Дипломная работа (ВКР) — бакалавр, специалист на тему Особенности налогового администрирования субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

Содержание:

Введение. 3

Глава 1. Теоретические аспекты
налогового администрирования субъектов малого предпринимательства. 10

1.1. Сущность и назначение налогового
администрирования. 10

1.2. Понятие и специфические признаки
субъектов малого  предпринимательства  19

1.3. Критерии, используемые для
определения налогово-правового статуса субъектов малого предпринимательства. 24

Глава 2. Современное состояние
налогового администрирования субъектов малого предпринимательства в РФ.. 33

2.1. Особенности налогообложения
субъектов малого предпринимательства. 33

2.2. Проблемы налогового
администрирования субъектов малого предпринимательства на современном этапе
развития. 45

2.3. Мероприятия, направленные на
совершенствование налогового администрирования субъектов малого
предпринимательства в Российской Федерации. 59

Заключение. 69

Список используемых источников. 77

Введение:

Актуальность темы
исследования. В современных экономических условиях
состояние малого бизнеса является индикатором, отражающим динамику развития
основных социально-экономических тенденций, происходящих в стране. В свою
очередь, современные кризисные явления оказывают негативное влияние на развитие
малого предпринимательства, которое способствует формированию среднего класса,
составляющего значительную часть экономически активного населения страны.
Несмотря на все меры (налоговые каникулы, субсидии, снижение налоговой нагрузки
за счет введения специальных налоговых режимов и другие), предоставляемые Правительством
РФ, число малых предприятий сокращается. Роль малого
предпринимательства для экономики России не вызывает сомнений и неоднократно
подчеркивается на самом высоком уровне. Вместе с тем, важнейший проблемой
функционирования и развития малого бизнеса в России была и остается проблема
налогообложения. Несмотря на увеличение финансирования мероприятий
государственной поддержки малого бизнеса в России в 2018–2020 гг. в рамках
реализации национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и
поддержка предпринимательской инициативы», наблюдается сокращение числа
субъектов малого и среднего предпринимательства и доли сектора во внутреннем
валовом продукте страны. В целом в 2019 г. в России наблюдались негативные
тенденции развития сектора, связанные с повышением ставки НДС, введением
онлайн-касс и почти нулевым ростом доходов населения.

Приоритетным
направлением экономической политики страны является дальнейшее реформирование
налоговой системы, которая обеспечивала бы не только расширение налоговых
источников доходов бюджетов всех уровней, но и стимулирование развития малого и
среднего предпринимательства. Актуальные вопросы прогрессивного развития малого
и среднего бизнеса, формирования высокоэффективной системы его государственной
поддержки, в том числе налогообложения, продолжают оставаться в зоне
приоритетного внимания государства, бизнеса и общества в целом.

Цель
данной работы заключается в исследовании особенностей налогового
администрирования субъектов малого предпринимательства в России.

Задачи
исследования:

— раскрыть сущность и
назначение налогового администрирования;

— рассмотреть понятие и
специфические признаки субъектов малого предпринимательства;

— охарактеризовать
критерии, используемые для определения налогово-правового статуса субъектов
малого предпринимательства;

— исследовать особенности
налогообложения субъектов малого предпринимательства;

— выявить проблемы
налогового администрирования субъектов малого предпринимательства на
современном этапе развития;

— рассмотреть
мероприятия, направленные на совершенствование налогового администрирования
субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

Объект исследования –
общественные отношения в сфере налогового администрирования субъектов малого
предпринимательства в Российской Федерации.

Предмет исследования –
нормы права, определяющие особенности налогового администрирования субъектов
малого предпринимательства в Российской Федерации.

В
качестве основных нормативных правовых источников использованы Налоговый кодекс
Российской Федерации, Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Изучением
вопросов налогообложения малых предприятий в разное время занимались такие
ученые, как: А.З. Дадашев, А.В. Лобанов[1],
Н.А. Дорофеева[2],
Т.А. Ефремова[3],
И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина[4],
О.В. Короткова[5],
З.С. Якупов[6]
и др. Исследования перечисленных авторов позволили сформировать
методологическую и методическую основы налогового
администрирования субъектов малого предпринимательства.

Методологическая
основа исследования опирается на совокупность научных и прикладных работ,
посвященных изучению налогового администрирования
субъектов малого предпринимательства. В процессе исследования
были использованы такие общенаучные методы, как описание, анализ и синтез,
сравнение, логический и системный анализ, графический метод представления
данных.

Положения,
выносимые на защиту:

1. При рассмотрении проблем налогового администрирования субъектов малого
предпринимательства на современном этапе развития были выделены общие и частные
проблемы. К общем проблемам можно отнести:

1) превалирование
прямых налогов над косвенными;

2) неэффективность
подоходного налога в свете тенизации экономики;

3) отсутствие
достаточного количества профессиональных кадров в налоговой сфере;

4) определенная
настороженность к зарубежному опыту взимания налогов;

5) довольно редкая
и непоследовательная работа по изменению законодательства в сфере
налогообложения;

6) недостаточная
поддержка предпринимательства и развития действующей системы законодательства;

7) общественно –
политическая неустойчивость и неопределенность в государстве ставит жесткие
рамки в способности правительства взыскивать налоги;

8)
несбалансированный государственный бюджет негативно влияет на функционирование
налоговой системы;

9) возможности
правительства ограничены в области взыскания налогов с увеличением последних;

10) достижение
наиболее устойчивого положения налоговой системы за счет изменения отдельных
видов налогов, например, снижение налоговой нагрузки на труд и повышение налоговой
нагрузки на потребление; и другие.

Среди частных проблем налогового администрирования субъектов малого
предпринимательства выделены следующие.

Проблема 1.
Современное состояние налоговой системы РФ характеризуется ростом числа
объектов и субъектов налогообложения, высокой динамикой изменений налогового
законодательства, недостаточной законопослушностью многих организаций,
постепенным накоплением практического опыта налогового контроля, его
автоматизацией, а также в целом процессами цифровизации экономики.

Проблема 2. В
настоящее время существует ряд проблем, связанных с применением налогового
законодательства в отношении использования новой контрольно-кассовой техники. В
ходе практической реализации положений ФЗ-54 стало понятно, что не все
организации и ИП готовы к этому переходу, что существует ряд факторов и
особенностей, которые препятствуют исполнению всех пунктов закона. В связи с
этим, в настоящий момент вносятся соответствующие коррективы и поправки в
ФЗ-54. А организации и заинтересованные лица предлагают разного рода решения
для возникших проблем. Обратимся к ним.

Проблема 3. Пандемия коронавируса и ограничительные меры
оказали негативное влияние на развитие бизнеса. Причем кризис еще не
закончился, а по некоторым параметрам он только начинается. Тех мер
государственной поддержки бизнеса, которые были предприняты властями весной
2020 года, в настоящее время явно недостаточно. В этой связи федеральным и
региональным законодателям необходимо срочно разработать и принять программу
конкретных мероприятий по преодолению кризисных явлений в экономике, что должно
найти свое воплощение в соответствующих законодательных и иных
нормативно-правовых актах.

Проблема 4. Следующая большая проблема, которая возникает на практике в
связи с применением субъектами малого бизнеса УСН – это участие таких
организаций в государственных закупках, согласно Федеральному закону "О
контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд" от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

2. В целях стимулирования
предпринимателей к применению упрощенной системы налогообложения необходимо:

– расширить список
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при применении УСН-«доходы минус
расходы»;

– разрешить добровольный
переход предприятий в разряд плательщиков НДС по выборочным операциям, что
позволит расширить связи с крупным и средним бизнесом;

– условия ограничения
перехода на УСН, касающиеся размера предельного годового дохода, довести до
размера критерия показателя по доходу малого бизнеса.

Предложенные меры помогут
стимулировать добровольный характер уплаты налогов и инновационное развитие
малых предприятий, что могло бы увеличить поступление налоговых платежей в
бюджет.

3. В качестве мероприятий, направленных на совершенствование
налогового администрирования субъектов малого предпринимательства в Российской
Федерации были предложены следующие рекомендации:

1) разработка особых мер налоговой поддержки в кризисный
период и закрепление их не только в Плане восстановления экономики, но и в
Налоговом кодексе РФ.

Можно ввести особую временную главу на два года (на
2021‑2022), в которой комплексно рассмотреть вопросы поддержки малого и
среднего бизнеса;

2) введение понижающего коэффициента для исчисления налогов
по УСН и ПСН для предприятий из «пострадавших» отраслей, а также для тех, у
кого выручка в 2020 году сократилась на 30 %, а то и на 20 %;

3) предоставление права субъектам РФ устанавливать
пониженные ставки налога на профессиональный доход;

4) по налогу на прибыль:

• освободить от налога на прибыль компании из
«пострадавших» отраслей;

• понизить ставку до 10 % для всех субъектов;

• ввести инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) для всех
регионов.

5) Сохранить право субъектов РФ устанавливать пониженную
ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в региональный бюджет (в
настоящий момент, в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ данное право
отменяется с 1 января 2023 г.). Цель — сохранить право регионов-доноров на
понижение ставки налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджеты
субъектов РФ, после 1 января 2023 года;

6) НДС: Возврат для малых и средних предприятий,
уплачивающих НДС, метода определения налоговой базы по кассовому методу (т. е.
после фактической уплаты);

7) транспортный налог — отмена. Тем более, что в Государственной
Думе РФ лежат 2 законопроекта об отмене этого налога, отменить который
планировали еще в 2010 году;

8) ввести понижающий коэффициент 0.5 для всех санкций,
предусмотренных НК РФ и КоАП РФ;

9) рассмотреть вопрос о проведении широкомасштабной налоговой
амнистии бизнеса для МСБ. [1] Дадашев А. З.,
Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской федерации. М.: Книжный
мир, 2002. 368 с. [2] Дорофеева Н. А.
Налоговое администрирование: Учебник / Н. А. Дорофеева, А. В. Брилон, Н. В.
Брилон. М.: Дашков и К, 2013. 296 с. [3] Ефремова
Т.А. Повышение качества и результативности налогового администрирования:
вопросы теории и практики: монография. Саранск: Изд-во Мордовского ун-та, 2017.
157 с. [4] Контроль
в финансово-бюджетной сфере: научно-практическое пособие / И.И. Кучеров, Н.А.
Поветкина, Н.Е. Абрамова и др.; отв. ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. М.:
ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2016. 320 с. [5]
Короткова О.В. Субъекты налоговых отношений: учебное пособие для магистров / О.
В. Короткова, И. В. Лагкуева, О. С. Соболь; ответственный редакторы Ю. К.
Цареградская, О. С. Соболь. М.: Проспект, 2018. 128 с. [6] Якупов
З.С. Организация налоговых проверок и внутренний аудит: учебное пособие / З. С.
Якупов; Ин-т экономики, управления и права. Казань: Познание, 2013. 391 с.

Заключение:

По результатам проведенного исследования можно
сформулировать следующие выводы.

1. Рассмотрев подходы к определению налогового
администрирования, мы установили, что под налоговым
администрированием обычно понимается процедура проверки прозрачности всех
операций и уплата всех применимых налогов и сборов с учетом финансовой политики
предприятия, в чем задействована регулирующая функция налогового контроля.

Механизм налогового администрирования можно представить
схематически, разделив его на следующие этапы:

1) Формирование долгосрочной налоговой политики;

2) Сбор и анализ информации;

3) Мониторинг налоговой отчетности;

4) Налоговое планирование и прогнозирование;

5) Налоговое регулирование и корректировки;

6) Государственная поддержка в области налогов и сборов;

7) Налоговый контроллинг;

8) Поиск налоговых нарушений;

9) Выявление ответственных
лиц за налоговые правонарушения.

Названные нами этапы более подробно характеризуют 3
основных элемента налогового планирования: планирование, контроль и
регулирование.

2. Исследуя понятие субъектов малого предпринимательства,
мы отметили, что в соответствии с ФЗ от 24.07.2007 № 209 «О
развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», субъекты малого бизнеса –
это юридические лица и ИП, соответствующие установленным критериям по численности
сотрудников, структуре учредителей и финансовым показателям деятельности.

Определение малого бизнеса имеет две трактовки. В
широком смысле его можно сформулировать как совокупность лиц, юридических и
физических, осуществляющих свою деятельность согласно установленным законом
критериям и не входящих в состав монопольных структур. В узком понимании такую
форму организации бизнеса можно представить как предприятие, которое
соответствует критериям, прописанным в основных государственных документах, регламентирующих
его работу.

3. Анализируя критерии, используемые для определения налогово-правового
статуса субъектов малого предпринимательства, мы установили, что в Российской
Федерации, согласно Федеральному закону № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в России», применяются количественные критерии определения
малого и среднего бизнеса, что обусловлено разнотипностью существующих
предприятий и диспропорциями их отраслевой специализации.

Выделение сегмента
на основе количественных показателей обеспечивает простоту оценки, а также
позволяет избежать субъективизма и экспертных ошибок. Согласно критериям,
приведенным в таблице 1, к малому и среднему бизнесу в России относят небольшие
предприятия как по численности персонала, так и по объему дохода, с суммарной
долей участия в уставном капитале собственников, выступающих в роли крупных
компаний и иностранных юридических лиц, не более 49 %. Такие унифицированные
критерии определения размеров бизнеса, закрепленные на законодательном уровне,
необходимы, прежде всего, для осуществления государственной поддержки и
предоставления индивидуальных программ финансирования.

4. При рассмотрении
особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства, мы выделили
следующие особенности:

1)
специальные налоговые режимы; упрощенные, как правила ведения налогового учета,
так и формы налоговых деклараций по некоторым налогам и сборам. Субъекты малого
бизнеса могут применять упрощенную систему налогообложения, а также систему
налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога;

2)
упрощенные методы ведения бухгалтерского учета и отчетность, упрощенный порядок
ведения кассовых операций, что достигается установлением особой
последовательности отражения объектов учета в бухгалтерском учете;

3)
упрощенный порядок составления статистической отчетности;

4)
меры по обеспечению законных интересов и прав при осуществлении
государственного контроля (надзора);

5) субъекты малого предпринимательства имеют
ряд различных льгот (преимуществ), например, в ведении учета и уплаты налогов.

В
настоящее время субъекты малого предпринимательства могут выбрать одну из
льготных систем налогообложения, к которым относятся: единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН) для видов дея­тельности сельское хозяйство и
рыболовство, упрощенную систему налогообложения (УСН), патентную систему
налогообло­жения (ПСН), налог на профессиональный доход (НПД) – для самозанятых
граждан.

В соответствии со
ст. 18 НК РФ, специальным налоговым режимом признается особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени,
применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ или ФЗ РФ.

5. При рассмотрении проблем налогового администрирования субъектов малого
предпринимательства на современном этапе развития были выделены общие и частные
проблемы. К общем проблемам можно отнести:

1) превалирование
прямых налогов над косвенными;

2) неэффективность
подоходного налога в свете тенизации экономики;

3) отсутствие
достаточного количества профессиональных кадров в налоговой сфере;

4) определенная
настороженность к зарубежному опыту взимания налогов;

5) довольно редкая
и непоследовательная работа по изменению законодательства в сфере
налогообложения;

6) недостаточная
поддержка предпринимательства и развития действующей системы законодательства;

7) общественно –
политическая неустойчивость и неопределенность в государстве ставит жесткие
рамки в способности правительства взыскивать налоги;

8) несбалансированный
государственный бюджет негативно влияет на функционирование налоговой системы;

9) возможности
правительства ограничены в области взыскания налогов с увеличением последних;

10) достижение
наиболее устойчивого положения налоговой системы за счет изменения отдельных
видов налогов, например, снижение налоговой нагрузки на труд и повышение
налоговой нагрузки на потребление; и другие.

Среди частных проблем налогового администрирования субъектов малого
предпринимательства выделены следующие.

Проблема 1.
Современное состояние налоговой системы РФ характеризуется ростом числа
объектов и субъектов налогообложения, высокой динамикой изменений налогового
законодательства, недостаточной законопослушностью многих организаций,
постепенным накоплением практического опыта налогового контроля, его
автоматизацией, а также в целом процессами цифровизации экономики.

Проблема 2. В
настоящее время существует ряд проблем, связанных с применением налогового
законодательства в отношении использования новой контрольно-кассовой техники. В
ходе практической реализации положений ФЗ-54 стало понятно, что не все
организации и ИП готовы к этому переходу, что существует ряд факторов и
особенностей, которые препятствуют исполнению всех пунктов закона. В связи с
этим, в настоящий момент вносятся соответствующие коррективы и поправки в
ФЗ-54. А организации и заинтересованные лица предлагают разного рода решения
для возникших проблем. Обратимся к ним.

Проблема 3. Пандемия коронавируса и ограничительные меры
оказали негативное влияние на развитие бизнеса. Причем кризис еще не
закончился, а по некоторым параметрам он только начинается. Тех мер
государственной поддержки бизнеса, которые были предприняты властями весной
2020 года, в настоящее время явно недостаточно. В этой связи федеральным и
региональным законодателям необходимо срочно разработать и принять программу
конкретных мероприятий по преодолению кризисных явлений в экономике, что должно
найти свое воплощение в соответствующих законодательных и иных
нормативно-правовых актах.

Проблема 4. Следующая большая проблема, которая возникает на практике в
связи с применением субъектами малого бизнеса УСН – это участие таких
организаций в государственных закупках, согласно Федеральному закону "О
контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд" от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

6. В качестве мероприятий, направленных на
совершенствование налогового администрирования субъектов малого
предпринимательства в Российской Федерации были предложены следующие
рекомендации:

1) разработка особых мер налоговой поддержки в кризисный
период и закрепление их не только в Плане восстановления экономики, но и в
Налоговом кодексе РФ.

Можно ввести особую временную главу на два года (на
2021‑2022), в которой комплексно рассмотреть вопросы поддержки малого и
среднего бизнеса;

2) введение понижающего коэффициента для исчисления налогов
по УСН и ПСН для предприятий из «пострадавших» отраслей, а также для тех, у
кого выручка в 2020 году сократилась на 30 %, а то и на 20 %;

3) предоставление права субъектам РФ устанавливать
пониженные ставки налога на профессиональный доход;

4) по налогу на прибыль:

• освободить от налога на прибыль компании из
«пострадавших» отраслей;

• понизить ставку до 10 % для всех субъектов;

• ввести инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) для всех
регионов.

5) Сохранить право субъектов РФ устанавливать пониженную
ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в региональный бюджет (в
настоящий момент, в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ данное право
отменяется с 1 января 2023 г.). Цель — сохранить право регионов-доноров на
понижение ставки налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджеты
субъектов РФ, после 1 января 2023 года;

6) НДС: Возврат для малых и средних предприятий, уплачивающих
НДС, метода определения налоговой базы по кассовому методу (т. е. после
фактической уплаты);

7) транспортный налог — отмена. Тем более, что в
Государственной Думе РФ лежат 2 законопроекта об отмене этого налога, отменить
который планировали еще в 2010 году;

8) ввести понижающий коэффициент 0.5 для всех санкций,
предусмотренных НК РФ и КоАП РФ;

9) рассмотреть вопрос о проведении широкомасштабной
налоговой амнистии бизнеса для МСБ.

Подводя итог исследованию, хотелось
бы особо подчеркнуть важность льготных налоговых режимов для малого бизнеса,
которые, без сомнения, являются важным стимулирующим фактором. Однако, как было
выяснено, этот фактор может не работать при условии неблагоприятной для
предпринима­тельства налоговой политике правительства, которая заключается в
повышении ставок основных налогов и росту налоговой нагрузки. Как итог – многие
предприниматели признаются, что в России не соз­дана подходящая атмосфера для
развития бизнеса, а половина из опрошенных бизнесменов усомнилась в благоприятных
перспективах.

Надо сказать, что и тяжелый 2020 г.
существенно навредит развитию малого бизнеса – и в этой связи как никогда
актуальны меры, которые принимаются правительством по поддержке бизнеса. Важно,
чтобы эти меры реально функционировали и помогали субъектам малого
предпринимательства пережить кризисный период. Это поможет не только сохранить
малое предпри­нимательство, но и способствовать росту доверия.

Для торгово-посреднических
малых предприятий, работающих по УСН-«доходы минус расходы», существует скрытая
опасность: когда предварительная оплата за товар получена в конце квартала, но
окончательный расчет с поставщиком по каким-то причинам не произведен, налог
будет больше.

Так, невозможность
расплатиться с поставщиками в отчетном квартале, например, повлечет
необходимость авансового платежа, что, в свою очередь, может создать временные
проблемы с ликвидностью.

Также многих
предпринимателей не вполне удовлетворяет зафиксированный в ст. 346 Налогового
кодекса РФ лимитированный список расходов. По мнению многих представителей
малого бизнеса, он должен быть расширен и сравним с расходами по общей системе
налогообложения.

С учетом вышеизложенного, в
целях стимулирования предпринимателей к применению упрощенной системы
налогообложения необходимо:

– расширить список
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при применении УСН-«доходы минус
расходы»;

– разрешить добровольный
переход предприятий в разряд плательщиков НДС по выборочным операциям, что
позволит расширить связи с крупным и средним бизнесом;

– условия ограничения
перехода на УСН, касающиеся размера предельного годового дохода, довести до
размера критерия показателя по доходу малого бизнеса.

Предложенные меры помогут
стимулировать добровольный характер уплаты налогов и инновационное развитие малых
предприятий, что могло бы увеличить поступление налоговых платежей в бюджет.

В связи с развитием пандемии COVID-19 в
России был принят ряд нормативно-правовых актов, направленных на решение
проблем бизнеса.

В ответ на экономические трудности,
спровоцированные текущей эпидемиологической ситуацией, Президент РФ, органы
законодательной власти и Правительство РФ принимают инициативы, направленные на
поддержку экономики и бизнеса, в том числе в налоговой сфере.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Теоретические аспекты налогового администрирования
субъектов малого предпринимательства

1.1. Сущность и назначение налогового администрирования В последние годы понятие
«администрирование» прочно вошло в оборот. «Administration» с латинского
обозначает управление и руководство. Единый подход к определению налогового
администрирования отсутствует. Под администрированием налогов понимают
деятельность налоговых органов, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, и
иную деятельность, относящуюся к налоговой системе. А. В. Иванов характеризует
налоговое администрирование как систему мероприятий, которая направлена на
оптимизацию налоговых доходов консолидированного бюджета РФ и осуществляется
Правительством РФ и иными органами исполнительной власти. Система
администрирования налогов включает в себя: планирование объемов налоговых
поступлений в бюджеты всех уровней; разработку и осуществление федеральных
программ налоговой и финансовой политики РФ; выработку проектов федеральных
законов о налогообложении в рамках законодательной инициативы Правительства РФ;
контроль поступлений налогов на бюджетные счета, взыскание недоимки,
привлечение к ответственности за нарушения налогового законодательства[1].

В «Большом толковом словаре
налоговых терминов и норм» налоговое администрирование определено: как общая
система управления процессом налогообложения (в широком смысле); как управление
деятельности налоговых служб по контролю и сбору налогов (в узком смысле)[2].
М. Ю. Орлов считает неправильным относить к данному понятию отношения по
установлению и введению налогов, и отношения, которые возникают в процессе
взимания налогов и сборов, т. к. такие отношения реализуются не в силу наличия
административных полномочий, а наличия независимых прав государства как
публичного субъекта. Он объясняет налоговое администрирование, как
«деятельность уполномоченных органов по осуществлению функций налогового
контроля и привлечению к ответственности виновных в налоговых правонарушениях»[3].

А. В. Лобанов и А. З. Дадашев, в
отличии от вышеуказанных специалистов, считают, что под налоговым
администрированием необходимо понимать организационно-управленческую систему по
реализации налоговых отношений, включающую в себя совокупность методов и форм
для обеспечения поступлений налогов и сборов в бюджеты РФ. Данные авторы
выделяют основные методы налогового администрирования: планирование;
регулирование; контроль. Каждый из данных методов обладает своими формами
реализации, которые призваны обеспечивать решение задач налогового обложения.
Следовательно, цель налогового администрирования состоит в обеспечении плановых
налоговых поступлений в бюджетную систему, при оптимальном сочетании методов
налогового планирования, регулирования, контроля[4].

Налоговое
администрирование на сегодняшний день не определено на юридическом и научном
уровнях, хотя некоторые предпосылки формирования такого термина – применительно
к крупным предприятиям – уже можно найти, например, в документах тогда еще
Министерства по налогам и сборам РФ.

Под налоговым администрированием обычно понимается процедура
проверки прозрачности всех операций и уплата всех применимых налогов и сборов с
учетом финансовой политики предприятия, в чем задействована регулирующая
функция налогового контроля.

Механизм налогового администрирования
можно представить схематически, разделив его на следующие этапы:

1. Формирование долгосрочной налоговой
политики;

2. Сбор и анализ информации;

3. Мониторинг налоговой отчетности;

4. Налоговое планирование и
прогнозирование;

5. Налоговое регулирование и
корректировки;

6. Государственная поддержка в области
налогов и сборов;

7. Налоговый контроллинг;

8. Поиск налоговых нарушений;

9. Выявление ответственных лиц за
налоговые правонарушения.

Названные нами этапы более подробно
характеризуют 3 основных элемента налогового планирования: планирование,
контроль и регулирование. Этим в очередной раз подчеркивается первенство в налоговом
администрировании такого элемента, как планирование[5].

Уровень развития
налогового администрирования зависит от правовой культуры, развития налогового
законодательства, наличия технических средств и программного обеспечения,
перспектив в расширении налоговой базы; взаимной поддержки и интеграции между
налоговыми, таможенными органами и МВД, а также квалификации сотрудников
налоговых органов. Особенно выделим в этой связи необходимость программной и
технической модернизации на каждом уровне, т.к. несмотря на то, что сейчас в
России взят курс на цифровизацию, электронные системы часто задерживают
процессы обмена данными между госорганами из-за сбоев многоуровневой АИС
«Налог-3» ФНС РФ.

Впервые в нормативно-правовых актах
термин «налоговое администрирование» был использован в Федеральном законе от
27.07.2006г. № 137-ФЗ, который приняли для совершенствования налогового
администрирования. Далее были приняты изменения в законодательстве,
направленные на урегулирование задолженностей по уплатам налогов, сборов,
штрафов, пеней и других вопросов налогообложения. Нормативные акты были
нацелены на совершенствование администрирования налогов, к которым можно
отнести вопросы упорядочения налогового контроля, проектов, документооборота в
налоговой сфере, улучшения условий по исполнению обязательств плательщиков по
уплате налогов[6].

На основе анализа вышеуказанных
мнений об администрировании налогообложения, и нормативно правовых актах можно
сказать, что к основным признакам администрирования относятся:

— оно является управленческой
деятельностью уполномоченных органов государства;

— имеет в себе совокупность
определенных приемов, методов, норм, и средств;

— направлено на выявление и контроль
налоговых нарушений.

Управление налоговыми отношениями
осуществляют: ФНС России, Минфин России, ФТС России и органы внутренних дел.
Ключевую роль в осуществлении администрирования налогов играет ФНС России. К ее
основным задачам относятся: обеспечение соблюдения налогового законодательства;
сокращение нагрузки, упрощение процедур развития диалога с бизнесом и обществом;
улучшение условий для комфортного исполнения обязательств налогоплательщиками;
оптимизация деятельности налоговых служб с рациональными затратами на ее
осуществление. В прошлом году налоговой службе Российской Федерации исполнилось
30 лет. В 1990 г. была образована Государственная налоговая служба, которая
позже была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам, а еще позже, в
2005г. стала Федеральной налоговой службой.

ФНС России способствует:
сознательному поведению налогоплательщиков с добровольным отказом от участия в
сомнительных схемах; уточнению налоговых обязательств с доплатой налогов в
бюджет, тех, кто отказывается от уточнений, ожидают глубокие проверки и
контроль. ФНС признает данную меру эффективной, простым и не затратным способом
пополнения бюджета. Массовое контрольное и предупредительное воздействие
показывает потрясающий эффект. Чтобы избежать налоговые проверки и долгие
судебные разбирательства организации соглашаются на доплату налогов, даже в
случае неоднозначности ошибок или неочевидных нарушений. Возможно, суммы
«добровольных» доплат к скорому времени догонят суммы начислений по результатам
проверок. Налоговые поступления имеют ключевые значение в составе доходов
бюджетов всех уровней РФ. С каждым годом, уверенно растут налоговые поступления
в бюджеты РФ за счет увеличения некоторых ставок по налогам, изменения правил
применения налоговых режимов, а также благодаря новым цифровым возможностям,
регулированию и борьбы с теневыми зонами, и различным инструментам правовой
политики.

За период с 2015 по 2019 гг.
налоговые поступления в федеральный бюджет РФ увеличились на 134 млрд. руб.,
доля увеличилась на 3,23 %. В составе налоговых поступлений значительную долю
составляют — налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и
составляют 37,8 %. С 2015 года сумма налоговых поступлений в федеральном
бюджете возросла на 6 577,35 млрд. руб., темп роста составил 176,56 %[7].
Увеличение доли налогового дохода федерального бюджета в составе общего
федерального бюджета за 5 лет составляет 12,24 %. Также, развитие
информационных технологий, которые используются в аналитической и контрольной
работе, положительно влияют на результативность налогового администрирования[8].

С 2020 года внесены серьезные
изменения в Налоговый Кодекс РФ: ставки НДФЛ для нерезидентов РФ прировняли к
13 % вместо 30; введены переходные налоговые режимы для налогоплательщиков
применяющих УСН; появилось обязательство платить налог не только на имущество с
недвижимости которая включена в специальный региональный перечень, но и с любой
недвижимости, у которой есть кадастровая стоимость; изменились сроки уплаты
земельного и транспортного налогов; в 2021 году отменили единый налог на
вмененный доход. Эти и другие изменения в налоговом законодательстве признаны
не только повысить благосостояние бюджета страны путем сборов налогов, но и
распределить суммы налоговых платежей между физическими и юридическими лицами,
экономическими отраслями, территориальными образованиями, и государством, а
также урегулировать доходы различных групп населения страны, которое
осуществляется через систему льгот и комплекс налоговых сборов и платежей.

С 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон
от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно ему доходы более 5 млн рублей теперь
облагаются по налоговой ставке 15%. В народе новый порядок окрестили «налогом
на богатых». С точки рения законодательства кардинально система расчета НДФЛ не
поменялась. На два процентных пункта повысили действующую ставку налога только
для доходов, превышающих законодательно установленный лимит. Если по видам, то
это: оплата труда физических лиц, дивиденды, купонные доходы по облигациям и
доходы из-за рубежа, от ценных бумаг, в том числе от их продажи, от
предпринимательской деятельности и др. При этом ставка НДФЛ для доходов от
реализации имущества в случае превышения суммы 5 млн рублей не меняется и
составляет 13%. Порядок обложения доходов, с которых удерживается сумма НДФЛ
налоговыми агентами, так же остается прежним. Если размер налоговой базы более
5 млн рублей, то работодатель применит ставку 15% к доходам, превысившим эту
сумму.

Задачами налогового
администрирования, направленными на достижение указанной цели, являются:

− контроль за соблюдением
участниками налоговых отношений норм законодательства в соответствующей сфере;

− обеспечение бюджетной
сбалансированности и, как следствие, бюджетной эффективности;

− снижение затрат уполномоченных
органов на реализацию функций налогового администрирования;

− оптимизация налоговой нагрузки;

− повышение эффективности налогового
администрирования, в том числе посредством внедрения новых инструментов,
порожденных процессом цифровизации экономики.

Объектами налогового администрирования
являются деятельность подконтрольных органов регулирования налоговых отношений
и результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, ценные
для нужд налогообложения. Предмет налогового администрирования являют собой
непосредственно налоговые отношения, порожденные взаимодействием уполномоченных
органов, налогоплательщиков и других участников налоговой среды.

Субъектами налогового
администрирования являются: [1] Иванов А. В. Административная
юрисдикция налоговых органов Российской Федерации. Н. Новгород, 2014. С. 72–80. [2] Цит. по: Бахрах Д. Н. Административное право
России. М. 2010. С. 6. [3] Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права
как подотрасли финансового права : дис. … канд. юрид. наук. М., 1996. 154 c. [4] Дадашев А. З., Лобанов А. В.
Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2017. С. 4. [5] Понкратов В.В., Поздняев А.С., Воронцов А.Н. Анализ налогового
режима в рамках соглашений о разделе продукции в России // Финансовая жизнь.
2018. №4. С. 27-31. [6] Федеральный закон от 27 июля 2006 г.
N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в
связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»
// СПС «Консультант Плюс». [7] Месхия Д. О. Налоговое
администрирование в Российской Федерации // Молодой ученый. 2021. № 18 (360).
С. 432-435. [8] Джамурзаев Ю. Д. Концепция
формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой
системе: автореф. дис. д-ра экон. наук. Орел, 2017. С. 52