Контрольная работа на тему Учет финансовых вложений и раскрытия информации о них в бухгалтерской финансовой отчетности

Фрагмент текста работы:

Документальное оформление учета финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения организации в активы для получения дополнительного дохода в виде процента, дивидендов и прироста стоимости активов.

Финансовые вложения связаны с приобретением организациями и физическими лицами различных ценных бумаг и вкладов в уставные капиталы других организаций. Они учитываются на 58 счете бухгалтерского учета «Финансовые вложения». Поступления финансовых вложений отображается по дебиту счета 58, а выбытие по кредиту. Важная особенность счета 58 состоит в том, что издержки, фактически понесенные на приобретение финансовых активов, отображаются конкретно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права собственности на ценные бумаги.

Финансовые вложения могут касаться:

1. Приобретения долговых ценных бумаг.

2. Приобретения акций, дающих право на участие в управлении акционерного общества и получения части его прибыли в виде дивидендов.

3. Приобретение векселей в случае предоставления денежного займа или в качестве аванса за оплату предстоящих поставок.

Что касается оформления эмиссионных ценных бумаг, то они могут быть представлены в документарной и бездокументарной форме. Документарная форма предполагает наличие у владельца ценной бумаги сертификата, отражающего его владельца. При продаже такой бумаги происходит выдаче покупателю сертификата. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата. В случае бездокументарной формы оформления ценных бумаг владелец ценной бумаги отражается записью в реестре владельцев.

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Передача прав собственности на ценные бумаги осуществляется на основании заключения договоров между инвестором и эмитентом и посредником. Договоры купли-продажи ценных бумаг подлежат обязательной регистрации в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, риски и др. На основании заключенного договора формируется акт приема-передачи ценной бумаги. В нем отражается более подробная информация об объекте сделки и его особенностях: эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Документальное оформление акций и облигаций реализуется по идентичной схеме. Оформление векселей имеет свои особенности. В договоре обязательно должны быть отражены данные о сроках погашения, месте погашения, а также дата и место составления векселя и данные векселедателя. Вексель обязательно подписывается векселедателем.

Оценка финансовых вложений

Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете реализуется:

• По первоначальному поступлению;

• Последующая переоценка стоимости финансовых вложений;

• По выбытию.

Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Она зависит от того, каким образом они были приобретены. Они могут быть куплены, подарены, т.е. получены на безвозмездной основе, приобретены по договорам, не предполагающим денежную плату за их получение, а также внесены в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, их отражение в учете реализуется по суммам затрат, направленным на их приобретение.

Если приобретение финансовых активов происходило за счет заемных средств организации, то согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на их приобретение относятся к операционным. Если же проценты по заемным средствам начислены до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений согласно ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Когда финансовые активы вносятся, как вклад в УК, их первоначальная стоимость отражается в денежном выражении на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Денежная оценка финансовых активов, в данном случае, производится независимыми экспертами.

При безвозмездно получении финансовых вложений их принятие к учету реализуется по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Важно, обеспечение документального подтверждения цен на дату их принятия к учету. Это относится и ценным бумагам, обращающимся на финансовом рынке.

Первоначальная стоимость финансовых вложений не является фиксированной. Она может меняться с течением времени. Это обуславливает проведение последующей оценки финансовых вложений. Для этого, в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. Финансовые активы, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

2. Финансовые активы, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость.

Оценка финансовых вложений на момент их выбытия вследствие погашения, продажи, безвозмездной передачи, внесения в УК, реализуется по рыночной стоимости на момент выбытия в случае возможности ее определения. При невозможности определения рыночной стоимости оценка может быть произведена по первоначальной стоимости, по средней первоначальной и способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых принятых к учету финансовых активов.