Дипломная работа (колледж/техникум) на тему Налог на прибыль организации: механизм исчисления и направления оптимизации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ ..4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ ..6
1.1. Общая характеристика налога на прибыль организаций ..6
1.2. Экономическая сущность налога на прибыль организации 12
1.3. Нормативно-правовая база исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 16
ГЛАВА 2.РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО «МАЛАХИТ» 21
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации 21
2.2. Исчисление и уплата налога на прибыль в ООО «Малахит» 31
2.3. Направления оптимизации и пути совершенствования механизма по налогу на прибыль в ООО «Малахит» 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ …………..62

Введение:

Актуальность темы заключается в том, что налог на прибыль является частью отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами, и нарушения в данной области могут понести за собой значительные последствия для экономического субъекта.
Прибыль занимает важнейшее место в системе общественных стоимостных отношений рыночной экономики и является важнейшим элементом механизма экономического управления общественным производством. Прибылью оценивается деятельность всех хозяйствующих субъектов. В хозяйственной деятельности организаций прибыль можно рассматривать в качестве самого крупного источника финансирования расширенного воспроизводства, критерием эффективности и одним из главных источников доходов государственного бюджета.
Налог на прибыль выступает эффективным фискальным рычагом развития экономики в целом. На сегодняшний день налог на прибыль занимает наибольший удельный вес прямых налогов каждого государства.
Вопрос увеличения доходной части бюджета от поступлений налогов на прибыль предприятий с сохранением принципа стимулирования предпринимательства является весьма актуальным.
Все выше упомянутое подчеркивает актуальность темы данной выпускной квалификационной работы в современных условиях хозяйствования.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка предложений по совершенствованию организации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Задачи выпускной квалификационной работы:
— дать общую характеристику налогу на прибыль организаций;
— раскрыть экономическую сущность налога на прибыль организаций;
— изучить нормативно-правовую базу исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;
— раскрыть виды, принципы и методы оптимизации;
— дать организационно-экономическую характеристику организации;
— определить пути исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Малахит»;
— предложить пути оптимизации налога на прибыль.
Субъект исследования – ООО «Малахит».
Предмет исследования – механизм исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Малахит».
Структура исследования. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников и литературы.
Методы исследования: идеализация, обобщение, сравнение, графический метод.
Теоретическая значимость исследовательской работы заключается в том, чтобы обобщить теоретические подходы к определению налога на прибыль организаций и его роль в экономике.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования деятельности в ООО «Малахит» с целью оптимизации налогового бремени.
 

Заключение:

Итак, можно сделать вывод, что налог на прибыль предприятий — это прямой налог, уплачиваемый предприятиями из прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также из прибыли от арендных операций, роялти и от внереализационных операций.
В современных условиях становления и развития экономических отношений России ведущую роль играет деятельность предприятий, особенно это касается его регулирования со стороны государства. Данное регулирование осуществляется через систему налогообложения, ведущее место в которой занимает налог на прибыль.
Налог на прибыль является важным как для предприятий, так и для государства, направляет осуществления фискальной функции налогов. Налог на прибыль, взимаемый в России, имеет очень большое фискальное значение, чем отличается от аналогичных налогов в экономически развитых странах. Налог на прибыль предприятий, кроме большого фискального значения, имеет и широчайшие возможности для регулирования и стимулирования предпринимательской деятельности. Это влияние может осуществляться как благодаря дифференциации ставок налогообложения по различным видам деятельности, так и благодаря предоставлению льгот в производстве приоритетных товаров.
Во второй главе изучались вопросы налогообложения предприятия ООО «Малахит». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
— страховые взносы;
— налог на прибыль организаций;
— транспортный налог;
— налог на имущество организаций.
Во второй главе исследовалась возможность применения специальных рекомендаций с целью оптимизации налогообложения. В связи с высоким налоговым бременем было предложено 3 рекомендации по уменьшению налоговых выплат.
Проведенные исследования показывают, что наиболее оптимальными методами реформирования налоговой системы РФ, в частности, оптимизации налога на прибыль, являются:
• диверсификация ставок налога на прибыль по таким критериям, как размер предприятия; полученная прибыль и направления его использования; отрасль экономики, в которой ведет свою деятельность налогоплательщик, и ее рентабельность и т. п.;
• меры по стимулированию реинвестирования прибыли, полученной, прежде всего, зарубежным инвестором в экономику РФ;
• расширение возможностей применения ускоренной амортизации;
• более обоснованная политика предоставления налоговых льгот и контроля за их использованием;
• введение в налоговую систему механизма инвестиционного налогового кредита;
• реальная государственная поддержка воплощения в жизнь специальных (свободных) экономических зон, которые имеют большие перспективы положительного влияния на экономику Российской Федерации [8].
Указанные меры будут действенными в случае, если какие-либо налоговые преференции, предоставленные государством, будут рассматриваться как заслуженное вознаграждение за результаты успешной реализации инновационно-инвестиционных проектов. Они должны реализоваться не до, а после осуществления конкретных мер и полученных результатов.
Другими словами, налоговые преференции предприятия должны заработать. Если же бизнес предпочитает тратить полученную прибыль на собственные, не связанные с расширенным воспроизводством и инновационным характером цели, то в таком случае с нее уплачивается налог в полном объеме.
Использование эффективных налоговых рычагов на современном этапе развития является важным для российской экономики. Внимание следует уделить налоговому инвестиционному кредитованию, поскольку приоритетными направлениями этого вида кредита является расширение производственных мощностей в приоритетных для инвестирования соответствующих отраслях экономики, регионах, научно-техническое обновление производства с повышением его технико-экономических показателей и обеспечением конкурентоспособности на мировом рынке.

Фрагмент текста работы:

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Общая характеристика налога на прибыль организаций
Налог на прибыль — представляет собой основной налог любого государства и является важнейшим источником поступления средств в бюджеты разных уровней, считается весомым инструментом регулирования и стимулирования деятельности хозяйствующий субъектов (предприятий).
На сегодняшний день прибыль — это основной стимул и главный показатель эффективности любого предприятия.
Налог на прибыль предприятий — это прямой налог, уплачиваемый предприятиями из прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей и другого имущества предприятия.
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме изъятия принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [28].
Под экономическим содержанием налога на прибыль следует подразумевать основные составляющие налога, которые взаимозависимы между собой и образуют единую систему налогообложения этим налогом. Все это закреплено в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные председательства или получающие доходы от источников в Российской Федерации. Также в Налоговом кодексе Российской Федерации имеются отдельные положения, предусматривающие освобождение организаций от уплаты налога на прибыль. Прежде всего, это возможность применения организациями специальных режимов налогообложения, к которым относятся: единый сельскохозяйственный налог, единый налог, связанный с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения [27].
Обязанность организации заплатить налог на прибыль возникает в том случае, когда есть объект налогообложения, нет объекта — нет оснований для уплаты налога.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Однако необходимо учитывать, что данное законодательное определение прибыли зависит от конкретной категории налогоплательщика:
1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации и определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ [14].
Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль – это разница между доходами и расходами.
В целях налогообложения следует выделять две категории доходов и расходов:
• доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);
• внереализационные доходы и расходы.
Рассмотрим эти категории подробнее:
1. Доходы.
НК РФ определяется, что доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
2. Расходы.
НК РФ гласит, что «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Расходы также «в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы». Состав этих групп расходов определяется НК РФ установлением их перечня.
Здесь следует обратить внимание на определение НК РФ состава расходов, «не учитываемых в целях налогообложения». К таковым в частности относятся расходы:
• в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
• в виде взноса в уставный (складочный) капитал и т.д.
3. Внереализационные доходы.
Что же касается внереализационных доходов, то они определяются статьей 250 НК РФ как «доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса», то есть не относящиеся к доходам от реализации.
Базовая ставка налога на прибыль организаций — 20%, из которых в федеральный бюджет зачисляется 3%, а в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации — 17% .
Из этого общего правила имеются исключения – специальные ставки 0%, 9%, 10%, 15%, которые зачисляются только в федеральный бюджет и применяются в следующих случаях:
1. По доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью на территории России через постоянные представительства:
• 10% — с доходов, связанных с использованием, содержанием, сдачей в аренду (фрахтом) судов, самолетов и иных подвижных транспортных средств или контейнеров по поводу осуществления международных перевозок;
• 20% — по прочим доходам, (исключение: дивиденды и операции с долговыми обязательствами).
2. По дивидендам;
• 0% — с дивидендов российских организаций при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме не менее 50% от общей суммы выплачиваемых дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. рублей.
• 9% — с дивидендов полученных российскими организациями и физлицами — налоговыми резидентами России от российских организаций;
• 15% — с дивидендов полученных иностранными организациями от российских организаций, а также с дивидендов полученных российскими организациями от иностранных организаций.
3. По операциям с долговыми обязательствами:
• 15% — с процентов по гос. и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрен доход в виде %, а также с процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.;
• 9% — с процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок более 3 лет до 01.01.2007 г., а также с процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;
• 0% — с процентов по гос. и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 г., а также с процентов по облигациям гос. валютного облигационного займа 1999 г. [7].
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог на прибыль должен рассчитываться по нарастающей за весь период работы налогоплательщика. Данные из предыдущих налоговых периодов оказывают влияние на результаты, отражаемые в текущем интервале. Когда рассчитывается налог на прибыль, убыток прошлых лет должен быть обязательно зачтен. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период (определяемая по правилам ст.274 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п.2.1 ст.283 НК РФ).
Налог можно перечислять в виде авансовых платежей:
1. квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.
2. ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Налог на прибыль, как налог, уменьшающий прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, является одним из самых сложных инструментов регулирования деятельности предприятий.
В течение многих лет налог на прибыль организаций является важным источником доходов консолидированного бюджета, формируя существенную его часть.
Все подаваемые декларационные формы подвергаются камеральной проверке сотрудниками ФНС. При отраженных в отчете данных об отрицательном финансовом результате налоговым органом может быть запрошено объяснение убытка по налогу на прибыль, образец его составляется в произвольной форме. На составление ответа налогоплательщику дается 5 рабочих дней. В пояснениях необходимо детально разъяснить причины возникновения минусового финансового результата.