Дипломная работа (ВКР) — бакалавр, специалист на тему Учет по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации: действующий механизм учета, исчисления и перспективы развития

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 7

1.1. Понятие налога на доходы физических лиц в Российской Федерации 7

1.2. Действующий механизм учета и исчисления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации 10

1.3. Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц в Российской Федерации 13

1.4. Учет налоговых вычетов по НДФЛ и порядок их предоставления 16

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОЕКТНОЕ БЮРО №1» 22

2.1 Общая характеристика, порядок организации расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Проектное бюро №1» 22

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Проектное бюро №1» 38

2.3 Отражение расчетов по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой отчетности в ООО «Проектное бюро №1» 41

2.4. Порядок составления и предоставления налоговой декларации по НДФЛ 43

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 47

3.1 Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц 47

3.2 Перспективы совершенствования учета налога на доходы физических лиц 54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 60

ПРИЛОЖЕНИЯ 64

Введение:

На сегодняшний день нет ни одного государства, которое не использует налоги в качестве одного из элементов бюджетной политики государства. Среди всей совокупности налогов, налог на доходы физических лиц является одним из самых распространенных в мировой практики. При этом, налог на доходы физических лиц играет разные роли, в том числе: источник пополнения доходов бюджета, средство воздействия на уровень реальных доходов населения и т.д.

Ключевой особенностью налога на доходы физических лиц является закрепление обязанности каждого физического лица уплачивать из своих доходов установленную законодательством сумму налога. В России обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц лежит преимущественно на работодателе.

Вместе с тем в настоящее время правовое регулирование налога на доходы физических лиц не является в полной мере эффективным. Это связано как с недостаточной теоретической разработанностью многих проблем правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, так и с несовершенством юридической техники и нестабильностью налогового законодательства.

К проблемам правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, ввиду развития общественных отношений следует отнести существующие концепции относительно объектов налогообложения, порядка их уплаты. На сегодняшний день максимально актуализировался вопрос перехода к прогрессивной шкале подоходного налога в Российской Федерации. Однако представляется, данный процесс должен происходить плавно.

Таким образом, актуальность выбранной темы состоит в том, что налог на доходы физических лиц является одним из ключевых налогов, имеющих социальную направленность и обуславливающих уровень реальных доходов населения и их справедливого распределения в бюджетной системе РФ.

Целью исследования является исследование особенностей учета по налогу на доходы физических лиц, а также разработка направлений их применения.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

— рассмотреть действующий механизм учета и исчисления налога на доходы физических лиц в РФ.

— рассмотреть особенности учета налоговых вычетов по НДФЛ и порядок их предоставления.

— дать общую характеристику, порядок организации расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Проектное бюро №1».

— изучить особенности синтетического и аналитического учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Проектное бюро №1».

— дать характеристику особенностей отражения расчетов по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой отчетности в ООО «Проектное бюро №1».

— предложить пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

— рассмотреть перспективы совершенствования учета налога на доходы физических лиц.

Объектом исследования выступает организация ООО «Проектное бюро №1», ведущее учет НДФЛ.

Предметом исследования выступает сложившийся в России порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Тeopeтичecкoй ocнoвoй иccлeдoвания пocлужили тpуды мнoгиx poccийcкиx учeныx – пpавoвeдoв, пocвятившиx cвoи тpуды изучeнию пpoблeмы налогообложения физических лиц в Российской Федерации. Проблемы правого регулирования налогообложения в отечественной литературе занимались такие выдающиеся ученые правоведы как: А.П. Абрамов, Е. В. Алтухова, Ю.И. Анистратенко, И.В. Апарышев, А.В, Бубнов, О.В. Волошина, О.Б. Воробьева, М.А. Габеева, В.А. Гребенникова, И.В. Гейц, Я.С. Глущенко, Н.Н. Горюнова, Э.И. Давыдова, В.Н. Едронова, М. С. Зязюн, В.В. Зозуля, А.А. Кадикина, М.И. Мигунова, Е.А. Михайлова, Х.М. Мусаева, С. Я. Огородник, С. Поляков, С.Ю. Рахманова, О.Г. Романенко, В.В. Семенихин, И.В. Сибиряткина, П.П. Сухарева, И.И. Тимонина.

Методологической основой исследования послужили такие методы, как анализ, синтез, индукция, дедукция, системный, формально-логический.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключается в обосновании перспектив развития и разработке предложений теоретического и методического характера по раскрытию и использованию потенциала налогообложения физических лиц в социально-экономических условиях современной Российской Федерации.

Структура работы состоит из введения, трех глав с параграфами, заключения и списка использованных источников. В первой главе изучаются особенности определения и сущности понятия налога на доходы физических лиц, его нормативно-правового регулирования, а также учета и начисления налога на доходы физических лиц в России. Во второй главе исследование посвящено анализу практических аспектов синтетического и аналитического учета налога на доходы физических лиц в ООО «Проектное бюро №1». В третьей главе выявлены проблемы современного применения налога на доходы физических лиц, а также предложены пути его оптимизации и перспективы развития учета данного налога. В заключении делаются обобщающие выводы и предложения по главам.

Заключение:

Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можно сделать вывод о том, что цель, поставленная в начале исследования достигнута, а задачи выполнены в полном объеме.

Так, НДФЛ относится к одним из самых собираемых федеральных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. С его помощью осуществляется регулирование доходов населения. НДФЛ выполняет три основные функции: фискальную, регулирующую, социальную (путем применения вычетов по налогу).

В структуре НДФЛ выделяются такие элементы, как налоговая база, налоговый период, налоговые вычеты, а также дата фактического получения дохода.Главным принципом всей налоговой системы РФ является равенство всех налогоплательщиков перед законом. Именно поэтому каждый налогоплательщик обязан выплачивать НДФЛ вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки НДФЛ установлены ст. 224 Налогового кодекса РФ. Общая сумма НДФЛ состоит из сумм налога, исчисленного по разным ставкам НЛФЛ.

Анализ особенностей исчисления НДФЛ на практике осуществлялся на примере ООО «Проектное Бюро №1». ООО «Проектное Бюро №1» создано в 2008 г., и с тех пор успешно реализует деятельность в сфере архитектуры, связанную с созданием архитектурного объекта. ООО «Проектное Бюро №1» занимается выполнением проектных работ в сфере строительства, в том числе специализируется на разработке уникальных инженерных решений, связанных со строительством и реконструкцией объектов.

ООО «Проектное Бюро №1» выплачивает заработную плату сотрудникам на их счета в банках по зарплатному проекту. Каждый сотрудник лично в руки получает расчетный листок по зарплате. В программе выплата заработной платы отражается проводкой Дт 70, Кт 51.

При увольнении организация проводит окончательный расчет с сотрудников, сюда входит невыплаченная заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск. Все выплаты производятся в день увольнения, которым считается последний отработанный день.

В ООО «Проектное бюро №1» применяются следующие вычеты по НДФЛ:

— стандартные (детские вычеты);

— имущественные (на приобретение/ продажу имущества);

— социальные (на лечение, обучение, пенсионное обеспечение);

В ООО «Проектное Бюро №1» налог на доходы физических лиц уплачивается с четырех видов дохода:

 заработная плата (оклад + премии);

 отпускные выплаты;

 больничные листы;

 дивиденды.

В ООО «Проектное Бюро №1» расчеты по НДФЛ осуществляются в последний день месяца. В этот же день осуществляется начисление и удержание НДФЛ с заработной платы работников.

В ООО «Проектное Бюро №1» применяется упрощенный бухгалтерский учет, так как компания относится к малому бизнесу. И в бухгалтерском, и в налоговом учетах используется программа 1С, которая автоматизирует данные учеты. НДФЛ начисляется на доходы физических лиц, которые в организации представлены оплатой труда и дивидендами.

Для совершенствования системы НДФЛ в России были предложены следующие рекомендации:

1. Введение необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

2. Увеличение МРОТ до величины прожиточного минимума.

3. Ставку налогообложения оставить плоской и увеличить ее до 15%.

В качестве меры для сокращения доли скрытой заработной платы можно предложить увеличение минимального размера оплаты труда до уровня прожиточного минимума, вследствие чего, налоговые агенты будут вынуждены увеличить декларируемую часть доходов граждан как минимум в 1,5 раза.

Помимо прочего, для решения проблем «серой» заработной платы можно предложить и такие мероприятия, как:

3. Совершенствование законодательства в области привлечения к ответственности лиц за налоговые правонарушения, в том числе за сокрытие действительного уровня доходов работодателем.

4. Повышение эффективности контрольной деятельности налоговых органов.

Оценивая эффективность предложенных рекомендаций, можно сделать вывод о том, что совершенствование системы НДФЛ позволит получить следующие эффекты:

5. Увеличение располагаемого дохода наименее обеспеченного слоя населения.

6. Ослабление налоговой нагрузки на малообеспеченные категории граждан.

7. Обеспечение некой социальной справедливости за счет снижения поступлений НДФЛ от наименее обеспеченных граждан при увеличении поступлений НДФЛ от более обеспеченных граждан.

8. Снижение доли «серой» заработной платы при повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.

Таким образом, предложенные рекомендации позволят повысить уровень жизни населения в целом, а также создать условия для реализации распределительной функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения.  

Фрагмент текста работы:

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Из всей совокупности налогов, существующих на территории РФ, налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) играет важную роль в силу того, что непосредственно затрагивает интересы большинства населения страны.

НДФЛ относится к одним из самых собираемых федеральных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты . С его помощью осуществляется регулирование доходов населения. НДФЛ выполняет три основные функции: фискальную, регулирующую, социальную (путем применения вычетов по налогу) .

НДФЛ должен платить каждый совершеннолетний гражданин России, который имеет этот доход. Но система не так проста, поскольку налогоплательщики разделены на несколько категорий. И в первую очередь данный налог связан с потреблением человека, он либо стимулирует его, либо провоцирует на спад .

Для доходной части бюджетов различных уровней и регулировании экономических процессов, НДФЛ принадлежит одно из ведущих мест. В соответствии с 57 статьей Конституции РФ , а также ст. 3 Налогового кодекса РФ на законодательном уровне закреплена обязанность граждан уплачивать в бюджет государства установленные налоги и сборы.

При этом, налогоплательщиком НДФЛ признаются физические лица (налоговые резиденты РФ) и нерезиденты, которые получают доходы от источников в РФ (ст. 207 Налогового кодекса РФ) .

Необходимо правильно исчислять размер данного налога, ведь на правильность его исчисления оказывают влияние множество факторов. К тому же, существуют законные основания для его уменьшения и даже возврата из бюджета. Основным правовым актом, регламентирующим порядок взимания НДФЛ является Налоговый кодекс РФ.

В частности, главой 23 Налогового кодекса РФ определена структура и состав НДФЛ (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Состав и структура НДФЛ

Источник: составлено автором на базе данных Налогового кодекса РФ // URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 30.12.2022)

НДФЛ рассчитывается от общей суммы доходов физического лица с учетом сумм страховых взносов . Исключение – взносы в рамках договоров обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования .

В статьях 215 и 217 Налогового кодекса РФ установлен перечень доходов, с которых не уплачивается НДФЛ (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 – Доходы, не облагаемые НДФЛ

Источник: составлено автором на базе данных Налогового кодекса РФ // URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 30.12.2022)

Важным элементом НДФЛ является определение даты фактического получения дохода. Так, в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ такой датой считается:

1. День, в который доход поступил на счет налогоплательщика или счет третьего лица (по наличию соответствующего поручения).

2. День получения дохода в натуральной форме.

3. День приобретения ценных бумаг (при получении материальной выгоды).

4. Последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход в виде оплаты труда .

Необходимо отметить, что НДФЛ имеет также совокупность определенных льгот, призванных выровнять неравномерность уровня доходов населения:

1. Изъятие (выведение отдельных объектов налогообложения из-под уплаты налога).

2. Налоговый вычет.

3. Возврат ранее уплаченного налога.

4. Налоговые санкции (взыскание налога, пени, штрафа по соответствующим основаниям) .

1.2. Действующий механизм учета и исчисления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Главным принципом всей налоговой системы РФ является равенство всех налогоплательщиков перед законом. Именно поэтому каждый налогоплательщик обязан выплачивать НДФЛ вне зависимости от социальной или иной принадлежности .

Ставки НДФЛ установлены ст. 224 Налогового кодекса РФ, перечень ставок по НДФЛ представлены в Приложении А. Общая сумма НДФЛ состоит из сумм налога, исчисленного по разным ставкам НЛФЛ .

На рисунке 1.3 представлена общая схема исчисления НДФЛ.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ, налоговым агентом признается физическое лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет .

На налогового агента в связи с уплатой НДФЛ возлагаются следующие обязанности:

1. Ведение учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде.

2. Подача декларации в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет .

Рисунок 1.3 – Схема исчисления и уплаты НДФЛ

Источник: составлено автором на базе данных Налогового кодекса РФ // URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 30.12.2022)

Рассматривая особенности отражения НДФЛ в бухгалтерском учете, необходимо отметить следующее. В плане сче¬тов бух¬гал¬тер¬ско¬го учета для от¬ра¬же¬ния на¬чис¬ле¬ния и упла¬ты на¬ло¬гов от¬ве¬ден счет 68 «Рас¬че¬ты по на¬ло-гам и сбо¬рам».

Для от¬ра¬же¬ния опе¬ра¬ций по на¬ло¬гу на до¬хо¬ды физических ¬лиц к этому счету необ¬хо¬ди¬мо от¬крыть суб¬счет – «НДФЛ».

Ис¬чис¬ляя НДФЛ с до¬хо¬дов, вы¬пла¬чи¬ва¬е¬мых физ¬ическим ли¬цам, про-вод¬ки со¬став¬лять не нужно – они со¬став¬ля¬ют¬ся толь¬ко при удержании налога и перечислении его в бюджет. Удер¬жа¬ние НДФЛ все¬гда от¬ра¬жа¬ет¬ся по кре¬ди-ту счета 68-НД¬ФЛ, пе¬ре¬чис¬ле¬ние – по де¬бе¬ту этого счета .

Более наглядно удержание и уплата НДФЛ представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Отражение НДФЛ на счетах в бухгалтерском учете в разных ситуациях