Дипломная работа (колледж/техникум) на тему Налоговая отчётность по налогу на добавленную стоимость : порядок составления и представления в налоговые органы

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 6
1.1 Основные элементы, налоговая база и сущность НДС 6
1.2 Нормативно-правовые акты исчисления, ведения учёта по НДС 19
1.3 Формы отчётности по НДС и способы её представления 21
2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДС НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОЛМАРТ» 31
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «ВОЛМАРТ» 31
2.2 Сдача декларации по НДС на примере ООО «ВОЛМАРТ» 34
2.3 Организация системы учёта и обложения НДС в ООО «ВОЛМАРТ» 39
3. Проблемы представления отчетности по НДС и пути их решения 44
3.1 Особенности и проблемные вопросы порядка составления и представления отчетности по НДС 44
3.2 Пути решения проблемы налогового декларирования 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 56

Введение:

Налоги являются важнейшей составляющей экономики любого государства, так как посредством налогов выражаются экономические основы функционирования государства и иных институтов современного общества и государства. На налоговую систему возлагается сложнейшая экономическая и социальная роль, отражающаяся на всех сторонах жизни современного общества и государства. Налоги выступают в качестве основной формы дохода государства.
В числе наиболее значимых налогов в современной российской налоговой системе выступает налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, как и иные налоги, направлен на выполнение фискальной функции. Помимо прочего, налог на добавленную стоимость является налоговым регулятором экономики. Использование таких инструментов налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, способствует стимулированию или ограничению тех или иных видов экономической деятельности.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, которым облагается весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, который складывается в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности.
Актуальность анализа учета налога на добавленную стоимость обусловлено трудоемкостью данного вида учета, так как рассматриваемый налог считается одним из наиболее сложных в учете налогов и важнейших налогов с позиции формирования налоговой нагрузки индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
Представляется, что в качестве одной из важнейших составляющий деятельности любой организации выступает составление налоговой отчетности, посредством которой возможно формирование объективного представления об организации со стороны внутренних и внешних пользователей. Соответственно, вопросы составления и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость приобретают особую актуальность.
Вышеизложенное позволяет утверждать об актуальности исследования порядка формирования и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Предметом исследования выступает налоговый учет и представление отчетности по налогу на добавленную стоимость в соответствии с действующим российским законодательством.
В качестве объекта исследования выступает деятельность ООО «ВОЛМАРТ», особенность организации системы учета и обложения налогом на добавленную стоимость.
Цель исследования заключается в анализе особенностей порядка составления и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в налоговые органы.
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие взаимосвязанные задачи:
— рассмотреть основные элементы, налоговую базу и сущность налога на добавленную стоимость;
— изучить нормативно-правовые акты исчисления ведения учета по налогу на добавленную стоимость;
— проанализировать формы отчетности по налогу на добавленную стоимость и способы ее представления в налоговые органы;
— дать краткую характеристику деятельности ООО «ВОЛМАРТ»;
— рассмотреть особенности сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость на примере ООО «ВОЛМАРТ»;
— проанализировать организацию системы учета и обложения налогом на добавленную стоимость в ООО «ВОЛМАРТ»;
— изучить особенности и проблемные вопросы порядка составления представления отчетности по НДС;
— проанализировать пути решения проблем налогового декларирования по налогу на добавленную стоимость.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
Методы исследования темы настоящей дипломной работы: сущностной, структурно-содержательный, функциональный, историко-правовой, формально-юридический, сравнительно-правовой, а также группа логических методов: анализ, синтез, обобщение, дедукция и индукция.
В работе использованы нормативно-правовые акты российского законодательства, научные труды отечественных ученых, материалы периодических изданий.
Существенный вклад в разработку данной темы внесли такие ученые как Д.Г. Бачурин, Д.В. Винницкий, Л.Г. Григорьева, А.Ю. Ильин и другие ученые. Несмотря на достаточно большое количество исследований, в трудах современных ученых практически отсутствует анализ проблем порядка составления и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и путей их решения.

Заключение:

Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов в системе налогообложения России. Сущность налога на добавленную стоимость проявляется в его основных элементах, в том числе посредством объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.
Сущность налога на добавленную стоимость и соответствующие особенности порядка исчисления, уплаты и возмещения НДС проявляются посредством элементов юридического состава рассматриваемого налога, то есть его структуры, регламентируемой главой 21 НК РФ, оказывающих непосредственное влияние на степень полноты и своевременности декларирования и уплаты НДС в бюджет.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.
Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.
Основные формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и особенности порядка ее оформления и представления в налоговые органы установлены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме». Несмотря на это, действующее законодательство имеет ряд пробелов, вызывающих определенные сложности как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов, связанных с налоговой отчетностью по налогу на добавленную стоимость.
К основным формам налогового учета по НДС относятся: счет-фактура; книга покупок; книга продаж; корректировочный счет-фактура; журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур; дополнительный лист книги покупок; дополнительный лист книги продаж; налоговая декларация по НДС; уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии. Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация — именно на их основании НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету).
Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете. Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в толковании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.
Для понимания особенностей формирования и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость данный порядок проанализирован на примере ООО «ВОЛМАРТ».
Сдача декларации ООО «ВОЛМАРТ» осуществляется в соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
Основные методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета в ООО «ВОЛМАРТ» прописаны в учетной политике. В ООО «ВОЛМАРТ» применяется общая система налогообложения. Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 20 %.
Для выявления и последующего устранения ошибок и расхождений, выявленных в налоговых декларациях по НДС, Федеральной налоговой службой был разработан и внедрен программный комплекс автоматизированной системы контроля над налоговыми декларациями по НДС (ПК «АСК НДС-2»), позволяющий автоматически сопоставлять сведения из отчетности налогоплательщика с данными отчетности его поставщиков и покупателей.
Представляется необходимым дополнить учетную политику ООО «ВОЛМАРТ» для корректного расчета НДС и представления налоговой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.
Помимо прочего, необходимо более активное использование в деятельности ООО «ВОЛМАРТ» программы АСК НДС- 2, что позволило бы более эффективно организовывать деятельность ООО «ВОЛМАРТ» в части подготовки и представления налоговой отчетности по НДС. Программа АСК НДС-2 дает возможность сопоставления НДС, который начислен продавцом в соответствии с его книгой продаж, и НДС, который принят к вычету покупателем на основании его книги продаж. Корректное оформление и представление налоговой декларации по НДС позволяет избежать ответственности для налогоплательщика в соответствии с законодательством в случае некорректного оформления налоговой декларации, а также упростить работу налоговых органов при проверке представленной налоговой отчетности.

Фрагмент текста работы:

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1 Основные элементы, налоговая база и сущность НДС

Налоговым кодексом РФ регламентируется, что налог является установленным при определении налогоплательщика, элементов налогообложения, в том числе объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога [1].
Помимо прочего, статьей 11 НК РФ установлено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и иные понятия в сфере налогового законодательства применяются в определенных статьями НК РФ значениях [1].
Так, по мнению Д.В. Винницкого, в качестве важнейшей юридической конструкции в системе налогового права, объединяющей и связывающей элементы налогового права, выступает конструкция элементов налогообложения [10, с. 278]. Данная юридическая конструкция позволяет обеспечивать логическую стройность и последовательность изложения правовых норм о том или ином налоге, направлена на объединение элементов налогообложения, обеспечения их функционирования в качестве единой системы.
Для понимания сущности налога на добавленную стоимость целесообразным представляется рассмотрение каждого элемента анализируемого налога.
Обязательным условием установления того или иного налога является определение и регламентация налогоплательщиков в законодательстве в сфере регулирования отношений в сфере установления, введения и взимания конкретного налога.
Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, к которым отнесены иностранные структуры без образования юридического лица [1].
Теория налогового права определяет категорию «налогоплательщик» в узком смысле как одну из сторон в налоговом правоотношении по конкретному налогу. В широком смысле под налогоплательщиком подразумевается участник определенного рода правоотношений, связанных с исчислением и внесением налогового платежа в бюджет [11, с. 29].
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками по НДС признаются [2]:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Стоит отметить, что существует несколько подходов к понятию организации, которая может рассматриваться в качестве социального явления, состояния или свойства субъекта и объекта, процесса или совокупности мероприятий для решения определенных задач в качестве направления работ в сфере управления производства. Кроме того, под организацией понимается определенный состав органов управления, порядок их соподчиненности, административные связи, содержание и порядок выполнения функций управления [12, с. 46].
В соответствии с налоговым законодательством под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации [1].
Помимо прочего, налоговое законодательство конкретизирует понятие иностранной организации как юридического лица, компании и иного корпоративного образования, имеющего гражданскую правоспособность, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, международная организация, филиал и представительство иностранного лица или международной организации, созданное на территории России [1].
Учитывая вышеизложенные положения налогового законодательства, в письме Минфина России от 17.01.2012 № 03-07-15/4 указано, что при осуществлении предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности своего филиала (представительства), налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является данный филиал (представительство) иностранной организации.
Кроме того, в качестве налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость выступают как коммерческие, так и некоммерческие организации, так как налоговое законодательство не содержит никаких специальных положений о дифференциации данных видов юридических лиц.
Под физическим лицом понимается индивидуальный субъект права в противоположность юридическому лицу, являющемуся субъектом права – общественного образования [11, с. 34].
Особую категорию налогоплательщиков НДС составляют индивидуальные предприниматели.
В соответствии со статьей 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке, реализующие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств [1]. Стоит отметить, что в случае осуществления физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, деятельности за рамками предпринимательской деятельности данная деятельность не будет являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Налоговое законодательство в числе налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость указывает также лиц, перемещающих товары через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле [2].
Статья 79 Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливает, что в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов выступают декларант и иные лица, на которых возложена обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов согласно Таможенному кодексу Таможенного союза, международным договорам государств-членов Таможенного союза, законодательству государств-членов Таможенного союза [3].