Дипломная работа (колледж/техникум) на тему Учёт и анализ расчётов с бюджетом по акцизам на примере экономического субъекта

Содержание:

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с бюджетом по акцизам 7
1.1 Акцизы: понятие и сущность 7
1.2 Нормативно-законодательное регулирование расчетов с бюджетом по акцизам 12
1.3 Методика анализа и инвентаризация расчетов с бюджетом по акцизам 17
Глава 2. Организация расчетов с бюджетом по акцизам в ООО «Стоматология в Чертаново» 22
2.1 Организационно-экономическая характеристика экономического субъекта ООО «Стоматология в Чертаново» 22
2.2 Документальное оформление расчетов с бюджетом по акцизам 26
2.3 Бухгалтерский учет расчетов по акцизам на предприятии 29
Глава 3. Анализ и перспективы развития расчетов с бюджетом по акцизам ООО «Стоматология в Чертаново» 36
3.1 Анализ финансового состояния экономического субъекта ООО «Стоматология в Чертаново» 36
3.2 Анализ динамики и структуры расчетов с бюджетом по акцизам в ООО «Стоматология в Чертаново» 46
3.3 Перспективы и пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по акцизам 51
Заключение 57
Список литературы 61
Приложения 66

Введение:

Одним из важнейших инструментов осуществления экономиче-ской политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отно-шениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства ока-зывать воздействие на экономические процессы, налоги становятся ре-альным рычагом государственного регулирования экономики. В свя-зи с отменой большинства местных налогов, актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании местных бюджетов, по причине того, что доля местных налогов и сборов слишком мала, для самостоятельного функционирования регионов на эти средства.
Одним из инструментов налогового регулирования является налогообложение акцизами. Специфика объекта налогообложения да-ет нам право утверждать, что это один из самых собираемых налогов в России. Поскольку акцизы взимаются с товаров с особо высоким спросом, то производители за счет получения сверхприбылей гаран-тируют серьезное воздействие на доходы бюджета.
Акциз является косвенным налогом, он обычно уплачивается непосредственно производителем подакцизных товаров, в том числе, при их ввозе на территорию таможенной юрисдикции государства.
Основная характеристика данных налогов заключается в том, что он включается в конечную цену всех реализуемых товаров и услуг, приобретаемых покупателями.
Можно отметить и определенную социальную роль данных налогов, которая заключается в сокращении потребления подакциз-ных товаров. В Российской Федерации взимание акциза направлено на изъятие сверхприбыли от производства высокорентабельных това-ров.
Необходимо подчеркнуть, что косвенные налоги являются важ-ным инструментом налоговой системы. Они обеспечивают стабильное поступление финансовых ресурсов в бюджет страны, для которых присущ справедливый метод налогообложения, а также возвратный характер для предпринимателей и производителей. Акциз выступает одним из главных представителей косвенных налогов в РФ.
Акцизы обладают не только плюсами, они имеют ряд суще-ственных недостатков, ключевым из которых является возможный от-рицательный эффект от их введения. В качестве примера можно при-вести ситуацию, когда существенное увеличение акцизов на алкоголь и табачные изделия приводят к развитию контрабанды данных това-ров из других стран. Особенно это большая проблема, если в сосед-них государствах цены на табачную и алкогольную продукцию намного ниже, чем в стране-производителе. Можно сказать, о том, что это приводит к обратному эффекту, вместо сокращения числа ку-рильщиков и лиц, потребляющих алкоголь, данные лица начинают его потреблять активнее из-за невысокой цены контрафакта и контра-банды, а качество данных продуктов существенно ниже, что может существенно влиять на здоровье нации отдельно взятых государств. Использование акцизов в целях сокращения вредных привычек у населения повлияло на рост их ставок. Следствием этого явилось быстрое развитие нелегального производства алкоголя, который наносит еще больший вред здоровью населения страны.
Актуальной задачей является обеспечение правильности и до-стоверности исчисления сумм акцизов и отражения их на счетах бух-галтерского учета, своевременности и полноты перечисления акцизов в бюджет, не допущение просроченной задолженности по акцизам пе-ред бюджетом, соблюдение субъектами хозяйствования нормативного законодательства.
Объект исследования – ООО «Стоматология в Чертаново».
Предмет исследования – учет и анализ акцизов, исчисляемых и уплачиваемых организацией в бюджет.
Цель выпускной квалификационной работы – рассмотреть тео-ретические основы и действующую практику учета и анализ расчетов с бюджетом по акцизам на примере экономического субъекта, разра-ботать пути совершенствования их учета.
В связи с поставленной целью были выставлены задачи:
— раскрыть понятие и сущность акцизов;
— рассмотреть нормативно-законодательное регулирование расчетов с бюджетом по акцизам;
— рассмотреть методику анализа и инвентаризации расчетов с бюджетом по акцизам;
— изучить документальное оформление расчетов с бюджетом по акцизам;
— изучить бухгалтерский учет расчетов по акцизам на пред-приятии;
— провести анализ финансового состояния экономического субъекта;
— проанализировать динамику и структуру расчетов с бюд-жетом по акцизам в ООО «Стоматология Чертаново»;
— рассмотреть перспективы и пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по акцизам.
Эффективность бухгалтерского учета расчетов по акцизам мо-жет достигаться если:
— бухгалтерский учет на предприятии ведется правильно и достоверно учете;
— ведется аналитический учет в разрезе каждого исчисляемо-го налога и сбора;
— бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован.
В работе применяются общие методы исследования — системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.
Практическая значимость заключается в том, что приведенную методику учета расчетов по федеральным налогам и сборам можно применять на других подобных предприятиях.
Для написания данной работы использовались материалы науч-ной и учебной литературы, а также материалы периодической печати, документация предприятия.
Методологической основой данной работы является научно-экономическая литература, законодательные и нормативно-правовые акты, а также интернет–ресурсы.
Практическая значимость заключается в том, что информация, полученная в результате исследования данной темы, в дальнейшем будет применена при работе бухгалтерской службы экономического субъекта. Подробное рассмотрение данной темы позволит разрабо-тать мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтер-ского учета удержаний из заработной платы.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, а также приложе-ний. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета и анализа расчетов с бюджетом по акцизам. Во второй главе дается характеристика экономическому субъекту и на его примере рассматривается учет расчетов с бюджетом по акцизам. В третьей главе анализируются финансовая устойчивость и ликвидность баланса экономического субъекта, также анализируется динамика и структура акцизов и разрабатываются предложения по совершенство-ванию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по акцизам.

Заключение:

Акцизы являются самыми первыми цивилизованными налогами, они возникли в X-XI вв. и в дальнейшем получили широкое распро-странение. На протяжении многих столетий механизм акцизного нало-гообложения развивался: менялся список подакцизных товаров, нало-говая ставка, их роль и доля в доходах бюджета страны. В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителя-ми сверхприбыли или на товары, потребление которых оказывает вред для здоровья населения.
Акциз — это косвенный налог, которым облагаются некоторые товары в России. Косвенный, потому что формально его платит биз-нес, но закладывает его в цену для покупателей. По Налоговому ко-дексу, акцизами облагается спирт и спиртосодержащая продукция, алкоголь, табак, топливо, бензин, мотоциклы, автомобили, моторные масла.
Акцизы являются своеобразными рычагами влияния государ-ства на экономические процессы и явления, имеющие место в обще-стве. Одним из важнейших условий улучшения экономической ситуа-ции и пополнения федерального и регионального бюджетов является совершенствование налогообложения в сфере акцизов.
На балансе ООО «Стоматология в Чертаново» есть аптека в ко-торой используются такие подакцизные товары, как спирт этиловый и спиртосодержащая продукция (в данном случае – спиртосодержащие лекарственные средства).
Как следует из подпункта 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, к подакцизной спиртосодержащей продукции отнесены растворы, эмульсии, суспен-зии и другие виды такой продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 %.
Таким образом, в случае изготовления и реализации стоматоло-гическим предприятием таких спиртосодержащих лекарственных средств у них возникают обязанности плательщика акцизов.
В бухгалтерском учете расчеты по акцизам отражают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 в ООО «Стоматология в Чертаново» открыт субсчет «Расчеты по акцизам».
По всем исчисленным налогам и сборам бухгалтер формирует бухгалтерские регистры: «Карточка счета 68», документ «Анализ сче-та 68», а также налоговые декларации.
Кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, которые нужно перечислить в бюджет отражается в пятом разделе пассива бухгалтерского баланса по сроке «Кредиторская за-долженность». В случае если имеется переплата по налогам и сборам или же авансовые платежи, тогда дебетовое сальдо по счету 68 отра-жают в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность».
Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учиты-вают в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров: Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 суб-счет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз при реализации товаров. Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухгалтер-ском учете указанную сумму налога отражают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»: Дебет 19 субсчет «Акци-зы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз при реализации товаров. В конце отчетного периода бухгалтер предприя-тия формирует учетные регистры по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Акцизы».
В 2017 году налоговая нагрузка снизилась на 0,4%, в 2018г налоги оказывали еще меньшее давление и налоговая нагрузка составила 2,24%, что на 0,27% меньше по сравнению с 2017г и положительно для ООО «Стоматология в Чертаново». На протяжении анализируемого периода суммы исчисленных налогов уменьшались. В 2017г по сравнению с показателем 2016г сумма исчисленных налогов снизилась на 12619 руб., в 2018г по сравнению с 2017г – на 11550 руб. На снижение данного показателя повлияло снижение налога на прибыль на 2656 руб. в 2017г и на 4156 руб. в 2018г. Налог на имущество снизился на 11 руб. в 2017г и на 9 руб. в 2018г, сумма начисленного НДС снизилась на 12898 руб. в 2017г и на 6081 руб. в 2018г.
Сумма начисленного НДФЛ в 2017 увеличилась, а в 2018г снизилась на 804 руб. Аналогично произошло увеличение по налогу на имущество на в 2017г и снижение в 2018г – на 652 руб. Налог на землю к концу анализируемого периода увеличися на 160 руб., сумма транспортного налога увеличилась на 13 руб. в 2017г и снизилась на 26 руб. в 2018г. По начисленным суммам акцизов наблюдается увеличение как в 2017г на 6 руб., так и в 2018г – на 18 руб.
По данным проведенногоа нализа суммы перечисленных налогов в бюджет имели тенденцию к снижению. Сумма налога на прибыль, перечисленная в бюджет снизилась в 2017г на 2385 руб. и в 2018г – на 2617 руб. Налог на имущество снизился на 16 руб. в 2017г и на 1 руб. в 2018г, НДС – на 4193 руб. в 2017г и на 5708 руб. в 2018г. Сумма НДФЛ увеличилась в 2017г на 2242 руб. и снизилась на 801 руб. в 2018г.
Перечисление суммы налога на имущество в 2017г увеличилось на 657 руб. и в 2018г снизилось на 588 руб. Налог на землю увеличился на 120 руб. Сумма перечисленного транспортного налога в 2017г увеличилась на 10 руб.,а в 2018г снизилась на 37 руб. По перечислению сумм акцизов наблюдается увеличение: в 2017г на 7 руб., в 2018г – на 15 руб.
Таким образом, можно сделать выводы о том, что предприятие увеличило продажу подакцизных товаров, поэтому начисление и перечисление сумм акцизов увеличивалось на протяжении анализируемого периода.
В данной работе были предложены рекомендации по совершен-ствованию учета расчетов с бюджетом по акцизам, а именно: прово-дить сверку с налоговой инспекцией, составить график документообо-рота в части учета расчетов с бюджетом по акцизам и совершенство-вать порядок проверки и сверки итоговых данных по суммам акцизов за отчетный период до составления налоговой декларации.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с бюджетом по акцизам
1.1 Акцизы: понятие и сущность

Налоги и сборы представляют собой неотъемлемую часть налогового права на территории Российской Федерации, к тому же их оплата является конституционной обязанностью. Если проанализировать исторический путь развития данных правовых дефиниций, то можно сделать вывод о том, что данные понятия использовались как синонимы до 1 января 1999 г. (принятие части первой Налогового кодекса Российской Федерации). В настоящее время в Налоговом кодексе РФ они четко дифференцированы. В этой связи, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В свою очередь под сбором законодатель предлагает понимать обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами. В данных понятиях можно выделить общий основной признак – это обязательность платежа, реализация которого имеет фундаментальное значение для государства и общества.
Налоги – сложная и многофункциональная стоимостная экономическая категория, прошедшая длительный исторический путь становления, как в теории, так и на практике. Налоги как способ изъятия и перераспределения доходов возникли вместе с государством. В Налоговом кодексе дается определение налога и сбора. Система налогов обладает разв