность получить экономические выгоды в
будущем, которые могут являться процентами, дивидендами, либо приростом
стоимости при погашении обязательств организации или увеличения текущей
рыночной стоимости.

Бухгалтерский учет акций
ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». При
приобретении компанией облигаций, их учитывают также на счете «Финансовые
вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные компанией
ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,
которая может измениться.

Расчетной стоимостью
финансовых вложений признают стоимость, которая равна разнице между их
стоимостью, отраженной в учете, и величиной снижения их стоимости.

Проанализировав различные
методики можно сказать, что для наиболее точной характеристики состояния
финансовой безопасности предприятия экономических моделей недостаточно,
необходимо делать более детальный и структурированный анализ. Необходимо
понимать, что все представленные модели не являются универсальными. Для
наиболее точной оценки финансовой безопасности необходимо строить свою
собственную модель, охватывающую наиболее важные и существенные направления
деятельности, в том числе отраслевые особенности анализируемого предприятия.
Таким образом, при выборе конкретной методики следует учитывать отраслевую
принадлежность предприятия, уровень налогообложения и другие аспекты финансовой
и производственной деятельности организации.

Фрагмент текста работы:

1 Теоретические основы бухгалтерского
учета финансовых вложений 1.1 Понятие и основные элементы финансовых
вложений Если предприятие работает
с прибылью и стабильно генерирует положительный денежный поток, у него могут
появляться свободные финансовые ресурсы. В этом случае свободные средства можно
использовать для получения дополнительных доходов. Одним из направлений такого
использования являются финансовые вложения.

К финансовым вложениям относят
инвестиции, производимые с целью получения дохода в виде процентов, дивидендов
или перепродажи финансовых инструментов. Финансовые вложения осуществляются с
целью повышения эффективности использования капитала предприятия в случае,
когда нет возможности получить дополнительный доход от основной деятельности
(например, из-за ограниченности рынка сбыта).

В состав финансовых
вложений включают: Ценные бумаги (в том числе государственные).
Приобретение долей в уставном капитале.
Размещение депозитов в кредитных организациях.
Приобретение дебиторской задолженности по переуступке права.
Прочие вложения, которые соответствуют критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02.

Финансовые вложения могут
подразделяться по ряду признаков. По срокам – на долгосрочные (1170 строка баланса) и краткосрочные финансовые вложения (1240 строка баланса.). «Границей» между этими видами вложений является срок в 1 год.
По связи с уставным капиталом выделяют следующие виды финансовых вложений: Формирующие уставный капитал, т.е. прямые инвестиции в УК или покупка акций сторонних организаций
Долговые – приобретение векселей, облигаций, покупка дебиторской задолженности, предоставление займов под проценты. Беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям, т.к. не являются для организации источником дохода. По формам собственности эмитентов приобретаемых ценных бумаг – на вложения в государственные и негосударственные ценные бумаги.

Часто возникающий вопрос
про финансовые вложения – актив или пассив баланса формируется с помощью этих
показателей? Из предыдущих разделов видно, что к финансовым вложениям
организации относят различные виды имущества (обязательств), приносящие доход.
Поэтому они относятся к активам баланса.

Эта группа активов
учитывается в бухгалтерском учете на счете 58, на котором открываются субсчета
по их направлениям.

Поступление и выбытие
финансовых вложений учитываются соответственно по дебету и кредиту сч. 58 в
корреспонденции со счетами 76, 51 в зависимости от вида вложений.

Все виды активов подлежат
обязательному периодическому контролю. Ревизия финансовых вложений заключается
в проверке соответствия действующему законодательству всех операций по их
учету.

Проверка на обесценение
финансовых вложений производится не реже, чем раз в год (п. 38 ПБУ 19/02). К
признакам обесценения относятся: Снижение рыночной стоимости ценных бумаг, имеющихся в собственности организации.
Признаки банкротства у эмитента ценных бумаг либо должника по договору займа.
Снижение поступлений в виде процентов или дивидендов, если есть основания предполагать, что оно продолжится и в будущем.

Если выявлены факты
обесценения, на эту сумму создается резерв, а в учете вложения показывают за
вычетом суммы сформированного резерва. Резерв создается за счет финансовых
результатов деятельности организации.

При последующих проверках
могут быть выявлены факты как дальнейшего снижения, так и роста стоимости
вложений. В этом случае сумма резерва корректируется в сторону увеличения или
уменьшения.

При создании или
увеличении резерва делается следующая проводка: ДТ 91-2 – КТ 59

Резерв может уменьшаться
(при переоценке стоимости вложения в сторону увеличения) или списываться (при
выбытии вложений). В этом случае проводка будет обратная. ДТ 59 — КТ 91-1

Оценка эффективности

Для анализа
эффективности используют относительный показатель – рентабельность финансовых
вложений.

Рфв = Пфв / ФВ, где

— Пфв – прибыль от
финансовых вложений за период

— ФВ – их средняя
стоимость по балансу

Полученный показатель
следует сравнить с рентабельностью активов предприятия в целом. Если общая
рентабельность ниже, то в этом случае увеличение финансовых вложений говорит о
повышении эффективности использования капитала предприятия.

Финансовые вложения при
наличии свободных ресурсов позволяют организации получить дополнительный доход.
К финансовым вложениям относятся приобретение акций, долей в уставном капитале,
выдача займов и т.п. Для принятия решения об их осуществлении следует учитывать
структуру капитала пр

Каждый бизнес
заинтересован в максимизации своей прибыли. Одним из механизмов, с помощью
которого компания имеет возможность увеличить свою прибыль, являются финансовые
инвестиции [7]. Хозяйствующий субъект может инвестировать их или инвестировать
в различные финансовые инструменты с целью получения дохода.

Приведем классификацию
финансовых вложений на рисунке 1. Рисунок 1 – Классификация финансовых вложений Компания, инвестируя
высвободившиеся денежные средства, рассчитывает получить от них доход в течение
определенного периода времени за счет распределения прибыли или получить
прибыль от продажи этих активов или иного выбытия. В экономической теории такие
вложения называются финансовыми вложениями [10, с.515].

Термин инвестиции
подразумевает условное деление финансовых вложений на краткосрочные и
долгосрочные. Продолжительность до одного года считается краткосрочной, но если
инвестиции размещаются на срок более одного года, то они считаются
долгосрочными [13, с.89].

Краткосрочные финансовые
вложения представляют собой вложения в различные ценные бумаги, например акции,
которые, как правило, приобретаются в больших количествах с целью их
последующей перепродажи и получения дополнительной прибыли.

Поручительство – это
документ, который в соответствии с установленной формой и обязательными
реквизитами удостоверяет права собственности, которые могут осуществляться или
передаваться только по предъявлении. Выпуск называется выпуском ценных бумаг, а
орган, выпустивший его, именуется эмитентом. Переход права собственности на
ценную бумагу в результате продажи, покупки или иных действий представляет
собой процесс обращения ценных бумаг [9, с.22].

Заложенная акция
гарантирует ее владельцу право на получение части прибыли эмитента
(дивидендов), на участие в управлении им, а также часть имущества, оставшегося
после ликвидации общества, в акциях общества.

Кредит также является
видом финансового вложения и представляет собой передачу денежных средств
другой компании на определенных условиях и на определенный период времени,
который не может превышать 1 год.

Кредитор формирует
информацию о финансовых вложениях в соответствии с условиями кредитного
договора, порядок формирования этой информации зависит от цели кредита, способа
его обеспечения, возмездного (безвозмездного) характера кредита, его объекта и
способ его возврата. Инвестиции в виде кредита наличными обычно окупаются [18].

Другим видом финансовых
вложений является депозитный (сберегательный) сертификат коммерческого банка,
удостоверяющий сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и право
вкладчика на получение суммы вклада и процентов за пользование им. кредит.
справка из учреждения, выдавшего справку. В этом случае компания размещает
капитал на депозите в коммерческом банке или приобретает его у третьего лица, а
срок инвестирования не превышает одного года.

Если финансовые вложения
возвращаются не ранее чем через 12 месяцев, а срок вклада может не указываться,
то говорят о долгосрочных финансовых вложениях [17].

Долгосрочные финансовые
вложения представляют собой финансовые вложения в уставный капитал различных предприятий,
при этом они осуществляются не только в виде денежных поступлений, но и в
материальной или материальной форме за счет основных средств предприятия.

Приобретение набора
ценных бумаг, акций, облигаций у сторонних эмитентов (государство, компания) также
является долгосрочным финансовым вложением. Кроме того, это акции проверенных и
надежных эмитентов, которые предлагают стабильную доходность в течение
нескольких лет.

Основной целью
приобретения таких акций является получение стабильного дохода или участие в
управлении компанией, если приобретаемый пакет акций равен или превышает 50%
акций компании. К материальным финансовым активам также относятся долгосрочные
кредиты, предоставленные компанией другим компаниям.

Существующая практика
финансовых вложений позволяет сделать вывод, что долгосрочные вложения
гарантируются собственными средствами компании. Это могут быть денежные
средства от чистого дохода от бизнеса или амортизация.

Статья 29 Федерального
закона «О рынке ценных бумаг» [3] рассматривает следующие основания перехода
права собственности на ценную бумагу:

— акт приема-передачи
права собственности — на документарные права;

— выписка по счету депо —
для бездокументарных ценных бумаг при их регистрации на имя депозитария;

— выписка с лицевого
счета — по именным ценным бумагам при их включении в реестр;

— договор купли-продажи,
акт уступки права требования, иные документы, свидетельствующие о приобретении
права требования.

Финансовыми вложениями не
являются собственные акции, выкупленные у аукционистов для перепродажи или
аннулирования; переводные векселя, выданные векселедателем в пользу продавца
товаров, работ или услуг; инвестиции Компании в недвижимость или иное
материальное имущество, предоставляемые на возмездной основе с целью получения
дохода во временное пользование; драгоценные металлы, ювелирные изделия,
произведения искусства, выступающие в качестве инвестиционной собственности [9,
с.22].

Таким образом, для
максимизации своей прибыли компания может использовать один из механизмов,
благодаря которому появляется возможность увеличить свою прибыль. Одним из
таких механизмов являются финансовые инвестиции. Хозяйствующий субъект может
инвестировать их или инвестировать в различные финансовые инструменты с целью
получения дохода.

Термин инвестиции
подразумевает условное деление финансовых вложений на краткосрочные и
долгосрочные. Срок до одного года считается краткосрочным, если инвестиции
размещаются на срок более одного года, то они считаются долгосрочными.

Выпуск представляет собой
выпуск ценных бумаг, а орган, который их выпускает, называется эмитентом.
Переход права собственности на ценную бумагу в результате продажи, покупки или
иных действий является процессом обращения ценных бумаг.

Осуществление
хозяйствующими субъектами различных сделок приносит им определенный доход,
который после уплаты налогов и обязательных платежей, инвестирования в
собственное производство предприятие может использовать для получения
дополнительного дохода путем приобретения ценных бумаг.

ПБУ 19/02 [6] определяет,
что активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений
при соблюдении следующих условий:

— имеются подписанные в
установленном порядке документы, удостоверяющие право организации на финансовые
вложения и на получение денежных средств и иного имущества, вытекающих из этого
права;

— финансовые риски,
связанные с осуществленными финансовыми вложениями, переходят к обществу. Это
могут быть риски изменения цен, неплатежеспособности должника, ликвидности и
др. ;

— у компании есть
возможность получения экономических выгод в будущем, которыми могут быть
проценты, дивиденды или увеличение стоимости при погашении обязательств
организации или увеличении текущей рыночной стоимости.

Акции учитываются на
счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Акции и паи». Бухгалтерия ведет
аналитические записи по каждому продавцу акций. Акции, приобретенные за
вознаграждение, учитываются по первоначальной стоимости, которая представляет
собой сумму фактических затрат на приобретение [11, с. 85].

При покупке компанией
облигаций они также учитываются на счете «Финансовые вложения», субсчет 58-2
«Долговые ценные бумаги». Учет затрат и валютный учет ведется по каждому
продавцу облигаций. Облигации, приобретенные по себестоимости, принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Расчеты с продавцом
облигаций могут быть отражены на счете 76 «Расчеты с различными дебиторами и
кредиторами».

Ценные бумаги,
приобретенные обществом, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» сумма фактических
затрат на приобретение финансовых вложений за вычетом возмещаемых налогов
(включая НДС) называется первоначальной стоимостью [8].

При этом при приобретении
ценных бумаг фактические затраты могут быть:

— сумма, уплаченная
продавцу по договору;

— сумма, выплачиваемая
специальному органу/иному лицу, оказывающему информационно-консультационные
услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждение
посредника, при участии которого были приобретены акции;

— проценты, выплаченные
по займам, использованным для приобретения ценных бумаг до принятия последних к
бухгалтерскому учету;

— другие расходы,
непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг [20, с.199].

Представленный перечень
не является закрытым, возможно включение в первоначальную стоимость прочих
расходов, связанных с приобретением финансовых вложений.

Если сумма расходов на
приобретение ценных бумаг (иных, чем сумма, уплаченная продавцу) незначительна
по отношению к сумме договора, эти расходы могут быть отнесены на счет прочих
расходов периода, в течение которого ценные бумаги были приняты. . владение.
Проверять.

Следует отметить, что
первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться. В связи с этим
финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, текущую рыночную
стоимость которых можно определить, и финансовые вложения, текущую рыночную
стоимость которых определить невозможно [5].

Компания должна
представлять в финансовой отчетности публично обращающиеся финансовые вложения
по их текущей рыночной стоимости на конец отчетного периода после корректировки
их оценки на предыдущую отчетную дату.

В случае возникновения
ситуации, когда невозможно определить текущую рыночную стоимость на дату
закрытия, финансовое вложение отражается в бухгалтерской отчетности по
стоимости, отраженной в отчетности предыдущего периода.

Финансовые вложения,
текущая рыночная стоимость которых не определяется, должны учитываться по
первоначальной стоимости.

В случае выявления
показателей обесценения финансовых вложений, по которым невозможно определить
текущую рыночную стоимость, необходимо создать резерв под обесценение данных
финансовых вложений.

В пункте 37 ПБУ 19/02 под
амортизацией понимается значительное и регулярное уменьшение стоимости ниже
суммы дохода, который могло бы получить предприятие. При этом целесообразно
проверять наличие постоянных условий амортизации финансовых вложений, в
частности:

— балансовая стоимость
финансовых вложений значительно выше оценочной стоимости на дату закрытия и при
предыдущих закрытиях;

— расчетная стоимость
финансовых вложений в течение отчетного года только уменьшается;

— отсутствие
доказательств возможного существенного увеличения оценочной стоимости
финансовых вложений на дату закрытия [2].

Оценочная стоимость
финансовых вложений учитывается по их первоначальной стоимости, равной разнице
между их стоимостью, отраженной в бухгалтерских проводках, и суммой амортизации
их стоимости.

Наличие условий
амортизации финансовых вложений проверяется ежегодно, 31 декабря отчетного
года. Компания имеет право проводить такую ​​проверку в даты закрытия
промежуточных отчетов.

Бухгалтерская информация
о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений ведется на
счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Финансовые вложения, по
которым создан резерв, должны признаваться по балансовой стоимости за вычетом
суммы резерва под обесценение.

При передаче финансовых
вложений это подразумевает дату однократного прекращения действия всех условий,
определенных ПБУ 19/02.

При осуществлении
финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется, их
стоимость определяется на основании оценки, проводимой следующими методами:

— первоначальная
стоимость финансовых вложений (каждая единица);

— по средней
первоначальной стоимости;

— по методу ФИФО
первоначальная стоимость первых финансовых вложений устанавливается во времени.

Финансовые вложения могут
быть оценены предприятием при реализации по средней первоначальной стоимости,
определяемой для каждого вида финансовых вложений и равной отношению
первоначальной стоимости финансовых вложений к их количеству, полученному из
первоначальной стоимости и остаточной суммы. в начале месяца и получили оценки
в течение отчетного месяца [8].

У предприятия есть
возможность оценки ценных бумаг при их выбытии по средней первоначальной
стоимости, которая определяется с помощью формулы: Сп
= (Псн + Пск) / (Кн + Кк), (1)

где Сп –
показатель средней первоначальной стоимости; Псн – показатель
первоначальной стоимости на начало месяца; Пск — показатель
первоначальной стоимости на конец месяца; Кн — количество конкретных
ценных бумаг на начало месяца; Кк — количество конкретных ценных
бумаг на конец месяца.

При оценке способом ФИФО
учитывают, что ценные бумаги списываются по очереди приобретения в течение
определенного периода.

В случае изъятия
финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость,
компания определяет стоимость на основании последней оценки.

Так, ПБУ 19/02
определяет, что активы принимаются к признанию финансовыми вложениями при
соблюдении ряда условий: наличие надлежащим образом подписанных документов,
удостоверяющих право организации на финансовые вложения и получение денежных
средств, иного имущества, прав на них; финансовые риски, связанные с
осуществленными финансовыми вложениями, переходят к компании. Это могут быть
риски изменения цен, неплатежеспособности должника, ликвидности и др. ; у
компании есть возможность получения будущих экономических выгод, которыми могут
быть проценты, дивиденды или увеличение стоимости при погашении обязательств
организации или увеличение текущей рыночной стоимости.

Акции учитываются на
счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Акции и паи». При покупке компанией
облигаций они также учитываются на счете «Финансовые вложения», субсчет 58-2
«Долговые ценные бумаги». Ценные бумаги, приобретенные обществом, принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая может измениться.

Оценочная стоимость
финансовых вложений учитывается по их первоначальной стоимости, равной разнице
между их стоимостью, отраженной в бухгалтерских проводках, и суммой амортизации
их стоимости.

Финансовые вложения при
наличии свободных ресурсов позволяют организации получать дополнительный доход.
Финансовые вложения включают в себя приобретение акций, долей в уставном
капитале, выдачу кредитов и др. Для принятия решения об их реализации следует
учитывать структуру капитала и др.