Дипломная работа (колледж/техникум) на тему Анализ практики применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6
1.1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима 6
1.2. Основные элементы налогообложения специальных налоговых режимов 13
1.3. Элементы налогообложения единого налога на вмененный доход 17
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО НОРДГРОН 22
2.1 Характеристика и анализ финансового состояния организации 22
2.2 Анализ практики единого налога на вмененный доход ООО «НОРДГРОН» 29
2.3 Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 43
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 46
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 51
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ОТЧЁТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 53
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД 54

Введение:

Актуальность работы. Во многих странах Европы, а также в Америке предпринимательство (в особенности малое) является основой экономики. Малое предпринимательство создаёт рабочие места, платит налоги в бюджет, участвует в создании ВВП. В России долгое время не существовало малого предпринимательства вообще. Курс на развитие данного вида бизнеса был взят во время перестройки в 90-х годах. Но до сих пор, размеры малого предпринимательства в России по сравнению с традиционными, не значительны [21, с. 361].
Причиной такой непопулярности малого предпринимательства долгое время являлись слишком высокие налоги. Малые организации, даже не получая никакой прибыли, должно было уплачивать достаточно большой налог. Таким образом, именно высокие налоги препятствовали развитию бизнеса и сдерживали экономический рост России.
Осознав это, Правительство России разработало специальные налоговые режимы. Они помогают снизить налоговую нагрузку на малые организация. Введение специальных налоговых режимов оказалось оправданно. Несмотря на то, что налоговая ставка была снижена по сравнению с традиционной системой налогообложения, абсолютные поступления налогов от малого предпринимательства выросли. Это случилось благодаря тому, что многие организация вышли из теневой зоны и официально зарегистрировались как ИП или юридическое лицо. Также большое число граждан решилось на переход из сферы найма в предпринимательство и открыли свои собственные организация.
Одним из специальных налоговых режимов является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД). Роль данного режима заключается в формировании благоприятного налогового климата. Во-первых, с введением данного режима хозяйствующий субъект попадает в более прозрачную нормативно-правовую среду, так как более упрощенная система оформления налоговой документации и простота исчисления налога. Во-вторых, данный режим не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, субъект налога, который только что 4 начинает свой бизнес, заранее может определить сумму единого налога, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.
Актуальность исследования обусловлена тем, что единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и направления его совершенствования не нашли в полной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы в отношении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности изучены недостаточно и требуют дальнейшего изучения и поиска путей решения.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения в виде единого налога на вменный доход.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 выявить экономическое содержание единого налога на вменный доход;
 раскрыть порядок исчисления и уплаты единого налога на вменный доход;
 проанализировать практику исчисления и уплаты ЕНВД в ООО «НОРДГРОН»;
 разработать рекомендации по совершенствованию налоговой политики РФ с применением ЕНВД.
Объектом исследования является ООО «НОРДГРОН».
Предметом исследования является система налогообложения в виде ЕНВД, используемая в ООО «НОРДГРОН».
Источниками информации стали нормативно-правовые акты, учебно-методическая литература по теме исследования, материалы конференций, внутренние документы и бухгалтерская отчётность ООО «НОРДГРОН».
Методы исследования:
 контент – анализа;
 наблюдение;
 систематизация налогового учёта малого организация;
 методы математической статистики.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты использования специальных налоговых режимов вообще и ЕНВД в частности. Изучены такие вопросы как: кто может использовать ЕНВД, какова бухгалтерская и налоговая отчётность при ЕНВД, в чём особенности учёта при ЕНВД, как рассчитываются налоги при ЕНВД.
Во второй главе дана краткая характеристика ООО «НОРДГРОН». Изучены особенности исчисления и уплаты ЕНВД данной организацией. Разработаны рекомендации направленные на улучшение системы налогообложения в РФ.
Научная новизна работы заключается в обобщении информации по практическому применению ЕНВД для различных видов деятельности.
Практическая значимость работы заключается в том, что рекомендации могут быть использованы для совершенствования организации налогового учёта в ООО «НОРДГРОН».

Заключение:

Налоговая система выполняет несколько важных ролей. Во-первых, именно благодаря налогам пополняется бюджет страны, и финансируются расходы на содержание домов, дорог, на здравоохранение, образование, пожарные, правоохранительные органы и многие другие важные государственные нужды. Но уровень налогов не должен быть слишком высоким, так как высокие налоги препятствуют развитию бизнеса, приводят к широкому распространению теневого бизнеса.
Современные налоговые системы сейчас достигли, возможно, пика своего развития. Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщика представляют весьма высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.
В последнее время много говорится о необходимости снижения налогового бремени на малый бизнес. Правительство давно пытается подготовить новый законопроект, призванный привести к реальному сокращению взимаемых налогов. Но на практике пока не получается. Поэтому предпринимателям остается только самим заниматься налоговым планированием, чтобы максимально сократить расходы на налоговые издержки.
В данной выпускной квалификационной работе было рассмотрено применение единого налога на вменный доход на примере организации ООО «НОРДГРОН».
Эта организация осуществляет два вида деятельности, налогообложение которых происходит с использованием ЕНВД:
1. Оказание автотранспортных услуг и перевозок (грузовое такси);
2. Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках.
Каждый вид деятельности облагается отдельно. Он имеет свой вменный доход и свой корректирующий коэффициент.
За 2-ой квартал 2018 года ЕНВД деятельности по перевозке грузов составил 15511,5 руб. ЕНВД за деятельность по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки составил 27834,53 руб. Всего ЕНВД за 2-ой квартал — 43346,03 руб.
Так как организация за этот период произвела выплаты во внебюджетные фонды, то сумма налога была уменьшена на величину этих выплат (но не более чем на 50 %).
В результате размер ЕНВД за период составил 21673,02 руб.
Анализ практики применения ЕНВД выявил множество проблем:
1. Расчёт ЕНВД не столь прост, особенно в тех организациях, где происходит совмещение ЕНВД с другими системами учёта.
2. Существует множество теневых схем для сокращения налога.
3. Субъекты предпринимательской деятельности активно занижают физические показатели
4. Нет стимула расширения производства, наоборот — субъекты «подстраиваются» под критерии перехода на единый налог
5. Благоприятные условия были созданы для крупного бизнеса, а не для мелкого.
6. Сокращаются поступления в бюджет от ЕНВД.
7. Сложности администрирования ЕНВД, особенно в части установления уровня K2
8. Ежегодный рост коэффициентов, приводящий к росту налога.
9. Освобождение от НДС приводит к неделанию сотрудничать с предприятиями на ЕНВД ряда других организаций.
10. Режим с ЕНВД освобождает только от нескольких видов налогов. Другие же налоги и обязанность по их уплате сохраняются.
Для решения вышеперечисленных проблем можно предложить следующие рекомендации:
1. Снижение общей налоговой нагрузки для добросовестного налогоплательщика.
2. На режиме ЕНВД необходимо отменить также множество других налогов. Тем самым достигается его упрощение и прозрачность.
3. Введение прогрессивной шкалы налога ЕНВД в зависимости от полученной прибыли.

Фрагмент текста работы:

Согласно одному из принципов системы налогообложения основанием для установления налога является экономическая сущность объекта, процесса или деятельности. Единый налог на вменный доход представляет собой специальный налоговый режим. Он взымается с определённой группы плательщиков и только с определённого вида детальности. Именно с деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. То есть если ИП или ООО ведет деятельность по нескольким направлениям, то единый налог на вмененный доход уплачивается за каждое из них. При этом сферы предпринимательской деятельности указываются при регистрации бизнеса в соответствующих документах (или добавляются по ходу деятельности). Если же одни виды деятельности попадают под ЕНВД, а другие — нет, то налогообложение по каждому идет раздельное.
Причина появления и установления такого налога заключается в необходимости развития конкретных направлений предпринимательства, а также в необходимости взимания налога с тех отраслей, где это сделать сложно [15, с. 137].
Этот вид налога очень популярен в Европе и США. Вменный налог значительно ниже, чем налоговое бремя по основной системе налогообложения. В результате введения данного налога государство позволяет предприятиям более активно развиваться, стимулирует появление новых предприятий, занимающихся конкретным значимым видом деятельности. Таким образом, специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую. То есть единый вменные доход позволяет поддерживать развитие определённых экономических отраслей в стране.
Объектом обложения единым налогом является вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов, который рассчитывается на основе ряда показателей (таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты) и устанавливается местными властями [12, с. 156].
Центральное место в этом специальном налоговом режиме имеет налог на вменный доход, который относится к прямым налогам, то есть он взымается физических или юридических лиц непосредственно.
Взимание единого вменного дохода имеет ряд особенностей по сравнению со всеми другими видами налогов.
Во-первых, сумма этого налога не зависит от фактических доходов и прибыли налогоплательщика, т.е. налоговая база и сумма налога относительно устойчивы и могут быть рассчитаны ещё до начала налогового периода. Срок уплаты налога также может быть установлен до окончания налогового периода или даже до начала налогового периода.
С одной стороны, такая особенность единого вменного налога может позволить организации, его использующей получить ощутимые преимущества. Особенно если организация имеет достаточно большую сумму прибыли. Но с другой, отсутствие возможности корректировки суммы налога, исходя из фактически полученного дохода, нарушает важнейший принцип налогообложения, заключающийся в его справедливости. То есть получило предприятие 1000 руб. дохода или 100 тыс. – а сумма налога одинакова. Таким образом, вменный налог не учитывает способность налогоплательщика выплачивать налог.
Во-вторых, единый вменный налог уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактической величине объемных показателей, адекватно отражающих размер производства и реализации товаров (работ, услуг) по тем видам деятельности, которые облагаются налогом. То есть, по сути, объектом обложения единым налогом на вмененный доход является расчетная величина потенциально возможного дохода. Размер дохода определяется государством в зависимости от потенциальных возможностей налогоплательщика: площади помещения, количества персонала, количества автотранспортных средств и т.д.
При определении налоговой базы не учитываются данные бухгалтерского учета. База определяется расчетным путем доходности определённого вида предпринимательской деятельности в соответствующих условиях места (региона) и времени. Расчет вмененного (потенциального) дохода связан с установленным перечнем показателей, измеренных в натуральных или трудовых единицах измерения и отражающих размер деятельности плательщика [19, с. 111].
Размер вменного дохода корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих учесть действие широкого спектра факторов, влияющих на его величину. При определении размеров коэффициентов могут использоваться данные статистических обследований, информация, полученная налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий, а также сведения и результаты оценок независимых организаций.
Определение величины вменного дохода является сложной задачей. Если размер данного налога будет завышен, то предпринимательская деятельность хозяйствующего субъекта может быть прекращена. То есть высокий размер налога может привести к сокращению количества предприятий. А низкий уровень налога приводит к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения ЕНВД – это определение его оптимальной величины с учетом интересов налогоплательщиков и государства, а также с учётом стратегических целей и задач развития экономики [17, с. 435].
Таким образом, при исчислении единого вменного дохода важно правильно выбрать методику исчисления. Только качественная методика позволит повысить качество системы налогообложения, повысить эффективность налогообложения. Этот налоговый режим позволяет организовать результативную проверку, обеспечивающую получение достоверных данных о величине показателей, от которых прямо пропорционально зависит размер потенциального дохода от определённых вдов деятельности.