Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Злоупотребление правом в сфере налоговых отношений (опираясь на статью 54.1 НК РФ).

Содержание:

Введение 3
Глава 1. Злоупотребление правом: теоретико-правовая характеристика 5
1.1. Понятие и содержание злоупотребления правом 5
1.2. Квалификация злоупотребления правом 8
1.3. Злоупотребление правом как правонарушение 15
1.4. Принцип недопустимости злоупотребления правом 21
Глава 2. Понятие и виды злоупотребления правом в сфере налоговых правоотношений 27
2.1. Квалификация злоупотребления правом в налоговых правоотношениях: злоупотребление правом и категория «недобросовестность» 27
2.2. Злоупотребление правом со стороны налоговых органов 36
Глава 3. Противодействие злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях 43
3.1. Государственная политика в сфере противодействия злоупотреблению налоговым правом 43
3.2. Меры противодействия злоупотреблению правом в сфере налоговых правоотношений 45
3.3. Ответственность за злоупотребление нормами налогового права 54
Заключение 62
Библиографический список 66

Введение:

Конституцией РФ закрепляются принципы свободы осуществления экономической деятельности. При этом потребность защиты как частных, так и публичных интересов предопределяет необходимость применения ограничения свободы экономической деятельности. Таким образом, Конституцией РФ устанавливается общеправовой принцип недопустимости злоупотребления правом.
Основной из государственных задач в Российской Федерации, стоящей в одном ряду с необходимостью создания комфортных условий администрирования, является деятельность по укреплению мер, по противодействию создания и использования недобросовестными налогоплательщиками различных схем уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения налогов из бюджета.
Многие авторы поддерживают теорию об общеправовом характере принципа недопустимости злоупотребления правом и возможности его применения в налоговом праве.
Концепция злоупотребления правом активно применяется в налоговом праве и стремительно эволюционирует, приобретая все большее число специфических черт по сравнению с концепцией злоупотребления правом, применяемой в иных отраслях права.
С учетом активного применения концепции злоупотребления правом на практике, а также учитывая внесение изменений в законодательство (статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), дискуссия о недостатках существующей системы противодействия злоупотреблениям в налоговых правоотношениях становится особенно актуальной. При этом, на сегодняшний день отсутствуют работы, в которых признаки злоупотребления правом в налоговых правоотношениях анализировались бы с позиции их соответствия признакам злоупотребления правом в иных отраслях.
Объект работы – общественные отношения, складывающиеся в связи со злоупотреблением правом в сфере налоговых отношений.
Предмет работы – нормы законодательства, предусматривающие особенности правового регулирования и противодействия злоупотребления субъективными правами, научная и учебная литература по вопросам, рассматриваемым в настоящем исследовании, материалы судебной практики.
Цель работы – исследовать особенности и актуальные проблемы института злоупотребления правом в налоговых отношениях.
Для достижения указанной цели перед работой были поставлены следующие задачи:
1. Определить понятие и содержание злоупотребления правом.
2. Рассмотреть вопросы классификации злоупотребления правом.
3. Охарактеризовать злоупотребление правом как правонарушение.
4. Рассмотреть принцип недопустимости злоупотребления правом.
5. Изучить особенности квалификации злоупотребления правом в налоговых правоотношениях.
6. Выявить особенности злоупотребления правом со стороны налоговых органов.
7. Изучить основы государственной политики в сфере противодействия злоупотреблению налоговым правом.
8. Исследовать меры противодействия злоупотреблению правом в сфере налоговых правоотношений.
9. Проанализировать вопросы ответственности за злоупотребление нормами налогового права.
Методологическая основа работы – общенаучные методы исследования, а также специальные, такие как: метод комплексного юридического анализа, системный метод, формально-юридический, сравнительно-правовой и др.
Структурно настоящая работа состоит из введения, трех глав, объединяющих шесть параграфов, заключения и библиографического списка.

Заключение:

Таким образом, категория «злоупотребления правом» в российском налоговом праве законодательно не закреплена, однако неразрывно связана с понятиями добросовестности и обоснованности налоговой выгоды и определяется либо через данные понятия, либо при их помощи.
Так в российской правовой системе была сформулирована судебная доктрина о недопущении злоупотребления правом путем оценки обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.
В отличие от правовой системы России в правовых системах зарубежных стран содержится концепция злоупотребления правом. В зарубежном налоговом праве имеются специальные механизмы, позволяющие добросовестному налогоплательщику защитить себя от притязаний налоговых органов. Например, во Франции действует общий принцип запрета на злоупотребление правом. Это позволяет налоговым и судебным органам пресекать действия, направленные на уклонение от уплаты налогов. Касается это сделки, которая является фиктивной. Так же в случае, если они реальны, но заключены с целью незаконного уменьшения налогового бремени.
В мировой практике в настоящее время разработаны различные способы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения. Все они апробированные на практике в течение достаточно длительного периода времени. Они подтвердили ту или иную степень своей эффективности. В налоговом законодательстве России данные доктрины и процедуры развиты не достаточно. Поэтому налоговые органы не могут достаточно эффективно бороться с деятельностью недобросовестных налогоплательщиков, направленной на минимизацию налоговых платежей, и иными злоупотреблениями в сфере налогообложения. Следовательно, имеется необходимость законодательного закрепления аналогичных процедур и в отечественном законодательстве. Возникает необходимость повышения эффективности борьбы с деятельностью недобросовестных налогоплательщиков, и необходимость закрепления большей определенности налоговых правоотношений и стабильности правоприменительной практики.
Специфика налоговых правоотношений оказывает значительное влияние на концепцию злоупотребления правом и стимулирует ее развитие в специфическом направлении. Постепенное упрощение и формализация признаков злоупотребления правом хотя и упрощают задачу правоприменителям, одновременно приводят к возникновению у концепции злоупотребления правом недостатков, которые ей изначально не были присущи.
Очевидно, что признаки злоупотребления правом в налоговых правоотношениях, также, как и сама концепция в целом, требуют дальнейшего развития и уточнения. В первую очередь, необходимо исключить применение концепции злоупотребления правом к ситуациям, когда такого злоупотребления фактически не было, хотя формальные критерии и позволяют сделать такой вывод. Необходимо также развивать механизмы противодействия злоупотреблениям со стороны налоговых органов.
Мы полагаем, что указанные проблемы, связанные с применением концепции злоупотребления правом к налоговым правоотношениям, могут быть преодолены за счет более активного использования судами и налоговыми органами принципов налогового права для выявления назначения права в спорных ситуациях. Такой подход позволит более гибко регулировать спорные ситуации, восстанавливая баланс публичных и частных интересов там, где он оказывается нарушенным.
Итак, приходим к выводу, что злоупотребление правом налогоплательщиком представляет собой недобросовестное осуществление своих прав, осуществление прав исключительно в целях избежать возникновения обязанности по уплате налога либо уменьшать сумму налога.
Таким образом, использование категории «злоупотребление правом» применительно к налоговым правоотношениям представляется не только возможным, но и целесообразным при условии законодательного закрепления границ этого явления и его последствий для предотвращения произвольного и противоречивого использования этой категории в правоприменительной практике.
В заключении отметим, что злоупотребление правом в налоговой сфере возможно не только со стороны налогоплательщика, но и со стороны налогового органа. Для защиты от злоупотребления правом необходимо дополнить НК РФ предписаниями, где будет сказано что злоупотребление правами налогоплательщика в виде недобросовестного осуществления своих прав или обхода предписаний налогового законодательства не допускается. Значение законодательного закрепления понятия злоупотребления правами в сфере налогообложения – это противодействие недобросовестности налогоплательщиков и, как следствие, увеличение объема отчислений в бюджет, защита прав добросовестных плательщиков налогов.
Что касается злоупотребления правом налоговыми органами, то многих случаев злоупотребления правом можно было бы избежать при наличии в НК РФ более точных и корректных формулировок норм, что подвалило бы более эффективно реализовать право налогоплательщика на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) и решениями налоговых органов и их должностных лиц.
Представляется, что осуществление недобросовестного исполнения и использования своих прав налоговыми органами целиком и полностью зависит от самих граждан (налогоплательщиков). В наше время общество не осведомлено в вопросах применения налогового законодательства и налогового порядка в целом. Тем самым из-за их так сказать неграмотности и необразованности в области налогового законодательства граждане (налогоплательщики) не способны самостоятельно отстаивать свои права и интересы. Пути решения данной проблемы, которая заключается в злоупотреблении правами со стороны налоговых органов можно выбрать такие:
1. осуществление профилактических мер по улучшению качества осведомленности граждан (налогоплательщиков) по поводу своих прав и обязанностей, которые устанавливает для них налоговое законодательство;
2. реализация мер ведомственного контроля за повышением уровня профессионализма должностных лиц налоговых органов;
3. установление контроля за опубликованием и регулированием внутриведомственных нормативно актов налоговых органов;
4. повышение эффективности судебного контроля за законностью вынесенных решений налоговыми органами путем привлечения к участию прокурора по отдельным категориям дел.
На основе вышесказанного стоит предложить ряд законодательных нововведений, которые необходимо закрепить в налоговом законодательстве. Считаем, что нужно ввести понятие «злоупотребление правом» в НК РФ, далее следует указать критерии злоупотребления правом и по возможности установить формы злоупотребления, а также признаки такого злоупотребления и меру ответственности должностных лиц за злоупотреблением правом.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Злоупотребление правом: теоретико-правовая характеристика

1.1. Понятие и содержание злоупотребления правом

Проблема пределов осуществления субъективных прав беспокоит теоретиков права и цивилистов на протяжении нескольких веков. Как писал один из величайших ученых, представитель юридического позитивизма в русской философии права конца XIХ начала XX века, цивилист Г. Ф. Шершеневич: «Ничем не ограниченное право может негативно отразиться на интересах других членов того же общества, а также на интересах самого общества» .
Нельзя утверждать, что в современной юридической науке исследуемая проблема решена, поскольку вопрос пределов осуществления субъективных прав и на сегодня является спорным, дискуссионным и неоднозначным. Особую актуальность исследование вопросов границ осуществления субъективных прав приобретает с учетом развития доктрины злоупотребления правом. Еще известный советский ученый П. Грибанов в монографии «Осуществление и защита гражданских прав», которая является одним из немногих монографических источников по данной проблематике, начинает исследование с фразы: «Вопрос о пределах осуществления гражданских прав — это проблема борьбы со злоупотреблением гражданскими правами» .
По мнению М.О. Стефанчука, под понятием «пределы права» понимаются «все те возможности, которые лицо способно для себя приобрести в связи с юридическим закреплением его прав» .
Раскрыть правовую природу злоупотребления правом означает определить, к какому правовому явлению относится злоупотребление правом и какое место оно занимает среди других явлений такого рода.
Злоупотребление правом как правовое явление отражается в российском гражданском законодательстве в форме «правового запрета» («недопустимы действия граждан и юридических лиц …»). Обозначенная формула закона приводит к выводу, что злоупотребление правом является незаконным действием, поскольку понятие «запрещение права» очень точно выражает содержание признака противоправности. Этот вывод согласуется с доктринальными подходами к понятию «правонарушение». Так, Н.С. Малеин подчеркивает, что «правонарушением следует считать деяние, нарушающее запрет или невыполнение императивной обязанности, установленной нормой права» . Е.А. Суханов считает противоправным в гражданском праве «такое поведение, которое нарушает императивные нормы права либо санкционированные законом условия договоров…» .
В.П. Грибанов определяет злоупотребление правом как «особый тип гражданского правонарушения…» . В.С. Ем относит злоупотребление правом к числу неправомерных действий .
Понятие добросовестности многие исследователи рассматривают с позиции разделения его на составляющие добра и совести. Добро предполагает положительное начало в нравственности, которое противоположно злому. Совесть предполагает нравственное сознание человека, которое выражается в оценочном подходе к своим или чужим действиям, на основании понимания категорий добра и зла.
По мнению Н. С. Малеина, если исходить из того, что границы права точно установлены нормами закона, то проблема злоупотребления правом теряет значение . Кроме того, ученый отмечает: «Никто не может пользоваться правом для возбуждения интереса других. Но для этого необходимо, прежде всего, чтобы нормы объективного права исключали такую возможность. Нормы законодательства не могут и не должны оказывать субъектам такие права, использование которых наносило бы ущерб другим гражданам, организациям и государству. При таком правовом регулировании злоупотребление правом исключается. А если при соответствующих условиях в процессе применения права все же окажется коллизия интересов, то это свидетельствует о необходимости изменения и совершенствования законодательства» .
Аналогично высказывается Н.А. Ковалева, которая считает, что пределы осуществления субъективных прав должны быть выражены в форме прямых обязанностей, а не выходить (следовать) по запрету злоупотребления правом. Из этого она делает вывод о невозможности и теоретической необоснованности введения понятия пределов осуществления субъективных прав .
С позицией Н. С. Малеина и В. И. Емельянова и их сторонников нельзя согласиться из следующих соображений. Законодательство является динамичной категорией и объективно не в состоянии предусмотреть и урегулировать многообразие жизненных ситуаций, четко определить формы осуществления субъективного права. Учитывая это, в законодательном порядке невозможно указать четкие границы субъективного права. Именно поэтому на законодательном уровне формируется только общий тип разрешенного поведения и запрещаются скрытые и неприкрытые формы недозволенного поведения, в том числе злоупотребление правом. Применять на практике законодательно определенные пределы осуществления субъективных прав возможно только в случаях, когда субъект правоотношений формально не нарушая закон, тем не менее своим поведением целенаправленно, по своему усмотрению осуществляет предоставленное ему субъективное право, вопреки его назначения, в разрез с правами, интересами, других лиц, нарушая юридическую свободу субъектов правоотношений. При нарушении нормы права субъект выходит за пределы объективного права, а при злоупотреблении правом — за пределы осуществления права. Итак, злоупотребление правом проявляется на стадии осуществления права.
Любое субъективное право в своем высшем, философском смысле — это свобода, которая имеет определенные границы, то есть возможности поведения субъекта, но возможности не только для себя, но и «для», и «ради» других. Ограничивая свободу каждого соответствующими пределами, право обеспечивает человеку беспрепятственное пользование своими правами, то есть другими словами гарантирует индивиду свободу поведения внутри законодательно установленных границ. Свобода каждого человека простирается лишь до того предела, где начинается свобода других людей.
Злоупотребление этой свободой «для себя» и составляет социально-правовую природу того зла (которое мы обозначаем как злоупотребление правом), причиняемого при осуществлении права с нарушением его границ. С учетом проанализированных мыслей и сделанных выводов, попробуем сделать авторское обобщение, и ответить на ключевой вопрос, какая правовая суть «пределов осуществления субъективных прав».