Курсовая с практикой на тему Двойное налогообложение доходов физических лиц и методы его устранения

Содержание:

Введение. 3

1.   Теоретические
основы двойного налогообложения и предотвращение уклонение от уплаты налогов. 5

1.1.   Сущность
двойного налогообложения. 5

1.2.   Методы и
принципы избежания двойного налогообложения. 7

1.3.   Правовое
регулирование устранения двойного налогообложения. 13

2.   Анализ
избежания двойного налогообложения в налоге для доходов физических лиц  22

2.1.   Анализ
внутригосударственных источников и методов в избежании двойного налогообложения
налога на доходы физических лиц. 22

2.2.   Анализ
международных источников в избежании двойного налогообложения налога на доходы
физических лиц. 30

3.Ключевые мероприятия и перспективы методов
предотвращения двойного налогообложения налога на доходы физических лиц. 35

3.1.   Препятствия
для предотвращения двойного налогообложения налога на доходы физических лиц. 35

3.2.   Перспективные
направления и улучшение методов предотвращения двойного налогообложения налога
на доходы физических лиц. 37

Заключение. 42

Список использованных источников. 44

Введение:

Актуальность. Двойное налогообложение является одной
из проблем, с которой приходится сталкиваться многим организациям. Оно
оказывает отрицательное влияние на внутреннюю экономику государства, а именно
вызывает снижение доходов бюджета государства, приводит к увеличению налоговых
правонарушений, росту «теневой экономики» и повышению налоговой нагрузки на
предприятия.

К основным методам устранения двойного налогообложения
в России относят: Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) и международные
договоры. Международные соглашения играют существенную роль при устранении
двойного налогообложения, однако проблема остается актуальной в данное время.

Одной из причин является то, что не все страны отдают
безоговорочный приоритет положениям международных соглашений, так как они могут
идти в разрез с внутренним законодательством. Вторая причина — международные
соглашения остаются в стороне от правового регулирования ряда доходов.

При этом международно-правовое регулирование может
устранить только двойное налогообложение, возникающее на международном уровне.
Внутреннее двойное налогообложение возможно регулировать только при помощи
нормативных актов национального законодательства. В законодательстве Российской
Федерации данная проблема рассмотрена незначительно.

Договоры об избежании двойного налогообложения лежат в
основе системы международного налогообложения. Это ключевой инструмент решения
проблем двойного налогообложения и разрешения налоговых споров.

Несмотря на закрепление отдельных новшеств в
нормативных актах, проблема двойного налогообложения имеет много неразрешенных
вопросов, изучением которых занимается как Россия, так и страны за рубежом.
Ухудшает ситуацию международная обстановка и введение санкций между
государствами, в связи с чем становится актуальным поиск резервных условий для
роста конкурентоспособности российских предприятий.

Проблема двойного налогообложения может возникать
из-за различий в выборе налоговой базы, статусе налогоплательщика, правилах
определения налогооблагаемого дохода и требует решения.

Целью работы является изучение избежание двойного
налогообложения доходов физических лиц.

Задачи:

¾ Раскрыть сущность и принципы избежания двойного
налогообложения;

¾ Исследовать практический опыт России и зарубежных
стран избежания двойного налогообложения;

¾ Изучить проблемы и перспективные методы избежания
двойного налогообложения доходов физических лиц.

Предметом
работы являются процессы избежания двойного налогообложения доходов физических
лиц.

Объектом
работы является двойное налогообложение доходов физических лиц.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и
списка использованных источников.

Заключение:

Двойное налогообложение – являются одновременно
одинаковыми налогами в различных государствах. Двойное налогообложение
характеризуется тем, что у объектов при налогообложении происходит с помощью
обложения одинаковыми либо аналогичными налогами за единые промежутки времени,
которые зачастую представляют собой налоговые периоды. Для организации является
затрудненным в разнообразии доходов в определении налоговой базы. По этой
причине, появляется потребность в том, чтобы выделить резидента и нерезидента.

Устраняют двойное налогообложение двумя способами.
Первый способ является односторонним. Сущность данного метода заключается в
изменении национального законодательства. Двусторонний способ заключается в
том, что между странами заключается соглашение, при котором налогообложение
приводится в необходимое соответствие. На практике обычно используют несколько
методов.

В настоящее время можно говорить только о становлении
принципов правового регулирования избежания двойного налогообложения и
предотвращения уклонения от уплаты налогов, объясняется это тем, что, в первую
очередь, сама система международных экономических и налоговых отношений
находится на стадии становления.

Можно отметить, что принципы правового регулирования
двойного налогообложения являются важной составляющей механизма взаимодействия
государств в экономической и налоговой областях и являются основными правилами
поведения государств как во внутренней фискальной политике, так и при
реализации субъектами международной экономической деятельности своих прав и
свобод.

В своем разъяснении при налогообложении доходов
физических лиц руководствуются положениями организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР) и ООН. «Для определения центра жизненных
интересов принимаются во внимание семейные и социальные отношения физического
лица, его профессиональная, политическая, культурная или иная деятельность,
место его предпринимательской деятельности, место, из которого оно управляет
своей собственностью, и т.д.

Учитываются все обстоятельства в совокупности, при
этом особое внимание следует уделять соображениям, основанным на личных
действиях этого физического лица. Критерий «центр жизненных интересов»
используется исключительно для целей применения соответствующего соглашения об
избежании двойного налогообложения и только в случаях, когда исходя из
национального законодательства договаривающихся государств физическое лицо
будет признаваться налоговым резидентом в обоих этих государствах».

В последнее время ОЭСР говорит о проблемах
налогообложения, возникших из-за эпидемии, в отношении трансграничной
занятости. Буквально, в начале апреля 2020 года, Секретариат ОЭСР предложил
методические рекомендации по этому вопросу. Несмотря на то, что Договор о
налогообложении, сам по себе, не разрешает все возможные сложности, описанные
Секретариатом ОЭСР, тем не менее, отсутствие регулирования, предусмотренного
им, способно увеличить количество вопросов, касающихся трансграничной
занятости.

Таким образом, для оптимизации процесса, сокращения и
без того немалых расходов на оплату сборов правительство РФ подписывает
договора с другими государствами. Это помогает избежать двойной уплаты налогов.

Фрагмент текста работы:

1. Теоретические основы двойного налогообложения и
предотвращение уклонение от уплаты налогов 1.1. Сущность двойного налогообложения Двойное налогообложение – являются одновременно
одинаковыми налогами в различных государствах. Двойное налогообложение
характеризуется тем, что у объектов при налогообложении происходит с помощью
обложения одинаковыми либо аналогичными налогами за единые промежутки времени,
которые зачастую представляют собой налоговые периоды. Для организации является
затрудненным в разнообразии доходов в определении налоговой базы. По этой
причине, появляется потребность в том, чтобы выделить резидента и нерезидента
[23, c. 52].

«Зарубежный» доход учитывается в сумме, из которой
исходят при определении налога. Но существуют нюансы- суммы не могут превышать
уплаченный в России налог и необходимо подтверждение иностранного налогового
органа, что договор об избежание двойного налогообложения с ним действительно
существует [24, c. 128]. Двойное налогообложение возникает в случае, если:
Налогообложению облагаются граждане, которые ведут свою предпринимательскую
деятельность за рубежом. В данном случае подписываются международные
соглашения, в которых прописывается в какой стране будет регулироваться
налогообложение и какими положениями оно будет регулироваться. Уплата налога
происходит в разных местах, по-другому данный способ уплаты называют смешанным.
Происходит частичное налогообложение прибыли организации.

В данном случае используются разные ставки
распределяемой прибыли и не распределяемой, в том числе при начислении дивидендов
или распределяемой прибыли. Существует еще один способ – налог частично
засчитывается при уплате налога. Двойное налогообложение возникает по причине
того, что в разных странах источники дохода регулируются законодательством
по-разному.

В том числе разным странам свойственно толковать налоговые
нормы по-своему. Например, в США в соответствии с налоговым кодексом уклонисты
от оплаты налогов к преступнику. Поэтому могут наказать с помощью штрафа либо
тюремного наказания [28, c. 354].

А в Швейцарии первичные неточности, найденные в
декларации, не рассматриваются в качестве преступления. Данном случае,
необходимо заключать межгосударственное соглашение, которое будет
интерпретировать и учитывать все необходимые термины.

Двойное налогообложение подразделяется на внешнее и
внутреннее. Внутреннее налогообложение осуществляется внутри страны, происходит
собирание налога в соответствии с разными административно-территориальными
уровнями. Это налогообложение представляет собой вертикальное. Пример такого
налогообложения состоит из Швеции. Данная система налогообложения оплачивается
в соответствии с двумя уровнями. Первый уровень состоит из местного налога, а
второй состоит из государственного [32, c. 162].

В конкретном примере со Швецией, граждане этой страны
уплачивают местный и государственный подоходный налог. Помимо этого, внутреннее
налогообложение может быть горизонтальным. Примером служит налогообложение США.
В одних штатах данной страны учитываются внутренние доходы, полученные
гражданином, в других штатах учитываются доходы, полученные вне штата, есть
штаты в которых учитываются все доходы. Внешние налогообложение подразумевает
некоторое затруднение у национального правительства в определении объекта
налогообложение или самого плательщика.