Дипломная работа (колледж/техникум) на тему Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5
1.1 Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения 5
1.2 Основные элементы упрощенной системы налогообложения 10
1.3 Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения 16
1.4 Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности 18
ГЛАВА 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ФЕДЕРАЛЬНАЯ РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ «ЭТАЖИ» 23
2.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия Федеральная Риэлторская компания «Этажи» 23
2.2 Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения в Федеральной Риэлторской компании «Этажи» 27
2.3 Бухгалтерская и налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения в компании «Этажи» 35
2.4 Направление совершенствования бухгалтерского и налогового учета в компании «Этажи» 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 56

Введение:

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что упрощенная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим, действующий на всей территории Российской Федерации на основании главы 26.2 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Основная цель создания и введения данного режима – оказание помощи отдельным категориям налогоплательщиков, в большей степени малым предпринимателям, так как именно они в значительной степени способствуют росту внутреннего валового продукта, повышению уровня жизни населения и выравниванию экономической ситуации в стране. Поэтому развитие малого бизнеса в Российской Федерации является одной из важнейших задач, стоящих перед экономикой страны.
Поддержка и развитие малого бизнеса в России связано, прежде всего, с потребностью в формировании среднего класса. Так как известно, что именно эта категория населения составляет большую часть налогоплательщиков и, соответственно, является одним из основных источников налоговых доходов государства.
Применение упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима в России имеет продолжительную историю. Это позволяет выявить реальные проблемы ее функционирования в нашей стране. Наиболее актуальной проблемой, связанной с переходом на данный специальный налоговый режим, является вопрос определения «входных» критериев, дающих право применять упрощенную систему налогообложения. Так именно они, по мнению большинства политических и экономических аналитиков, имеют характер «непреодолимых барьеров» для предпринимателей.
Основная суть данного специального налогового режима – это предоставление налоговых преимуществ малому бизнесу, путем замены уплаты ряда налогов уплатой единого налога.
В настоящее время, особенно в период мирового финансового кризиса, появилась потребность в выявлении скрытых дефектов в правовом регулировании упрощенной системы налогообложения, ведь именно от этого зависит дальнейший путь развития малого бизнеса в России. Решение данной проблемы окажет положительное влияние, как на развитие организаций, так и на развитие индивидуальных предпринимателей, а также будет способствовать пополнению доходной части бюджета.
Объектом исследования является малое предприятие Федеральная Риэлторская компания «Этажи».
Предметом исследования стали нормы российского законодательства, регулирующие правоотношения между государством и налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).
Целью выпускной квалификационной работы выступает рассмотрение вопросов применения такого специального налогового режима как УСН, а также выявление эффективности ее применения.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. Рассмотреть нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения.
2. Дать характеристику основных элементов налогообложения в упрощенной системе налогообложения.
3. Изучить методику исчисления и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения.
4. Рассмотреть упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности.
5. Представить общую характеристику объекта исследования.
6. Изучить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения в Федеральная Риэлторская компания «Этажи».
7. Представить направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета в компании «Этажи».

Заключение:

Малый бизнес играет особенную роль экономике, без него рыночная экономика не может оптимальным образом ни функционировать, ни развиваться, то есть он связывает экономику в единое целое, являясь своеобразным фундаментом. Важными особенностями и преимуществами МСП являются гибкость и умение быстро приспособиться к изменениям в рыночной конъюнктуре, как следствие – оперативное реагирование на рыночные запросы; быстрое изменение структуры производства при наличии такой возможности и мобильность при организации работы; экономное использование ресурсов, выражающееся, в том числе в уменьшении расходов на содержание управленческих структур, повышенная скорость оборота капитала; оперативное отражение изменения потребительского спроса, более лёгкий по сравнению с крупными предприятиями отраслевой перелив рабочей силы и капитала.
Многочисленность малых и средних предприятий создаёт дополнительные возможности развития конкуренции, а также характеризуется созданием условий работы, в которых не только сам предприниматель, но и каждый его работник становятся заинтересованными в конечных результатах работы.
По данным Росстата, доля малого бизнеса наиболее велика в розничной торговле, сельском хозяйстве, индивидуальном жилищном строительстве и образовании.
Государство, понимая необходимость в развитии сектора малого и среднего предпринимательства, проводит стимулирующую политику, в том числе при помощи налогообложения. Так, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) выделены, помимо общего, специальные налоговые режимы.
Применение упрощенной системы налогообложения является добровольным выбором налогоплательщика, конечно если субъект предпринимательства подходит по критериям применения, таким как вид деятельности, организационно-правовая форма, количество сотрудников, величина дохода, остаточная стоимость основных средств. Несомненным плюсом является право выбора одного из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
«Доходы» выгодно применять тем налогоплательщикам, доля затрат в деятельности которых не велика (до 20%), либо когда затраты в основном состоят из расходов на оплату труда, потому что в последнем случае можно уменьшить сумму налога на величину уплаченных страховых взносов, но не более 50% от рассчитанной суммы налога. Бывают случаи, когда расходы у предприятия большие, но их невозможно документально подтвердить – тогда предприятию тоже выгодно применять объект налогообложения «Доходы». К тому же этот вариант налогообложения отличается простотой учета и отсутствием пристального внимания со стороны налоговой инспекции по поводу расходов, потому что их будут интересовать два вопроса: все ли доходы зафиксированы и правильно ли рассчитан налог.
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» выгодно применять в случае, когда доходы ненамного больше расходов и эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Таким образом, на принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса и категория покупателей.
Эксперимент с расчетом сумм налоговой нагрузки при применении объектом исследования различных налоговых режимов, показал, что компанией «Этажи» был выбран самый экономичный вариант налогообложения. Доказательство этому следующее:
Доходы и расходы при применении УСН признаются по кассовому методу. По итогам налогового периода сумма расходов организации превысила сумму доходов (получен убыток в размере 70677 руб.). Налоговым законодательством установлено, что в подобном случае налогоплательщик, применяющий «Доходы, уменьшенные на величину расходов» обязан исчислить минимальный налог, равный 1% от суммы доходов нарастающим итогом. Сумма налога за весь налоговый период в данном случае составила 88876 руб. Финансовый результат за календарный год при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» равен 70677 руб. + 88876 руб., то есть убытки в размере 159533 руб.
При объекте налогообложения «Доходы» налоговой базой для исчисления налога являются доходы, полученные нарастающим итогом с начала налогового периода. Получается, что организации нужно заплатить налог с выручки независимо от того, что по итогам налогового периода получен убыток! Данное исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы и страховых взносов в расходах организации (более 85%), а при применении объекта налогообложения «Доходы» уменьшить сумму налога можно лишь не более, чем на 50% от уплаченных страховых взносов, то финансовым результатом при данном объекте налогообложения стал убыток в размере 337306 руб.
Отсюда следует вывод, что при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «Доходы» при УСН крайне не рекомендуется.
Организации необходимо провести оптимизацию доходов и расходов. Уменьшение расходов на заработную плату даже на 5% приведет к положительному финансовому результату.
К слабым сторонам упрощенной системы налогообложения относится вероятность утраты права работать на УСН. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления учета за весь «упрощенный» период. Фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени.
Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющим основной режим налогообложения.
В общем случае упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Фрагмент текста работы:

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения
Сущность упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на данный специальный налоговый режим, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) [2].
Л.А. Давыдова выделяет в истории развития законодательства об упрощенной системе налогообложения в России 3 этапа:
Со второй половины 80-х годов XX века до 1995 года – в данный период формировались лишь предпосылки для создания данного специального налогового режима.
С 1995 года до 2003 года – в данный период был принят Федеральный закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
С 2003 года по настоящее время – в данный период в НК РФ была введена глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая действует по настоящее время [8, c. 31].
На сегодняшний день, упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим, нацеленный на улучшение положения субъектов малого и среднего предпринимательства, претерпел большие изменения. И связано это, прежде всего с экономическими реалиями, как в России, так и во всем мире: нестабильность курса иностранной валюты, мировой финансовый кризис и др.
Рассмотрим основные положения упрощенной системы налогообложения, которые произошли в 2019 году:
— в 2019 году отменены льготы по страховым взносам. Страховая ставка в 2019 году составляет 30%. До 2019 года отдельные категории упрощенцев вправе были платить взносы по сниженной ставке 20%;
— повышение фиксированных страховых взносов для индивидуальных предпринимателей. Фиксированные платежи для индивидуальных предпринимателей составят в 2019 году: ПФР – 29 354,00 руб. ФФОМС – 6884,00 руб. 1% от доходов свыше 300 тыс. рублей. До 2019 года фиксированные платежи для индивидуальных предпринимателей составляли: ПФР – 26 545,00 руб. ФФОМС – 5840,00 руб. 1% от доходов свыше 300 тыс. рублей;
— в 2019 году освобождены от подачи декларации плательщики УСН, если компании или индивидуальные предприниматели работают на УСН (доходы) и применяют онлайн-кассу. До 2019 года подача декларации по УСН была обязательной для всех плательщиков УСН [24].
В отличие от общей системы налогообложения, упрощенная система налогообложения создана в интересах малого предпринимательства и ориентирована на уменьшение налоговой нагрузки, а также на облегчение ведения бухгалтерского учета. Но она максимально приближена к общей системе налогообложения.
Вообще, упрощенная система налогообложения является оптимальной для субъектов малого предпринимательства, занятых одним направлением деятельности, например, розничной торговлей и тому подобными видами бизнеса, где относительно невысокие расходы и достигается очевидная экономия без учета налога на добавленную стоимость.
В 2019 году незначительные изменения коснулись малого бизнеса, работающего по упрощенной системе налогообложения. Так, малому бизнесу предложили две бесплатные услуги. Так, не придется платить при он-лайн регистрации. Также отменена плата за страховку банковских счетов и вкладов.
На рисунке 1.1 представлен выбор объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Рисунок 1.1 – Выбор объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения [6, c. 3]

В соответствии с рисунком 1.1, обязательными критериями при выборе упрощенной системы налогообложения являются следующие:
— число сотрудников — не более 100 человек;
— планируемый годовой доход в 2019 году — не более 150 миллионов рублей;
— доходы за 9 месяцев — не более 112,5 миллионов рублей;
— стоимость основных средств в остатке по итогам года — не более 150 миллионов рублей.
Есть еще ряд лимитирующих факторов для применения малыми предпринимателями режима УСН, в том числе, если они:
— не имеют представительства/филиалы;
— не работают на рынке ценных бумаг;
— не реализовываются через банки, страховые фирмы и ломбардные учреждения;
— не производят подакцизную продукцию.
При этом доля участия в деятельности других предприятий не должна превышать 25%.
Хозяин бизнеса также сам выбирает объект налогообложения: либо «доходы», либо «доходы минус расходы».
Для этого определяется соотношение между доходами и расходами. Подсчитано, что если расходы бизнеса доказать с помощью бухгалтерской документации затруднительно или невозможно, а доходы превышают расходы больше, чем на 60%, то предприниматель выбирает объект налогообложения «доходы» [18].
Но если расходы превышают доходы на 60%, и есть возможность доказать их с помощью бухгалтерской документации, то предприниматель выбирает объект налогообложения «доходы минус расходы».
Согласно Налоговому кодексу РФ для объекта налогообложения «доходы» предусмотрена ставка 6%, для объекта налогообложения «доходы минус расходы» предусмотрена ставка 15% [2].
Но в большинстве регионов России установлены разрешенные законом собственные пониженные ставки. Ставку с 6% власти регионов могут понизить до 1%, а для вновь открываемых предприятий — до 0%, а ставку с 15% — снизить до 5%, а для новых предпринимателей — до 0%.
Налогоплательщику требуется вести книгу учета и подавать декларацию в установленный законом срок.
В целом, упрощенная система налогообложения представляет собой действительно удобную и легкую систему налогообложения, позволяющую планировать доходы и расходы предпринимателя.
Вместе с тем проблемы возникают, когда предприниматели начинают придумывать разные схемы для того, чтобы соответствовать данной системе при росте годовых доходов или стоимости основных фондов сверх установленных лимитов. Они начинают дробить свой бизнес на несколько частей с образованием новых юридических лиц и ИП. В результате возникает кризис системы управления, связанный с трудностями администрирования, исполнения договоров, снижению эффективности работы сотрудников и т.п [14].
Но основные риски связаны с взаимоотношениями с работниками Федеральной налоговой службы.
Они могут обвинить бизнесмена в попытке уклонения от уплаты налогов и назначить штрафы. Много субъективизма с их стороны возможно при принятии доказательства по обоснованности расходов предпринимателя.
Практика прекращения учета в качестве плательщика упрощенной системы налогообложения работниками Федеральной налоговой службы вызывает нарекания со стороны бизнесменов. Как правило, предпринимателя уведомляют об изменившемся статусе задним числом, когда произведен перевод на общеустановленный налоговый режим [11, c. 68].
В таблице 1.1 представлены преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в режиме 6% и 15%.
Таблица 1.1 — Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в режиме 6% и 15% [16, c. 115]
Преимущества Недостатки
Объект «Доходы»
Простота учета. Налог вы платите только с выручки, в книгу учета вносите только доходы, взносы и пособия.
Низкая ставка налога – 6 процентов, регионы могут снизить ее до 1 процента, а для новых предпринимателей – до нуля (п. 1 ст. 346.20 НК)
Налог можно уменьшить на взносы, пособия, торговый сбор ( и. 3.1 ст. 346.21 НК) Расходы учесть нельзя, поэтому при больших затратах можно уйти в минус. На взносы и больничные можно уменьшить только половину исчисленного налога.
Надо платить налог даже при убытках и нельзя уменьшить базу на прошлогодние убытки.
На взносы и больничные можно уменьшить исчисленный налог только наполовину.
Объект «Доходы минус расходы»
На расходы можно сократить доход. Также УСН уменьшает стоимость недвижимого имущества, транспорта и пр.
Власти регионов могут снизить общую ставку с 15 до 5 процентов. Для предпринимателей-новичков – до нуля (п. 3. 1 ст. 346.21 НК).
Можно уменьшить базу на прошлогодние убытки. Убытки переносят на будущее в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК). Ограниченный перечень расходов. Не все затраты бизнеса можно списать (подп. 1 п. 1 ст. 346. 16 НК). Например, нельзя учесть расходы на штрафы поставщикам, консультации, представительские и пр.
Минимальный налог – 1 процент от выручки. Его придется платить, если обычный налог получается ниже минимума. Уменьшить на взносы минимальный налог нельзя (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК).
Надо проверять документы поставщика, чтобы инспекторы не сняли расходы.

В соответствии с таблицей 1.1, для облегчения выбора объекта налогообложения надо проанализировать преимущества и недостатки обоих методов составленных на основании статей Налогового кодекса.