Курсовая с практикой на тему Доходы и расходы коммерческих организаций

Содержание:

Введение 3
1 Теоретические основы анализа доходов и расходов организации 5
1.1 Доходы и расходы организации: понятие и классификация 5
1.2 Информационные источники анализа доходов и расходов организации 17
2 Анализ доходов и расходов торговой организации 20
2.1 Краткая характеристика организации ООО «ОстМастер» 20
2.2 Анализ структуры и динамики доходов и расходов ООО «ОстМастер» 22
2.3 Особенности формирования финансовой отчетности торговой организации 27
Заключение 35
Список используемых источников 37
Приложение А 39
Приложение Б 40
Приложение В 41

Введение:

Введение
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики основной целью деятельности для любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли при ограниченных ресурсах. Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, т.е. выручка от реализации основной и вспомогательной деятельности компании за вычетом всех затрат (материальных, денежных, трудовых, затрат на производство и реализацию продукции), понесѐнных при исполнении этих видов деятельности. Отсюда следует вывод, что одной из важнейших задач для предприятия является получение максимально возможных доходов при наименьших затратах, чего можно достичь путем экономии расходования ресурсов и повышения эффективности их использования.
Эффективное управление доходами и расходами особенно актуально в данное время, так как нынешняя экономическая ситуация на рынке находится в нестабильном состоянии, прежде всего, это связано с шатким положением рубля на валютном рынке. Из этого вытекают следующие проблемы: рост цен на сырье и материалы, повышение стоимости тарифов на естественные монополии, изменение налоговой политики государства и т.д.
Целью данной курсовой работы является изучение сущности доходов и расходов коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:
1. Рассмотреть понятие и классификацию доходов и расходов организации.
2. Изучить информационные источники анализа доходов и расходов организации.
3. Представить краткую характеристику объекта исследования.
4. Провести анализ структуры и динамики расходов и доходов организации ООО «ОстМастер».
5. Рассмотреть особенности формирования финансовой отчетности коммерческой организации.
Объектом исследования в курсовой работе выступает ООО «ОстМастер».
Предмет исследования — доходы и расходы предприятия, источники их формирования.
Для написания данной курсовой работы использовались материалы научной, учебной литературы, периодической печати. Основным источником является учебная литература под редакцией Бабаева Ю.А., Глушкова Е.П., Барышникова Н.П., Кондакова В.Ф., Савицкой Г.В. и другие.
В процессе обработки материалов использовались экономические методы: сравнения, анализа и синтеза.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.
 

Текст работы:

Главная цель любого коммерческого предприятия является получение прибыли и ее максимизация. В современных условиях существование предприятия в конкурентной среде зависит от его финансового положения, поэтому необходимо грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, а также контролировать доходную и расходную часть предприятия.
На основании изучения деятельности организации ООО «ОстМастер» проведено исследование теоретических и практических вопросов формирования финансовых результатов предприятия.
К основной деятельности ООО «ОстМастер» относится оптовая торговля.
В первой главе работы был рассмотрен порядок учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, а также формирования финансового результата.
В частности, подробно были рассмотрены понятия доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете; была проведена сравнительная характеристика классификации доходов и расходов для целей налогового и бухгалтерского учета; рассмотрен порядок и особенности признания данных показателей в бухгалтерском и налоговом учете; проанализировано отражение доходов и расходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговой декларации организации.
Во второй главе проводится анализ финансовых результатов. Основной доход предприятие получает от основного вида деятельности – оптовая торговля. Исследования показали, что на данном предприятии наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продаж 99,5% в 2018 году и 100 % в 2017 году. Остальные доходы составляют менее 0,5% в 2018 году, а в 2017 удельный вес прочих доходов составил 0%.
В целом изменение динамики доходов предприятия можно оценить с положительной стороны, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.
В 2018г. структура расходов практически не изменилась: наибольшие расходы по-прежнему приходятся на себестоимость продаж — 65,3%. Расходы на оплату труда рабочим и на социальные выплаты составили – 13,5%, что значительно меньше предыдущего года. Это связано с тем, что штат сотрудников ООО «ОстМастер» сократился в связи с увольнением работника организации.
По проведенному анализу расходов предприятия ООО «ОстМастер» можно сделать вывод, что в 2018 г негативным фактором является рост прочих расходов связанных с причиненным организацией убытков в виде недостачи товара в процессе его доставки, что является негативным фактором для деятельности предприятия.

Заключение:

Введение
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики основной целью деятельности для любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли при ограниченных ресурсах. Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, т.е. выручка от реализации основной и вспомогательной деятельности компании за вычетом всех затрат (материальных, денежных, трудовых, затрат на производство и реализацию продукции), понесѐнных при исполнении этих видов деятельности. Отсюда следует вывод, что одной из важнейших задач для предприятия является получение максимально возможных доходов при наименьших затратах, чего можно достичь путем экономии расходования ресурсов и повышения эффективности их использования.
Эффективное управление доходами и расходами особенно актуально в данное время, так как нынешняя экономическая ситуация на рынке находится в нестабильном состоянии, прежде всего, это связано с шатким положением рубля на валютном рынке. Из этого вытекают следующие проблемы: рост цен на сырье и материалы, повышение стоимости тарифов на естественные монополии, изменение налоговой политики государства и т.д.
Целью данной курсовой работы является изучение сущности доходов и расходов коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:
1. Рассмотреть понятие и классификацию доходов и расходов организации.
2. Изучить информационные источники анализа доходов и расходов организации.
3. Представить краткую характеристику объекта исследования.
4. Провести анализ структуры и динамики расходов и доходов организации ООО «ОстМастер».
5. Рассмотреть особенности формирования финансовой отчетности коммерческой организации.
Объектом исследования в курсовой работе выступает ООО «ОстМастер».
Предмет исследования — доходы и расходы предприятия, источники их формирования.
Для написания данной курсовой работы использовались материалы научной, учебной литературы, периодической печати. Основным источником является учебная литература под редакцией Бабаева Ю.А., Глушкова Е.П., Барышникова Н.П., Кондакова В.Ф., Савицкой Г.В. и другие.
В процессе обработки материалов использовались экономические методы: сравнения, анализа и синтеза.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.
 

Список литературы:

1 Теоретические основы анализа доходов и расходов организации
1.1 Доходы и расходы организации: понятие и классификация
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].
В целях налогового учета на основании ст. 41 «Принципы определения доходов» Налогового кодекса РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ [1].
При сравнении понятия можно отметить то, что доход организации в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.
Можно сделать небольшой вывод, касающийся смысла отдельных положений из части второй Налогового кодекса РФ, о том, что понятие «доход» сформулировано в значении общей суммы поступлений в денежной или натуральной форме, как из всех источников, так и от любой деятельности налогоплательщика, без учета расходов. В статье 249 НК РФ доходы от реализации определяет как выручку, то есть всю сумму поступлений денежных средств, полученных при реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав. Именно в таком значении понятие “доход” понимается и в статьях 153, 155, 208 и 209 Налогового кодекса РФ [1].
Таким образом, ПБУ 9/99 также как и Налоговый кодекс РФ понимает под доходами экономическую выгоду.
Классификацию доходов в бухгалтерском учете определяет пункт 4 ПБУ 9/99.
Согласно этой классификации доходы организации подразделяются следующим образом:
— доходы от обычных видов деятельности;
— прочие доходы [4].
Данное деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, в других случаях — в качестве прочих доходов. Причем организация имеет право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам, закрепив выбранный порядок в учредительных документах организации.
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Помимо этого доходами от обычных видов деятельности могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации [4].
Перечень прочих доходов в ПБУ 9/99 является открытым, так как нельзя предусмотреть все виды доходов, полученные в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Две особенности в сравнении с бухгалтерской и налоговой классификации доходов. Во-первых, в бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В Налоговом кодексе РФ согласно пункту 1 статьи 250 доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации при любом виде основной деятельности [1].
Во-вторых, перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 Налогового Кодекса РФ считается закрытым, чем отличается от перечня прочих доходов приведенных в пункте 7 ПБУ 9/99.
В-третьих, в некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете доходы компании формируются по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета будут относиться к одной классификации доходов, а в налоговом- к другой. Например, в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, показываются поступления от продажи основных средств и иных активов, а в налоговом учете поступления от продажи основных средств включаются в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от продажи имущества и имущественных прав, отличных от денежных средств, продукции и товаров, не являющейся обычным видом деятельности. Поэтому в бухгалтерском учете будут включаться в прочие дохода, в налоговом — доходы от реализации.
Например, в налоговом учете доходы от сдачи имущества в аренду могут быть учтены как в состав доходов от реализации, так и в состав внереализационных доходов.
Аналогичная норма содержится и в законодательстве по бухгалтерскому учету. Так пункте 5 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности могут быть отнесены в состав доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов. При этом порядок отнесения указанных доходов зависит от того, являются ли такие операции предметом деятельности организации [4].
Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогового учета может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций и прочей реализации.
Также следует помнить то, что в бухгалтерском учете не все полученные предприятием денежные средства и имущество могут быть признаны ее доходом.
Ряд поступления от других юридических и физических лиц доходами организации не признаются, так как они увеличивают капитал предприятия:
— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
— задатка;
— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [10, c. 74].
Налоговое законодательство содержит аналогичные нормы, а именно, в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации прописан перечень доходов, которые не признаются в целях налогового учета. Данным перечень считается закрытым.
Таким образом, перечень доходов, не учитываемых в целях бухгалтерского учета, значительно меньше перечня доходов, при определении налоговой базы. Из этого следует то, что некоторые доходы (расходы) будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы.
Например, суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам); расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признаются в бухгалтерском учет. Если не выполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность [4].
Пунктом 13 ПБУ 9/99 установлено, что в тех случаях, когда выполнение работ, оказание услуг, продажи продукции с длительным производственным циклом, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. Из этого следует то, что признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Например, если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ, услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг [4].
В бухгалтерском учете предусмотрен порядок признания выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и изготовления продукции. В данном случае организация может применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода [8, c. 18].
В целях налогового учета в соответствии со статьей 346.17 НК РФ, при упрощенной системе налогообложения (УСН) доходы признаются кассовым методом [1]. Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банках или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав, получения авансов в счет последующей передачи товара, оплаты векселя, бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов [12, c. 168].
Датой для учета поступления дохода считается день поступления денег. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.
При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. В первом случае: при сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.
Во втором случае: векселем можно рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись — индоссамент, т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода, а его номинал является суммой дохода [20, c. 24].
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Проанализировав вышесказанные положения ПБУ и Налогового кодекса, можно сделать следующий вывод. В бухгалтерском учете организация может применять разные способы признания выручки (кассовый метод или метод начисления) в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий в течение отчетного периода. В налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), доходы определяются только кассовым методом.
Оценку доходов следует производить в денежном выражении. Доходы принимать к бухгалтерскому учету в сумме равной стоимости поступившего актива или погашенного обязательства. При этом для определения стоимости поступившего актива или погашенного обязательства следует применять правила оценки соответствующих активов и обязательств, поскольку признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств [15, c. 113].
Рассмотрев все аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов, можно сделать один общий вывод.
Исследование нормативной базы, в которой содержится основное понятие «доходы», используемое в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.
В целом, по классификации доходов, можно сказать о том, что перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогового учета может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций и прочей реализации. Перечень доходов, которые не учитываются в целях бухгалтерского учета, значительно меньше перечня доходов, при определении налоговой базы.
В силу разных подходов к определению признания доходов организации между бухгалтерским и налоговым учетом возникает множество отличий.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации ведется в соответствии со следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
8. Учетная политика предприятия.
Исследуем понятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете определение расходы содержится в п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с этим пунктом, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [5].
Для определения понятия «расходы организации» в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной статьей, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком [1].
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [10, c. 83].
Проанализировав определение расходов можно сказать о том, что в бухгалтерском и налоговом учете приводятся разные понятия. Однако, как для бухгалтерского, так и для налогового учета расходами признаются только документально подтвержденные и обоснованные затраты. Из текста Налогового кодекса РФ смысл требования документально подтверждения расходов нам понятен, но требование, которое касается экономической оправданности на практике вызывает очень много вопросов.
Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.
ПБУ 10/99 определены следующие условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете [5].
Для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
В бухгалтерском учете установлено, что расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку или иные доходы, а также независимо от формы осуществления расхода [16, c. 392].
Не менее важным является момент признания расходов на упрощенной системе налогообложения (УСН). Учет признания расходов производится только в тех случаях, если они соответствуют требованиям, изложенным в Налоговом кодексе РФ. Они должны:
— быть обоснованными (необоснованность расходов может быть доказана налоговыми органами);
— быть подтвержденными документально (документ об оплате расхода: кассовый чек, платежное поручение, банковская выписка; документ, доказывающего факт хозяйственной операции: акт приемки-передачи или товарная накладная);
— связаны с деятельностью, направленной на получение доходов [1].
При использовании упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод, из этого следует, что расходы можно учитывать только после их фактической оплаты. Только после того, как товары будут оприходованы и реализованы, либо переданы в производство можно будет признать расход [17, c. 11].
Рассмотрим другие варианты признания расходов. Например, такую категорию издержек как отплата труда. Как только работник организации получает свою заработную плату лично в руки или перечисление на банковскую карту, расход принимается к учету.
В данном случае это и будет момент фактической оплаты. К этой группе расходов можно отнести перечисление налогов и сборов в бюджет РФ, а также оплату услуг подрядчиков.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы учитываются с учетом следующих особенностей:
Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), расходы на оплату труда, расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами, расходы по оплате услуг — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации по мере реализации указанных товаров (применяется метод ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара);
Расходы на уплату налогов и сборов — учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности – учитываются в порядке, установленном п.3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (равными долями в течение налогового периода). Например:
— по ОС, приобретенным при применении УСН — с момента ввода ОС в эксплуатацию;
— по НМА, приобретенным при применении УСН — с момента принятия НМА на бухгалтерский учет;
— по ОС и НМА, приобретенным до перехода на УСН: со сроком полезного использования от 1 до 3 лет — в течение первого года применения УСН; со сроком полезного использования свыше 3 лет до 15 лет — в течение первого календарного года применения УСН — 50%, в течение второго года — 30%, в течение третьего года — 20%; со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств [1].
Таким образом, проанализировав вышесказанное, можно выделить основное отличие в признании расходов организации в целях бухгалтерского и налогового учета.
В бухгалтерском учете расходы могут признаваться независимо от намерения получить выручку или иной доход, тогда как в налоговом учета, расходами будут признаваться любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [18, c. 123].
В соответствии с ПБУ 10/99 , все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее подразделяются на следующие группы:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы [5].
Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, а также лицензионные платежи за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. В противном случае расходы от этих видов деятельности будут формировать прочие расходы организации [18].
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции [5].
Все остальные расходы, не являющиеся основными, называются прочими расходами и приведены в п.11 ПБУ 10/99.
Для целей бухгалтерского учета необходимо организовать учет расходов по статьям затрат. Организация самостоятельно устанавливает данный перечень статей затрат [20, c. 25].
При его составлении нужно учитывать особенности технологических процессов, деятельности организации, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.
Таким образом, расходы, которые признаны в бухгалтерском учете, отличаются по составу от тех расходов, которые учитываются для налогообложения. В бухгалтерском учете включаются все фактические расходы, что позволяет рассчитать реальную себестоимость продукции и прибыль предприятия. В налогообложении учитываются расходы, произведенные для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода, также эти расходы должны быть обоснованы и подтверждены документально.