Курсовая с практикой на тему Налог на прибыль организаций и его роль в формировании доходной части бюджетов

Содержание:

Введение 3
1.Теоретические основы механизма исчисления и взимания налога на прибыль в Российской Федерации 5
2. Анализ действующей системы исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ООО «Триада» 14
3. Способы оптимизации налога на прибыль организаций в Российской Федерации 19
Заключение 25
Список использованной литературы 27

Введение:

Главнейшей целью деятельности любой организации является получение прибыли. На сегодняшний день прибыль выступает одним из основных источников получения всех необходимых денежных средств для развития любого коммерческого предприятия. Поэтому можно сделать вывод, что знание различных путей оптимизации налогообложения прибыли организации дает ей возможность развиваться как с помощью заёмных денежных средств, так и с помощью собственных резервов.
Вопрос оптимизации налогов является актуальным в современных условиях, поскольку многие организации используют противозаконные и нелегальные схемы оптимизации (минимизации) налоговых платежей, включая налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых в налоговой системе РФ. Его значимость для государства обусловлена тем, что он представляет основу доходов в бюджет страны, организациям так же необходимо уделять значительное внимание этому налогу, так как размер отчислений по нему обычно один из самых крупных.
Согласно данным Федеральной налоговой службы (ФНС России) и органов ста¬тистики, налог на прибыль организаций занимает первое место среди налоговых источников консолидированного бюджета России. Однако темпы его прироста по¬степенно падают, что вызвано многими причинами — начиная от предоставления раз¬личных льгот налогоплательщикам и заканчивая финансовым кризисом и уклонением от уплаты налогов.
Налог на прибыль предусмотрен для хозяйствующих структур, применяющих ОСНО. Он является одним из крупнейших налогов в России. Порядок его исчисления, уплаты, отчетности по нему установлены Налоговым кодексом.
Для расчета налога в учет принимаются не только доходы, но и расходы компаний, т.е. облагается чистая прибыль. Однако, не все понесенные расходы можно брать в учет при исчислении налоговой базы. Законом определены конкретные перечни принимаемых и не принимаемых в расчет расходов. Их соблюдение обязательно.
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе изучения монографических источников, анализа и обобщения действующей практики в области налогообложения прибыли организаций определить направления совершенствования налогообложения прибыли.
Реализация данной цели предполагает решение совокупности взаимосвязанных задач:
– изучение теоретических основ механизма исчисления и взимания налога на прибыль в Российской Федерации;
– оценка механизма взимания налога на прибыль, его влияния на налоговую нагрузку на примере ООО «Триада»;
– определение путей оптимизации налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, складывающиеся между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и взимания налога на прибыль.
Объектом исследования является ООО «Триада».
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, монографии и статьи периодических изданий и сети интернет по исследуемому вопросу.
Цель и задачи определили структуру работы. Она состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений.

Заключение:

Итак, в Российской Федерации налог на прибыль действует с 1992 года. Первоначально он назывался «Налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «Налог на прибыль организаций».
Обобщая изучение существующих авторских мнений и действующего законодательства, нами уточняется влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике, что во многом зависит от его основных элементов. В частности, более полное использование таких элементов как ставка, льготы и налоговая база, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике. Совокупность мер воздействия на деятельность предприятий и организаций, установленная налоговым законодательством РФ, способна оказать как положительное, так и отрицательное влияние на размер его прибыли в за¬висимости от целей налоговой политики.
Анализ особенностей механизма исчисления налога на прибыль организаций предприятия ООО «Триада» также подтвердил, что в исследуемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль. Так, в исследуемом периоде произошел рост прибыли, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 26% в 2018 г. по сравнению с 2016 г.
Это связано, прежде всего, со стабилизацией финансового положения предприятия в исследуемый период и увеличением темпов производства и оптимальной налоговой нагрузкой по налогу на прибыль. Анализ удельного веса налога на прибыль организаций в налоговой нагрузке предприятия ООО «Триада» на протяжении анализируемого периода показал, что в 2016 по 2018 гг. налоговая нагрузка по налогу на прибыль изменилась незначительно, это связано с тем, что в течение данного периода не было резких скачков показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. приведенные расчеты показали, что налоговая нагрузка по налогу на прибыль – низкая, рост налоговой нагрузки в динамике обусловлен снижением эффективности использования ресурсов предприятия и, соответственно, ростом расходов и снижением прибыли.
Одним из эффективных законных способов оптимизации налогообложения прибыли является создание различных резервов, например, резерва по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. Способы расчета и порядок создания резерва закрепляются в учетной политике налогоплательщика. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Сумма резерва по сомнительным долгам не может быть более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Такой резерв организация может использовать только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Такой резерв помогает организациям, стремящимся обезопасить себя от ненадежных партнеров, а также позволяет оптимизировать налогообложение прибыли посредством равномерного покрытия убытков в виде безнадежной дебиторской задолженности.
Если у налогоплательщика возникает безнадежный долг, который не участвовал в создании резерва, то возникает вопрос о списании данной задолженности за счет резерва или учета её в составе внереализационных расходов. В соответствии с более поздними разъяснениями Министерства финансов РФ за счет резерва можно списывать любую задолженность, признанную безнадежной (даже если она не участвовала в формировании резерва).
Среди других способов оптимизации можно выделить создание резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов под оплату будущих отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Также организация может применять амортизационную премию, использовать различные льготы и преференции.

Фрагмент текста работы:

1.Теоретические основы механизма исчисления и взимания налога на прибыль в Российской Федерации

По мнению И.В.Горского И.В., Малиса Н.И. налог на прибыль — один из самых надежных многолетних источников бюджета, один из самых изученных и понятных налогов. Построение его показывает не только фискальную, но и стимулирующую функцию налогов, о которой так много спорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.
Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена и в разных странах этот налог приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения.
По мнению Н.В. Миллер и А.Е. Миллера о первых попытках сформировать систему налогообложения прибыли в России можно говорить, начиная с Древней Руси. Так, к концу XVI века в качестве инструментов прямого налогообложения применялись подворные и подушные подати. В начале XVII в. появилось относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами.
Применяемый в России промысловый налог, по мнению И.В.Ганусенко можно считать прообразом современного налога на прибыль организаций. Промысел предприятия имеет место, где совершается ряд торговых действий, вытекающих одно из другого, построенных на одной концепции и направленных к получению прибыли. Результатом промысла является особый вид дохода – промысловый, как соединение труда и капитала.
Начиная с финансовой реформы 30-х годов налогообложение предприятий госсектора полностью было построено на уплате отчислений от фактической прибыли.
Действующая в настоящее время налоговая система России была создана в 1992 году и по своей структуре и принципам построения, в основном, отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы.
Современный этап налогообложения прибыли начался в 2002 г., когда в очередной раз изменились методы изъятия прибыли в бюджет. Это было связано с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ. Важность этой главы состоит в том, что впервые на законодательном уровне было дано определение налогового учета как системы обращения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в определенном порядке. Что касается ставки налога на прибыль организаций, было признано целесообразным значительно уменьшить ее по сравнению с уровнем 2001 г. (35 %), унифицировав для всех видов деятельности.
Последние существенные изменения произошли в 2009 г., когда ставка была снижена с 24 до 20 %. Правительство сознательно сделало данный шаг для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиции в страну, показать открытость и мягкость российской экономической политики для Запада, снизить нагрузку на малый бизнес. Очевидно, этот шаг привел к существенному снижению бюджетных поступлений по данному налогу.
С экономических позиций налог на прибыль организаций — один из главных инструментов перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии удовлетворить ее собственными средствами.
Современный этап в налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций. Основными положениями главы 25 Налогового кодекса РФ стало снижение ставки налога и установление единой для всех налогоплательщиков, либерализация состава расходов, подлежащих вычету из величины доходов, а также отмена большинства налоговых льгот.
Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов.
К элементам налога на прибыль относятся :
 объект налогообложения;
 налоговая база;
 налоговый период;
 налоговая ставка;
 порядок исчисления налога;
 порядок и сроки уплаты налога.
Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. Целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Организации, признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль, определяя налоговую базу по налогу, уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Кроме перечисленных плательщиками налога на прибыль являются организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе (Ст.246,246.1 НК РФ) .
Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций – только от источников в Российской Федерации. Для определения прибыли организаций:
 для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
 для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
 для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.
 для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (Ст.247 НК РФ).
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является финансовый результат, который определяется по следующей формуле :
Д – П = Пн, (1)
где Д – доходы, полученные организацией по всем операциям, за исключением доходов, перечисленных в ст.251 НК РФ;
Р – расходы организации по всем операциям, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ;
Пн – налогооблагаемая прибыль.
По налогу на прибыль установлены различные отчетные периоды, сроки уплаты.
Отличаются и ставки в зависимости от местности, в которой ведется предпринимательская деятельность, статуса хозяйствующего субъекта, вида экономической деятельности. Законом предусмотрены различные виды отчетности по налогу на прибыль. Она может представляться как в полной, так и в упрощенной форме.
Налог на прибыль является прямым. Его размер напрямую зависит от конечного финансового результата работы фирмы. Он начисляется на полученную предприятием чистую прибыль, т.е. разницу между его фактическими доходами и понесенными расходами.
Правила налогообложения прибыли организаций установлены главой 25 НК РФ.
Налог с прибыли платят все компании и бизнесмены, работающие на территории РФ. Однозначности в его величине нет, поскольку она зависит от различных факторов.
Общая ставка установлена в ст.284 НК РФ. Она равна 20%, из них:
— 3% налогоплательщики перечисляют в федеральный бюджет,
— 17% — в бюджет субъекта РФ.
Такое разграничение и ставки будут действовать до конца 2020 года.
В отдельных случаях налог уплачивается по ставкам 9, 15, 30 процентов.
От этого налога освобождены фирмы, работающие на специальных режимах налогообложения, к примеру, УСН или ЕНВД. Для них налог с прибыли вместе с НДС и имущественным налогом заменены на единый налог.
Для правильного расчета налога на прибыль в учет необходимо обязательно принимать не просто доходы (выручку), но и расходы. Как правило, он исчисляется поквартально.
Помимо прибыли организаций налогом облагаются доходы обычных граждан. Для них предусмотрен НДФЛ. Его не стоит путать с налогом на прибыль. Для большей части доходов граждан установлена ставка 13%. По ней облагается:
— заработная плата, премии, иные вознаграждения, получаемые у работодателя;
— прибыль от продажи дорогостоящего имущества;
— доход от сдачи в аренду недвижимости и др.
В отдельных случаях для физических лиц действуют иные ставки НДФЛ. К примеру, выигрыши облагаются 35-тью процентами (рис.1).

Рис.1. Налог на прибыль
В качестве объекта обложения выступает чистая прибыль, получаемая организацией в результате ведения своей предпринимательской деятельности. В отличие от фактического дохода прибыль представляет собой доходы за вычетом понесенных расходов на их получение.
Важно знать, что не все доходы и расходы берутся в расчет при определении налоговой базы. Так, к примеру, доходы учитываются лишь от основной деятельности и внереализационные.
К первым относятся доходы от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг, от реализации имущественных прав. Ко вторым — доходы, не связанные с осуществлением основной работы, к примеру, проценты по займам, выдаваемым иным предпринимательским субъектам.
При расчете налога с прибыли в учет берутся доходы без акцизов и НДС.
Доходом от реализации является выручка, полученная от продажи самостоятельно произведенной продукции или приобретенных товаров, имущественных прав. Для определения выручки в расчет принимаются все денежные поступления, выраженные в натуральной форме.
Внереализационные — это доходы, не включенные в список, представленный в ст. 249 НК РФ. Например, доходы по процентам с выданным кредитов, займов, от сдачи в аренду имущества, от участия в иных компаниях.
Расчет доходов производится по документации налогового учета, первичным и иным документам, которые подтверждают факт получения фирмой доходности.
Отдельные доходы не подлежат обложению. Их список установлен в ст. 251 НК РФ: взносы в уставный капитал, задаток или залог и др.
Расходы, принимаемые в расчет, должны иметь документальное подтверждение и экономическое обоснование. Они классифицируются на две группы: связанные с производством и продажей продукции и внереализационные. Имеется перечень расходов, которые не могут учитываться. Сюда относятся, к примеру, расходы по погашению займов, дивиденды и пр.
Расходы по изготовлению и продаже продукции подразделяются на прямые и косвенные.
Перечень первых определен ст. 318 НК РФ:
— материальные;
— на оплату труда;
— начисленная амортизация и др.
Косвенными признаются все затраты, не обозначенные в ст. 318 НК РФ и не относящиеся к внереализационным.
Список внереализационных расходов определяет ст. 265 НК РФ:
— на содержание имущества, которое отдано компании по договору лизинга (аренды);
— на выпуск своих ЦБ;
— на ликвидацию ОС, подлежащих выводу из эксплуатации;
— в виде отрицательной курсовой разницы и др.
Прямые расходы подлежат ежемесячному распределению на стоимость произведенной продукции и остатки незаверенного производства. Они берутся в учет для снижения величины налога по мере продажи товаров, осуществления сервиса, в стоимости которых учитываются согласно ст. 319 НК РФ.
Плательщикам налога на прибыль дано право самостоятельного определения списка прямых расходов, которые связаны с изготовлением. Он закрепляется в учетной политике фирмы.
Косвенные расходы, понесенные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к данному времени.
Расходы, приведенные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают доходы предприятий. Их список имеет закрытый характер и никак не может толковаться расширенно .
Помимо общих ставок, НК РФ устанавливает еще ряд дифференцированных налоговых ставок. Их могут использовать определенные категории налогоплательщиков или компании, получающие определенные виды доходов .
Например, доходы с дивидендов облагаются по ставке 0% или 13%, в зависимости от доли компании в уставном капитале источника дивидендов. А иностранные компании платят налог с дивидендов по ставке 15%.
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам старше трех лет облагаются по ставке 9%. Причем налог полностью перечисляется в федеральный бюджет. По ставке 15% облагаются доходы по целому ряду ценных бумаг. А по российским ценным бумагам, учитываемым на счетах депо у иностранных держателей, доход облагается по ставке 30%.
Налоговым кодексом предусмотрены льготные ставки. Их вводят на территориях субъектов РФ региональные власти. Для этого принимают соответствующий закон. Субъектами, в чьи обязанности входят начисление и уплата налога по образовавшейся прибыли, являются все юридические лица. Исключение составляют предприятия на льготных режимах налогообложения, таких как ЕНВД, ЕСХН, УСН, а также организации, освобожденные от налога на основании пп. 2 и 4 ст. 246 и ст. 246.1 НК РФ. Совмещение же режимов налогообложения, например, ОСНО и ЕНВД, предполагает начисление налога только в рамках прибыли, полученной на ОСНО .
Таким образом, совокупность мер воздействия на деятельность предприятий и организаций, установленная налоговым законодательством РФ, способна оказать как положительное, так и отрицательное влияние на размер его прибыли в за¬висимости от целей налоговой политики.
Налог на прибыль предусмотрен для хозяйствующих структур, применяющих ОСНО.
Он является одним из крупнейших налогов в России. Порядок его исчисления, уплаты, отчетности по нему установлены Налоговым кодексом.
Для расчета налога в учет принимаются не только доходы, но и расходы компаний, т.е. облагается чистая прибыль. Однако, не все понесенные расходы можно брать в учет при исчислении налоговой базы. Законом определены конкретные перечни принимаемых и не принимаемых в расчет расходов. Их соблюдение обязательно.