Курсовая с практикой на тему Консолидированная группа налогоплательщиков: особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Консолидированная группа налогоплательщиков: теоретико-правовые положения 5
1.1 Цели, условия и порядок формирования консолидированной группы налогоплательщиков 5
1.2. Права, обязанности и финансовые обязательства участников КГН 8
1.3. Ответственный участник консолидированной группы 11
Глава 2. Налогообложение прибыли консолидированной группы налогоплательщиков 14
2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации консолидированной группой 14
2.2. Уплата налога на прибыль обособленными подразделениями 15
2.3. Налоговый контроль консолидированной группы налогоплательщиков 16
Глава 3. Проблемы налогообложения прибыли консолидированной группы налогоплательщиков: исчисление и уплата налога на прибыль организаций и пути его оптимизации 17
3.1. Сравнительная характеристика налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков по исчислению и уплате налога на прибыль организаций в России и за рубежом 17
3.2. Возможные пути совершенствования налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков по исчислению и уплате налога на прибыль организаций 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32

Введение:

Предприятия, функционирующие на рынке, несут определённую ответственность перед государством. Речь идёт о налогах. Ни для кого не секрет, что физические и юридические лица должны вносить обязательные платежи в казну государства, в данном случае Российской Федерации. Конечно, главная цель организации – получение прибыли. Компания теряет определённую часть дохода, добросовестно исполняя свои обязательства. Кроме самой оплаты необходимо вести отчётность поквартально, которая впоследствии проверяется соответствующими органами. В 2012 году в России ввели новый закон, позволяющий организации немного сэкономить. Благодаря этому акту, уменьшается персональная ответственность по уплате налога, а также снижается сумма отчислений.
Консолидированная группа налогоплательщиков – это объединение юридических лиц на добровольной основе, целью которого является снижение налога на прибыль.
Стоит отметить, что консолидированная группа налогоплательщиков – это объединение юридических лиц, преследующих цель объединить свои расходы и доходы. Это нужно для того, чтобы совокупный налог на прибыль был значительно меньше. Таким образом, компании экономят денежные средства, увеличивая прибыль. Чтобы вступить в это объединение, необходимо соответствовать определённым требованиям. В последнее время количество попыток создать консолидированную группу налогоплательщиков увеличилось в несколько раз. Предприятия начинают понимать, что, действуя сообща, можно извлечь выгоду для всех.
Объект исследования – консолидированная группа налогоплательщиков.
Предмет исследования – особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в консолидированной группе налогоплательщиков.
Цель исследования – рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в консолидированной группе налогоплательщиков.
Задачи:
— Цели, условия и порядок формирования консолидированной группы налогоплательщиков.
— Права, обязанности и финансовые обязательства участников КГН.
— Ответственный участник консолидированной группы.
— Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации консолидированной группой .
— Уплата налога на прибыль обособленными подразделениями.
— Налоговый контроль консолидированной группы налогоплательщиков.
— Сравнительная характеристика налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков по исчислению и уплате налога на прибыль организаций в России и за рубежом.
— Возможные пути совершенствования налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков по исчислению и уплате налога на прибыль организаций.
Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением и списком литературы.

Заключение:

Расчет и уплату налога на прибыль (авансовых платежей), а также ведение налогового учета по консолидированной группе налогоплательщиков осуществляет ее ответственный участник (подп. 2 п. 3 ст. 25.2, п. 2 и 7 ст. 286, п. 1 ст. 321.2 НК РФ). При этом в целом по группе налог (авансовые платежи) рассчитывается и уплачивается только с той прибыли, налогообложение которой производится по ставкам 2 и 18 (или ниже, если это установлено региональным законодательством) процентов. Налог на прибыль по иным ставкам, а также налог на прибыль с доходов иностранных организаций все участники группы (включая ответственного) рассчитывают самостоятельно (по отдельности) в обычном порядке. Это следует из положений пункта 9 статьи 278.1, пункта 1 статьи 284 и пункта 5 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
Порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается в ее учетной политике для целей налогообложения. При оформлении этого документа следует учитывать ряд особенностей. Во-первых, в учетной политике группы достаточно отразить только те положения, которые необходимы для начисления и уплаты налога с совокупной налоговой базы. Во-вторых, учетная политика группы не должна противоречить учетной политике каждого из ее участников. И в-третьих, учетная политика группы должна быть утверждена ответственным участником до подачи договора о создании группы на регистрацию.
Это следует из положений пункта 2 статьи 11, пункта 2 статьи 321.2 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.
Порядок и сроки представления налоговых регистров ответственному участнику согласовываются сторонами в договоре о создании консолидированной группы. На основании полученных данных ответственный участник определяет совокупную налоговую базу и рассчитывает сумму налога. Такой порядок следует из положений статьи 321.2 Налогового кодекса РФ.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Консолидированная группа налогоплательщиков: теоретико-правовые положения

1.1 Цели, условия и порядок формирования консолидированной группы налогоплательщиков

Возможность создания консолидированных групп налогоплательщиков как объединений плательщиков налога на прибыль появилась в законодательстве в 2012 году (Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-Ф3).
Изменения были направлены на объединение взаимозависимых налогоплательщиков. Говоря о взаимозависимых налогоплательщиках, надо сказать, что «признание лиц взаимозависимыми предоставляет право налоговым органам на целый ряд действий в отношении налогоплательщика, что, в конечном счете, сказывается на сумме налогов, которую должен уплатить налогоплательщик, как правило, увеличивая его налоговую нагрузку». Так, включив в законодательство институт «взаимозависимых лиц», было изъявлено желание законодателя реализовывать в Налоговом кодексе РФ правовую политику, обеспечив тем самым интересы налогоплательщика и государства [1].
Введение в действие института консолидации налогоплательщиков напрямую связано с внесенными изменениями в законодательство РФ о налогах и сборах, которые направлены на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.
Через несколько лет выяснилось, что консолидированные группы налогоплательщиков являются не выгодными для региональных бюджетов вследствие следующих моментов: уплата налогов на прибыль производится только ответственным участником, а он в свою очередь может находиться совсем в другом субъекте РФ, уплата налогов, в регионах с пониженными ставками налога на прибыль, уменьшение общей налогооблагаемой базы за счет наличия в консолидированной группе налогоплательщиков убыточных организаций и т.д.
При введении института КГН предполагалось достичь 4-х основных целей [2]:
— обеспечить справедливое распределение доходов от налога на прибыль организаций по территории страны с тем, чтобы основная доля поступлений от налога поступала в бюджет того региона, где находится производство, работники, основные фонды;
— снизить риск минимизации налога отдельными участниками группы;
— упростить налоговое администрирование;
— предоставить участникам КГН преференцию в виде возможности суммировать убытки участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций.
Консолидированная группа налогоплательщиков — это добровольное объединение юридических лиц — плательщиков налога на прибыль на основании договора [3].
Участник консолидированной группы налогоплательщиков — это организация, которая является стороной договора о создании группы и соответствует установленным критериям.
Механизм управления в консолидированной группе стал необходимостью для налоговой системы РФ после принятия в НК РФ поправок о трансфертном ценообразовании. Это связано с тем, что вступление в группу дает возможность законно снижать налоговые риски, предусмотренные НК РФ, так как сделки между участниками КГН признаются неконтролируемыми.
В связи с этим с 2016 года регистрация консолидированной групп налогоплательщиков была приостановлена. На 2018 год в России зарегистрировано более 15 консолидированных групп налогоплательщиков. В их числе «Роснефть», «Северсталь», «Газпром», «Лукойл», «Новатэк» и «Мечел» [4].
У консолидированной группы налогоплательщиков возможным является выделение как положительных, так и отрицательных сторон.
К плюсам можно отнести: рост конкурентоспособности группы на международном уровне, экономическая эффективность деятельности всей группы и каждого участника в отдельности, при наличии убытка у одного из членов группы происходит уменьшение обязательства по налогам в целом всей группы.
Однако, тем не менее, явным минусом являются риски монополизации отраслей экономики и её секторов, которые возникают при формировании объединений юридических лиц. Это оказывает отрицательное воздействие на конкурентоспособность российского рынка. Последовавшее за формированием несколькими крупными холдингами консолидированной группы налогоплательщиков сокращение налоговой базы, а также ее существенное перераспределение между субъектами РФ вызвало много обсуждений и поставило вопрос об эффективности механизма консолидированной группы налогоплательщиков.
Никитин К.М. в своей статье обращает внимание на льготные условия, которые были созданы для консолидированных групп налогоплательщиков. Пониженная ставка действует в двадцати семи регионах. Из-за этого субъекты недополучили в 2016 г. 5,6 млрд. руб., в 2015 г. — 40 млрд. руб. по восьми консолидированным группам налогоплательщиков [6].
Таким образом, становится ясно, как влияет институт создания КГН на налог на прибыль, уплачиваемый организациями, входящими в КГН, изменение общего объема этого налога, а также как перераспределился налог между регионами.
В целом в России за период 2011-2018 гг. доля налога на прибыль организаций от КГН снизилась с 27,8% в 2011 г. до 13,3% в 2018 г. В первый же год функционирования КГН произошло снижение поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации на 53,9 млрд. руб. В 2018 г. поступление налога на прибыль КГН в консолидированные бюджеты регионов составило 297,8 млрд. руб., что в 2 раза меньше поступления налога на прибыль в 2011 г. от будущих участников КГН.
Таким образом, видно, как действующий режим консолидированных групп налогоплательщиков спровоцировал сложности при прогнозировании бюджетных доходов на уровне отдельного субъекта РФ, а также создал условия для внезапного снижения доходов бюджета субъекта РФ, в котором осуществляют деятельность прибыльные предприятия, за счет получения убытков налогоплательщиками в других регионах, входящих в консолидированные группы налогоплательщиков.