Дипломная работа (ВКР) — колледж, техникум на тему Налоговый учет доходов и расходов на примере организации.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ.. 6

1.1. Экономическая сущность доходов, расходов деятельности
организации  6

1.2. Методика налогового учета доходов и расходов
организации. 13

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ АО «КЛИНЦОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ». 20

2.1. Общая характеристика организации АО «Клинцовский
хлебокомбинат»  20

2.2. Порядок учета доходов, расходов и результатов
деятельности организации АО «Клинцовский хлебокомбинат». 23

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ АО «КЛИНЦОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ». 46

3.1. Общая характеристика основных методов оптимизации
доходов и расходов  46

3.2. Экономическое обоснование рекомендаций по оптимизации
доходов и расходов. 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 59

ПРИЛОЖЕНИЯ   62

Введение:

Актуальность
темы. Одним из важнейших инструментов осуществления
экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.
Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от
командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в
условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на
экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственного
регулирования экономики. В связи с отменой большинства местных налогов,
актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании местных бюджетов,
по причине того, что доля местных налогов и сборов слишком мала, для
самостоятельного функционирования регионов на эти средства.

Управление финансами в современных условиях
является наиболее сложным и ответственным звеном в общей системе управления
различными аспектами деятельности предприятия. Важнейшими задачами управления
финансами являются: необходимость планирования потребности в капитале для
достижения поставленных целей, определения источников его поступлений и направлений
их использования, а также реализация финансовых решений краткосрочного
характера таких как управление ликвидностью компании, денежными потоками, что
является необходимым условием долгосрочного успеха в бизнесе. Решение комплекса
поставленных задач приводит к необходимости финансового планирования и
формирования системы бюджетирования в организации.

Одним из главных факторов,
характеризующим конкурентоспособность организации, является его способность
приносить доход.

Получение максимальной прибыли возможно
при определенном сочетании объема производства, цены продукта и издержек на его
производство и реализацию. Максимизация прибыли заключается в выборе такого
объема производства (реализации) продукции, при котором предельные издержки на
производство и реализацию продукции равны предельному доходу.

Для минимизации возникновения
неприятных неожиданностей каждая организация систематически планирует свои
доходы и расходы. Обычно годовую смету увязывают с решением краткосрочных и
долгосрочных программ, вытекающих из поставленных целей и решаемых на данном
отрезке времени задач.

Управление доходами и расходами
характеризует основную задачу финансового менеджмента организации. Динамика
выручки и затрат являются основными показателями управленческого учета. Выполнение
планов доходов и расходов являются одним из главных критериев при разработке
систем поощрения сотрудников организации.

Актуальной задачей является обеспечение своевременности и
полноты поступления налогов и сборов, снижение просроченной задолженности,
соблюдение субъектами хозяйствования нормативного законодательства.

Цель
работы – изучить налоговый учет доходов и расходов на
примере организации АО «Клинцовский хлебокомбинат»  и разработать пути его совершенствования.

В связи с
поставленной целью были выставлены задачи:

1. Изучить теоретические основы
налогового учета доходов и расходов организации.

2. Показать организацию налогового
учета доходов и расходов организации АО «Клинцовский хлебокомбинат».

3. Разработать рекомендации по
совершенствованию налогового учета доходов и расходов организации АО
«Клинцовский хлебокомбинат».

Объект
исследования – АО «Клинцовский хлебокомбинат». Предмет
исследования – учет налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых организацией в
федеральный бюджет.

В работе применяются общие методы
исследования — системный подход, сопоставительный, экономический анализ,
статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

Методологической основой при написании курсовой работы
послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебные
пособия по дисциплине «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»,
публикации периодической печати ведущих экономистов, ресурсы сети Интернет.
Использовались материалы АО «Клинцовский хлебокомбинат».

В качестве информационной базы при написании бакалаврской
работы были использованы нормативно-законодательные документы такие как:
Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, Приказы
Министерства финансов РФ, Положения по бухгалтерскому учету.

Практическое значение дипломной работы состоит в
формулировке выводов и рекомендаций для АО «Клинцовский
хлебокомбинат» по вопросам отражения в учете доходов, расходов и
финансовых результатов деятельности предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх
глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Заключение:

Оптимизация затрат
корпорации является одной из наиболее важных и сложных задач управления
финансами. Управление финансами корпораций — это организация процесса
формирования, дальнейшего распределения и использования финансовых ресурсов
корпорации для достижения цели ее деятельности.

АО «Клинцовский хлебокомбинат» является открытым акционерным
Обществом. Общество имеет самостоятельный баланс. Имущество состоит из
оплаченного уставного капитала, полученных доходов, а также иного имущества,
приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами РФ.

Для осуществления торгово-сбытовой деятельности на
предприятии создано 7 обособленных подразделений. Обособленные Подразделения не
выделены на отдельный баланс, они не имеют собственного банковского счета, не
начисляют выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Все денежные и
материальные средства Подразделения получают от головной организации.

Учет затрат в
АО «Клинцовский хлебокомбинат» осуществляется по экономическим элементам и
статьям калькуляции.

В АО
«Клинцовский хлебокомбинат» применяется нормативный метод калькулирования
себестоимости выпущенной продукции, для калькулирования фактической
себестоимости и при составлении отчетных калькуляций. Процесс нормирования
организован на предприятии следующим образом.

Учитывая
специфику деятельности АО «Клинцовский хлебокомбинат», для целей учета затрат в
рабочий план счетов организации помимо счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» введен счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (так как
вспомогательные подразделения производят полуфабрикаты, которые частично
реализуются на сторону). Затраты разных подразделений предприятия следует
фиксировать на отдельных субсчетах, что позволит формировать сегментарную
отчетность о фактических и нормативных показателях и об отклонениях по центрам
ответственности.

В частности, были выявлены проблемы финансового
контроля:

1. В качестве источника информации при принятии
управленческих решений отсутствует планово-экономическая документация
предприятия.

2. Отсутствует правовое и методическое обеспечение
организации принятия управленческих решений.

3. В механизме принятия управленческих решений на
рассматриваемом предприятии отсутствуют этапы планирования и реализации
результатов в плане выработки и проведения мероприятий по устранению выявленных
нарушений и решению сложившихся проблем.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам – один из важнейших участков
бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о
расходах организации по различным видам налогов и сборов.

Необходимым условием правильного исчисления и учета суммы налогов и
сборов являются знания основ бухгалтерского и налогового учета, арбитражной
практики, а также хорошо организованный бухгалтерский учет, который ведут
согласно действующему законодательству РФ в области бухгалтерского и налогового
учета. Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса,
федеральных и региональных законов, местных законодательных актов.

При оценке работы предприятия по
уплаченным налогам за 3 года было выявлено, что исследуемое предприятие
исчисляет и уплачивает в федеральный бюджет налоги, которые предусмотрены ст.
13 Налогового Кодекса РФ:

1) налог на добавленную стоимость (НДС) – 20%;

2) налог на прибыль – 20%;

3) налог на доходы физических лиц – 13%;

4) налог на имущество – 2,2%.

Бухгалтер предприятия исчисляет
вышеперечисленные налоги и сборы в федеральный бюджет, а затем перечисляет в
бюджет исчисленные суммы. Прежде чем рассчитать налог,
бухгалтер исчисляет налогооблагаемую базу.

Согласно
учетной политике, принятой в целях бухгалтерского учета и рабочему плану
счетов, который разрабатывает главный бухгалтер все исчисленные налоги отражают
в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам». А перечисление налогов и
сборов отражают по дебету счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» в корреспонденции
с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

По всем исчисленным налогам и сборам бухгалтер
формирует бухгалтерские регистры: «Карточка счета 68», документ «Анализ счета
68», а также налоговые декларации.

Кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам и
сборам, которые нужно перечислить в бюджет отражается в пятом разделе пассива
бухгалтерского баланса по сроке «Кредиторская задолженность». В случае если
имеется переплата по налогам и сборам или же авансовые платежи, тогда дебетовое
сальдо по счету 68 отражают в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные
активы» по строке «Дебиторская задолженность».

В данной работе были предложены рекомендации по совершенствованию учета
расчетов с бюджетом, а именно: проводить сверку с налоговой
инспекцией, составить график документооборота в части учета расчетов с бюджетом
по федеральным налогам и сборам, перейти на кассовый метод учета НДС и
совершенствовать порядок проверки и сверки итоговых
данных о налоговом кредите и налоговом обязательстве по НДС за отчетный период
до составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Фрагмент текста работы:

1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ 1.1.
Экономическая сущность доходов, расходов деятельности организации Согласно ст. 41 НК РФ, доход — это экономическая
выгода получателя в денежном или натуральном виде, которую можно оценить и
учесть в соответствии с положениями кодекса о налогах на доходы физических лиц
и налоге на прибыль организаций [6, с. 140].

Доходы могут быть личными, государственными и доходами
коммерческих организаций.

Личные доходы может иметь каждый человек, даже
безработный, в виде пособий, пенсий, стипендий; работающий гражданин — в виде
заработной платы, премий и т.п.

Государственные доходы пополняют казну страны за счет
различных налогов, пошлин, сборов и иных платежей, предусмотренных
законодательством.

Доходы организаций принято разделять на [7, с. 120]:

— доходы от реализации товаров, работ, услуг;

—  иные
(внереализационные) доходы.

В рамках бухгалтерского учета определение дохода,
данное налоговым кодексом, уточняется. Положение о бухучете ПБУ 9/99 гласит,
что доход — это прежде всего прирост экономической выгоды, ведущей к увеличению
капитала компании. Однако не все поступления на счет или в кассу являются
доходами фирмы.

Так, например, доходами не признаются [8, с. 120]:

— суммы косвенных налогов (НДС, акцизы, пошлины);

— суммы по договорам комиссии, агентским и другим
подобным;

— авансы, суммы предварительной оплаты товаров, работ,
услуг;

— имущество или имущественные права, полученные в
качестве залога или задатка;

— поступления от заемщика по договорам кредита, займа;

— взносы в уставной капитал организации и др.

А доходы сверх реализации могут появиться у компании в
результате:

— продажи нематериальных активов или основных средств;

— долевого участие в других организациях;

— сдачи в аренду или субаренду имущества; получения
штрафов за нарушение договорных обязательств;

— выявленных излишков при инвентаризации;

— нецелевого использования средств, полученных в
рамках благотворительности и др.

Говоря
о доходах организации, можно задаться вопросом «Доход это прибыль или
выручка?». И найти ответы в Положении о бухгалтерском учете №9/99. В нем
говорится, что выручка — это доход от реализации товаров, услуг, часть общего
(валового) дохода компании. Говоря простыми словами, выручка — это та самая
сумма, которую фирма «выручила» в процессе деятельности, прописанной в уставных
документах [9, с. 114].

Отметим,
что выручка — исключительно коммерческий показатель, она образуется только в
процессе операций, направленных на получение прибыли. И если компания работает,
то ни выручка, ни доход нулевыми быть не могут.

Выручка
рассчитывается как результат сложения сумм поступлений денежных средств и(или)
иного имущества, оцененного в денежном эквиваленте, и сумм дебиторской
задолженности. То есть покупатель может еще не полностью оплатить приобретенный
товар или оказанные услуги, но к учету будет принята как выручка вся сумма,
обозначенная в договоре поставки (оказания услуг). Этот вид выручки еще
называют брутто-выручкой, а брутто-выручка минус издержки, связанные с
косвенными налогами это нетто-выручка.

Допустим,
организация занимается торговлей непродовольственными товарами,
внереализационных доходов не имеет. В этом случае доход компании равен выручке
от реализации. А если она еще и сдает в аренду торговые площади, чем теперь
доход отличается от выручки? Правильно, доход здесь равен выручка плюс арендная
плата [10, с. 185].

Таким
образом, сопоставляя понятия доход и выручка, можно утверждать, что основное
отличие выручки от дохода заключается в виде деятельности, от которой он
получен. Доходы от основных видов деятельности, реализации продукции, товаров,
работ, услуг и есть выручка компании. Доход же более широкое понятие,
объединяет в себе все поступления, обеспечивающие увеличение капитала
коммерческой структуры. Самостоятельно разобраться в тонкостях бухгалтерской
терминологии может быть довольно сложно.

В
бизнесе еще существует такое понятие, как оборот торговли или товарооборот.
Этот показатель отражает в денежной форме объем реализованных товаров, услуг.
Если товары отпустили, а платеж за него придет позднее, то при применении в
расчете выручки метода по отгрузке выручка и оборот совпадут, а при кассовом
методе возможна разница между выручкой и оборотом за определенный период.

В отечественных нормативных, учебных и научных
изданиях приводятся различные мнения по вопросу разграничения понятий
«затраты», «расходы» и «себестоимость».

Самым распространенным определением данного понятия
является следующее: затраты — это денежная оценка стоимости материальных,
трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный расчетный период времени.

Рассмотрим другие определения изучаемого понятия.
Согласно международным стандартам учета и финансовой отчетности, в частности,
МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», «…затраты признаются в качестве расходов
по мере их возникновения и документирования», что не противоречит Налоговому
кодексу РФ. Затраты можно также определить как явные издержки или убытки (что
также определяется МСФО), которые компания ожидает понести в результате своей
операционной, финансовой или инвестиционной деятельности.

Таким образом, логично дать следующее определение:
затраты — это оформленное в управленческом решении согласие на определенные
последующие расходы. Следует отметить, что, исходя из вышеизложенного, термин
«затраты» вполне применим для целей составления и обоснования различных
классификаций [11, с. 140].

В этой связи рассмотрим также критерий для
идентификации термина «затраты» определенный экономистом Черняевой И.В. в
рамках Концепции «Новое экономическое мышление»: «…их (затрат) возникновение
не меняет величину капитала организации, а лишь изменяет структуру его
физической формы (имеет место трансформация)». При этом капитал рассматривается
в рамках классической экономической теории, как совокупность имущества организации,
используемого для получения экономических выгод. Данное высказывание верно в
рамках первого из рассмотренных определений. Однако, если рассматривать
«затраты» как категорию не настоящего, а будущего (затраты — это ожидаемые
расходы в заранее известном объеме), то указанный выше критерий не имеет
смысла. В связи с этим возникает необходимость использования некоего ресурсного
подхода для описания типа хозяйственных операций, связанных с перегруппировкой
состава активов организации.

Еще одно свойство затрат выделил профессор Скляренко
В.К.: «если затраты не вовлечены в производство и не отнесены (не полностью
отнесены) на конкретный вид продукции, то затраты трансформируются в запасы
сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой
продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством
запасоемкости, и в данном случае они относятся к активам предприятия». Это высказывание
широкое цитируется в настоящее время, поэтому целесообразно его
проанализировать. Однако в данном случае мы опять сталкиваемся с той же не
вполне верной позицией. Затраты должны пройти стадии документирования и
отражения их в бухгалтерском учете, а пройдя их, затраты признаются расходами.

«Расходы признаются при уменьшении экономических выгод
(выраженного уменьшением актива или увеличением обязательства) и когда величина
такого уменьшения может быть надежно оценена. Признание расходов происходит
вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов (например, при
начислении заработной платы или начислении амортизации оборудования). Расходы
также признаются при возникновении обязательства без признания актива,
например, в случае возникновения обязательства по гарантийному обслуживанию
проданных товаров». Отсюда следует, что затраты (как стоимостное выражение
ожидаемых расходов) не могут трансформироваться в активы (запасы), даже в
стоимостном их выражении [12, с. 185].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99
«Расходы организации», расходами организации признается «уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества)». Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в
бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках — это высокая вероятность
уменьшение экономических выгод и надежная оценка объема такого уменьшения.

Согласно Налоговому кодексу РФ, расходами признаются
«обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком». Этот факт и был взят за основу ранее. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обратимся также к уже упомянутым выше «Принципам
подготовки и представления финансовой отчетности». В соответствии с данным
документом, «расходы — это уменьшение экономических выгод в форме оттока
(уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является
уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками)» [13, с. 174].

Кроме того, в данном документе указано, что «по
определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в
результате обычной деятельности компании.

Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности
компании, обычно принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов,
например, таких, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.
Напомним, что эквиваленты денежных средств — это краткосрочные, высоколиквидные
инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное
количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок.

Таким образом, экономическая сущность расходов
заключается в следующем: расходы — это затраты определенного периода времени,
документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные),
полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию,
а также убытки. Расходы подлежат обязательным процедурам оценки и признания [14, с. 120].

Некоторые расходы называются смешанными, так как имеют
одновременно переменные и постоянные компоненты.

Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными
по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором
снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в
расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой
зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу
продукции представляют собой постоянную величину [18, с. 163].

По способу включения в полную себестоимость продукции
(работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты на производство конкретного
вида продукции.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов
продукции, например, расходы по управлению и обслуживанию производства.

По роли в технологическом процессе изготовления
продукции и целевому назначению затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно
связанные с технологическим процессом изготовления продукции (выполнения
работ).

Накладные расходы образуются в связи с организацией,
обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.

Большое значение в управленческом учете имеет
группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на
себестоимость продукции (работ, услуг). По данному признаку различают текущие
расходы, расходы будущего отчетного периода и предстоящие затраты.

К текущим относятся расходы по производству и
реализации продукции данного периода.

Расходы будущего периода (для целей управленческого
учета) — это расходы, понесенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие
включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие
отчетные периоды.

К предстоящим относят затраты, которые в данном
отчетном периоде еще не признаны в качестве расходов в бухгалтерском
(финансовом) учете, но для правильного отражения фактической себестоимости
подлежат включению в расходы производства за данный отчетный период в плановом
размере, это также может относиться к некоторым затратам, имеющим периодический
характер [19, с. 154].

Для обеспечения системы контроля затрат их группируют
на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые — это затраты, которые поддаются
контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не
зависят от деятельности субъектов управления.

Процесс управления затратами в организации включает в
себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются
на полностью регулируемые, частично регулируемые и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде
всего, в сферах производства и распределения.

Частично регулируемые затраты имеют место главным
образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно- конструкторских работах),
маркетинге и обслуживании клиентов.

Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во
всех функциональных областях.

Таковы основные актуальные на текущий момент
классификации затрат, применяемые в бухгалтерском (финансовом), налоговом и
управленческом учете.