Эссе на тему Коллизии в ст 120 Налогового Кодекса РФ

Фрагмент текста работы:

Коллизии в ст 120 Налогового Кодекса РФ

Одним из условий финансовой стабильности коммерческих организаций является определенность, ясность и недвусмысленность норм налогового законодательства, предполагающая их единообразное понимание и толкование как налогоплательщиками, так и налоговыми органами, и не допускающая (на этом основании) произвол в процессе правоприменения со стороны налоговых органов и их должностных лиц.
Несовершенство юридических конструкций проявляется, в частности, в том, что составы правонарушений, ответственность за которые они предусматривают, недостаточно разграничены между собой, в их диспозициях не выделены существенные признаки конкретного правонарушения, позволяющие дифференцировать и однозначно истолковать эти составы на практике. Характерным примером этого являются статьи 120 и 122 НК РФ — одни из наиболее часто применяемых для наложения налоговых санкций.
Дело в том, что составы налоговых правонарушений, закрепленные в указанных статьях, различны, то есть предполагают совершение двух разных налоговых правонарушений. Однако в силу неясных формулировок указанных статей сложилась практика, когда за одно и то же налоговое правонарушение к налогоплательщику применялась одновременно ответственность как по статье 120 НК РФ, так и по статье 122 НК РФ.
В результате такой практики нарушался один из основополагающих принципов права, а именно: принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения, закрепленный в отношении налоговых правоотношений в пункте 2 статьи 108 НК РФ.
Штраф по ст. 120 НК РФ вменяется за грубое нарушение положений, регламентирующих порядок учета плательщиком объектов обложения, затрат и доходов: совершенное в течение одного отчетного периода; допущенное в течение более 1-го налогового периода; повлекшее занижение облагаемой базы.
Появление изменений, проведение налоговых проверок деятельности налогоплательщиков за 1999 год поставили следующую проблему — правильность применения ответственности и соразмерность наказания совершенному правонарушению. Очевидно, что грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения может быть по нескольким налогам. Диспозиция п. 1 и п. 2 «привязывает» правонарушение к налоговым периодам. Поскольку налоговые периоды, например, по налогу на прибыль и НДС, разные, то возникает вопрос — как правильно применить ответственность? Если грубое нарушение было в течение календарного года, то санкция по налогу на прибыль должна быть по п. 1, а по НДС — по п. 2. Диспозиция п. 1 говорит о противоправном деянии при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2. Поэтому правильным было бы наказание только по п. 2, то есть только по НДС. В то же время, если по налогу на прибыль было занижение налоговой базы, то это самостоятельный состав налогового правонарушения по п. 3, и непонятно, как будут применяться в этом случае санкции п. 2 и п. 3. Тем более, что ст. 114 НК РФ гласит: «При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой».