Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Сравнительная характеристика рынка аудиторских услуг в различных странах

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ 5
1.1 Аудит, понятие, виды и значение 5
1.3 Современное состояние аудита в России 13
ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В РАЗЛИЧНЫХ СТРАНАХ 18
2.1 Рынок аудиторских услуг России 18
2.2 Рынки аудиторских услуг США и Германии 25
2.3 Сравнительная характеристика рынков аудиторских услуг 33
ГЛАВА 3. ПУТИ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В РОССИИ 37
3.1 Перспективы развития аудиторских услуг в России 37
3.2 Внедрение положительных характеристик аудиторских услуг США и Германии в условиях России 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 59
ПРИЛОЖЕНИЯ 61

Введение:

Актуальность исследования. Все возрастающая потребность в достоверной и независимой экспертной оценке правдивости финансовой и бухгалтерской отчетности обуславливает спрос на аудит и аудиторскую проверку с привлечением специалистов в аудиторской деятельности. Главными пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность в целом. Аудит в современное время приобретает все больше значение, а мнение специалиста аудитора способствует гораздо большему уровню доверия к отчетности со стороны заинтересованных лиц.
Ежегодно составляемый Рейтинговым агентством БЛЕХ (РАЭКС-Аналитика) рэнкинг крупнейших российских аудиторских организаций и групп свидетельствует о снижении в 2018 г. доходов в этом секторе услуг, что связано с состоянием российской экономики в целом, повышением уровня информационной технологичности отрасли, а также влиянием нестабильности и изменений в государственном регулировании аудиторской деятельности. Влияние процессов глобализации и усиление макроэкономических рисков также требует развития профессиональных компетенций будущих аудиторских кадров, повышения уровня профессиональных ценностей и этики, внедрения профессиональных стандартов в систему образования и переподготовки кадров, соответствия уровня подготовки и квалификационной аттестации аудиторов международным требованиям, формирования единого аудиторского пространства. Это обусловило актуальность исследования.
Цель работы – провести сравнительную характеристику рынка аудиторских услуг в различных странах.
Задачи работы:
— исследовать аудит, понятие, виды и значение;
— описать этапы развития аудита в России;
— охарактеризовать современное состояние аудита в России;
— рынок аудиторских услуг России
— описать рынки аудиторских услуг США и Германии;
— представить сравнительную характеристику рынков аудиторских услуг;
— обозначить перспективы развития аудиторских услуг в России;
— проанализировать возможность внедрения положительных характеристик аудиторских услуг США и Германии в условиях России.
Объектом исследования являются рынки аудиторских услуг. Предмет исследования — сравнительная характеристика рынка аудиторских услуг в различных странах.
В процессе работы применялись приемы системного исследования, абстрактно-логического, сравнительного, экономического и инвестиционного анализа. В качестве инструментов исследования использованы методы сравнения, экспертных оценок, статистического анализа.
Иностранными и российскими учеными проведена работа в области создания фундаментальных основ в сфере аудита компании. Среди них можно выделить
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена целями и задачами исследования. Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Заключение:

Термин аудит подразумевает под собой различные значения в зависимости от общего смысла и отрасли применения. В общем понимании, аудит — это отрасль экономической деятельности и изучаемая дисциплина. В узком рассмотрении под аудитом понимается исключительно деятельность по проведению проверочных мероприятий финансовой (бухгалтерской отчетности) и данных учета, а также выражение мнения аудитора о соответствии представленной для проверки отчетности в виде письменного аудиторского заключения.
В XIX-XX веках в ряде европейских стран и США были приняты законы об обязательном аудите акционерных обществ – ежегодной проверке бухгалтерских счетов и годового отчета. Таким образом, аудит начал использоваться как мощное оружие против мошенничества. В России аудиторы появились впервые в армии во время правления Петра I. Наличие такой должности было официально зафиксировано в воинском уставе 1716 года и в табели о рангах.
Ежегодно составляемый Рейтинговым агентством БЛЕХ (РАЭКС-Аналитика) рэнкинг крупнейших российских аудиторских организаций и групп свидетельствует о снижении в 2018 г. доходов в этом секторе услуг, что связано с состоянием российской экономики в целом, повышением уровня информационной технологичности отрасли, а также влиянием нестабильности и изменений в государственном регулировании аудиторской деятельности. В 2018 г. доходы крупнейших аудиторских организаций сократились на 5% и составили 35,717 млрд. рублей, в то время как в 2017 г. наблюдался прирост доходов в размере 6%.
С убытками закончили 2018 г. 42 аудиторские компании — участницы рэнкинга, при этом на их долю пришлось 70% итогового показателя доходов. В 2017 г. таких убыточных компаний было всего 36, и их доля составляла всего 11% общей выручки данного сектора. Это связано с переходом в 2018 г. на МСА, в результате чего часть доходов, которые в 2017 г. отражались как прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, теперь попали в услуги, сопутствующие аудиту (доходы по ним выросли в 2,7 раза по сравнению с 2017 г. и достигли почти двух млрд. рублей), либо в инициативный аудит (доходы по нему выросли на 47,6% по сравнению с 2017 г. и достигли почти 2,561 млрд. рублей).
Кроме того, причиной сокращения доходов от аудита является снижение объемов консалтинга в 2018 г. в связи с сокращением объемов и снижением стоимости проектов по трансфертному ценообразованию.
Наибольшее количество аудиторских организаций сосредоточено в городе Москва, их удельный вес от всего количества зарегистрированных аудиторских организаций составляет 34,3%, в городе Санкт — Петербурге сосредоточено около 9,0% и на все оставшиеся регионы приходится 56,7% от числа всех зарегистрированных субъектов аудиторской деятельности.
Проанализировав «возраст» аудиторских организаций пришли к выводу, что наибольшее количество аудиторских организаций, а это около 80% от общего количества аудиторских организаций занимают организации, работающие на этом рынке 5 и более лет.
Далее рассмотрим финансовые показатели деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. Доходы саморегулируемых организаций аудиторов представлены на рисунке 4.
Аудиторская палата России имеет наибольшее количество зарегистрированных членов и доход у данной некоммерческой организации максимальный на протяжении всего анализируемого периода с 2012-2018 годы. Доход «Аудиторская палата России» составляет около 32% доходов всех саморегулируемых организаций и в среднем он составляет около 80,0 млн. рублей в год.
Всего количество клиентов аудиторских организаций, у которых была проаудирована бухгалтерская отчетность, в течение анализируемого периода увеличивается. В 2014 году всего было проаудировано бухгалтерской отчетности у 68380 клиентов, в 2017 году рост по сравнению с 2015 годом оказался на 3461 клиента больше и составил 71841 клиент. В 2018 году произошло увеличения количества привлеченных клиентов до 74537.
Большинство клиентов аудиторов получают выручку ниже 400 млн. руб. А клиентов с объемом выручки более 4 млрд. руб. от общего количества клиентов всего лишь около 6%.
На аудиторские организации возложена обязанность проведения, как обязательного аудита, так и инициативного.
Главным трендом развития рынка аудиторских услуг на среднесрочную перспективу будет усиление надзора за деятельностью аудиторских компаний в связи с продолжающейся волной отзывов банковских лицензий и выявлением фактов некачественного аудита. Поэтому в ближайшей перспективе ожидается ужесточение требований как к аудиторам, так и к субъектам аудита, которые уже не смогут уклоняться от проведения обязательного аудита.
Можно ожидать введения репутационного и квалификационного ценза при проведении аудита финансовых организаций со стороны ЦБ РФ, а также представителей крупного бизнеса. Все это, скорее всего, приведет к существенному сокращению числа аудиторских компаний и усилению их интегрированности в группы.
Другим направлением усиления контроля аудиторов будет увеличение роли и ответственности СРО, которые также будут вынуждены ужесточить требования к участникам, что приведет к вытеснению мелких аудиторских фирм, повысит качество услуг и сможет остановить продолжающийся ценовой демпинг. С 2019 года налоговые органы могут запрашивать у аудитора информацию и документы, которые клиент не предоставил налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки. Аудитор не обязан хранить у себя копии всех проверяемых документов, поэтому от него может последовать лишь пояснение о факте проверки запрошенных документов, либо об их непопадании в выборку, что обяжет аудиторов еще более серьезно относиться к проверкам. Поэтому новые поправки будут служить дополнительным стимулом привлечения для аудита только квалифицированных специалистов, могущих реально помочь избежать подобных вопросов со стороны налоговых органов. Так как клиенты уже не смогут рассчитывать на поверхностный аудит «для галочки», то недобросовестные участники должны постепенно уйти с рынка аудиторских услуг.
Однако дополнительная ответственность увеличивает риски аудиторов, что приведет к необходимости увеличения страховых сумм по договорам страхования профессиональной ответственности и к росту стоимости таких договоров.
Совершенствование квалификационного экзамена в Российской Федерации обусловлено требованиями международных стандартов аудита (МСА) к компетенциям аудиторских кадров, возрастающей потребностью современной экономики в повышении качества аудита, а также расширением сфер применения аудита и процедур, обеспечивающих уверенность общества в достоверности бизнес-информации, т.е. постепенным превращением аудита в аудит-консалтинг. Это доказывают отчеты о результатах деятельности аудиторских организаций за последние годы, а также комментарии ведущих партнеров аудиторско-консалтингового бизнеса. В этой связи является актуальным рассмотрение основных факторов изменений, которые оказывают сегодня и будут оказывать в дальнейшем наиболее значительное влияние на развитие аудиторской профессии, ее интеграцию с другими профессиями. Факторы, оказывающие влияние на систему квалификационной аттестации аудиторов. Тенденции развития аудиторской профессии обусловлены усилением влияния процессов глобализации на бизнес и экономику в целом.

Фрагмент текста работы:

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

1.1 Аудит, понятие, виды и значение

Термин аудит подразумевает под собой различные значения в зависимости от общего смысла и отрасли применения. В общем понимании, аудит — это отрасль экономической деятельности и изучаемая дисциплина. В узком рассмотрении под аудитом понимается исключительно деятельность по проведению проверочных мероприятий финансовой (бухгалтерской отчетности) и данных учета, а также выражение мнения аудитора о соответствии представленной для проверки отчетности в виде письменного аудиторского заключения .
Термин аудиторская проверка чаще всего используется в аспекте проверки бухгалтерской отчетности организаций с целью выражения мнения аудитора о ее подлинности и достоверности.
Также в деловой практике применяются понятия «операционный аудит», «промышленный аудит», аудит качества и др .
Все возрастающая потребность в достоверной и независимой экспертной оценке достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности обуславливает спрос на аудит и аудиторскую проверку с привлечением специалистов в аудиторской деятельности.
Главными пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность в целом. Аудит в современное время приобретает все большее значение, а мнение специалиста аудитора способствует гораздо большему уровню доверия к отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Внешний аудит – это аудит, который осуществляется внешними аудиторами (аудиторскими фирмами) на основании договора с субъектами хозяйствования с целью предоставления независимого заключения о его финансовом состоянии. Основной задачей внешнего аудита является установление, не содержат ли финансовые отчеты существенных искажений .
Цель, задачи и объект внешнего аудита определяются требованиями законодательства и договором. При этом заказчик имеет право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмы).
Для аудиторов, осуществляющих внешний аудит, обязательно наличие квалификационного аттестата, подтверждающего уровень их профессиональных знаний. Кроме того, обязательным условием осуществления аудиторской деятельности, как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, зарегистрированных как индивидуальные предприниматели, является включение их в Реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Оплата услуг аудиторских фирм (аудиторов) осуществляется по договору. Внешний аудитор отчитывается путем предоставления аудиторского заключения (который, в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит обнародованию) и аудиторского отчета (предоставляется исключительно заказчику). Ответственность внешнего аудитора перед клиентом и третьими лицами установлена нормами действующих нормативно-правовых актов.
Внутренний аудит – это аудит, который осуществляется специалистами специального подразделения предприятия, непосредственно подчиненного руководству предприятия (собственникам). Цель, объект и функциональные обязанности специалистов подразделения внутреннего аудита определяет руководство предприятия в соответствии с конкретными потребностями, связанных с повышением эффективности деятельности экономического субъекта.
Для специалистов, осуществляющих внутренний аудит, наличие квалификационного аттестата не является обязательным. Оплата их деятельности осуществляется по штатному расписанию согласно действующей на предприятии системы оплаты труда.
Внутренние аудиторы отчитываются только перед собственным руководством и несут ответственность перед руководством за выполнение своих обязанностей .
Важно отметить, что между внешним и внутренним аудитом является определенная взаимосвязь. Так, внешний аудитор при планировании аудита должен получить достаточное понимание функционирования внутреннего аудита для оценки рисков существенных искажений в учете и финансовых отчетах и для определения его влияния на объем процедур внешнего аудита. Вместе с тем, внешний аудитор даже в случае, если он использует конкретную работу внутреннего аудита, несет полную ответственность за выраженное аудиторское мнение. Критерии обязательного аудита
Обязательный аудит – это аудит, который проводится аудитором (аудиторской фирмой) в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством. Случаи проведения обязательного аудита на предприятии, регламентированы Законом об аудиторской деятельности (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»), а именно ст. 5.
Перечень условий для осуществления обязательного аудита:
— В случаях, если предприятие имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
— В случаях, если ценные бумаги предприятия выпущены в обращение на фондовые биржи.
Для следующих организаций:
— кредитные учреждения;
— организации кредитных историй;
— организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
— страховые компании;
— клиринговые организации, общества взаимного страхования, биржи (товарные, валютные, фондовые);
— организации — негосударственные пенсионные фонды и иные фонды;
— акционерные инвестиционные фонды;
— управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевой инвестиционный фонд;
— В случаях, если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ или услуг) предприятия за предшествовавший отчетному год составила более 400 миллионов руб., или денежное выражение активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года составляет более чем 60 миллионов руб.;
— В случаях, если предприятие публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В других случаях, установленных федеральными законами.
Указанные критерии введены в действие с 2011 года.
Перед началом аудиторской проверки необходимо определиться, какой метод будет применен для исполнения аудита. Это может быть сплошная проверка, в ходе которой происходит тщательное и детальное изучение первичной бухгалтерской документации и ее совокупности, исследуется содержание бухгалтерской отчетности и т.д.
Фактическая проверка проводится с выходом на объект аудиторской проверки.

1.2 Этапы развития аудита в России

Термин «аудит» имеет латинское происхождение – «audio» означает «он слышит», «слушатель».
Изначально так называли ученика духовного учебного заведения с отличной успеваемостью, который проверял других учащихся и определял степень усвоения пройденного материала и качество выполнения заданий. Аудит в понимании более близком современному существовал еще в Древнем Египте в третьем тысячелетии до н.э.
В то время функции учета, управления и контроля выполняли чиновники наряду со своей основной деятельностью. В Римской империи в I веке н. э. данные функции были возложены на специальных служащих (кураторов, прокураторов, квесторов).
После падения Римской империи услуги аудита широко распространились в Италии в сфере торговли – аудиторы проверяли платежеспособность капитанов торговых судов с целью предотвращения ошибок.
Однако родиной современного аудита считается Англия, где в IХ веке из общего понятия «бухгалтер» выделилось смежное понятие «аудитор», который контролировал состояние счетов, детально проверяя каждую операцию. Однако в то время такие аудиторские процедуры как тестирование или выборочная проверка были еще не известны.
Становление внутреннего аудита. В XIX-XX веках в ряде европейских стран и США были приняты законы об обязательном аудите акционерных обществ – ежегодной проверке бухгалтерских счетов и годового отчета. Великая депрессия 1929-1933 годов усилила потребность в аудиторских услугах, что проявилось в ужесточении требований к обязательности и качеству аудиторских проверок .
После окончания мирового экономического кризиса аудит как обязательная процедура появился практически во всех странах – началось введение обязательных требований к содержанию годовых отчетов и обязательности их публикации с включением заключений аудиторов. Таким образом, аудит начал использоваться как мощное оружие против мошенничества.
Кроме того, независимые аудиторы стали акцентировать больше внимания на вопросах внутреннего контроля в компаниях, поскольку они полагали, что эффективная система внутреннего контроля практически исключает вероятность ошибок. Поэтому в функционале аудиторских фирм появилось такое направление как консультационная деятельность, которая стала преобладать перед проведением непосредственных проверок.
Впервые внутренние аудиторы появились в Германии на железных дорогах во второй половине XIX века (так называемые путешествующие аудиторы), задача которых заключалась в проверке полноты оприходования полученных кассирами денежных средств за билеты.
Однако внутренний аудит в его современном виде, заключающийся в нефинансовой оценке операций компаний и систематическом поиске путей повышения эффективности управления, появился только в XX веке.
В России аудиторы появились впервые в армии во время правления Петра I. Наличие такой должности было официально зафиксировано в воинском уставе 1716 года и в табели о рангах. В обязанности армейских аудиторов входило слушание дел по имущественным спорам.
В отдельных случаях аудитор выступал прокурором, делопроизводителем и секретарем. Военно-судебная реформа 1867 года упразднила государственную должность армейского аудитора. В XIX-XX веках в России неоднократно осуществлялись попытки создания института аудита (институт присяжных бухгалтеров в 1831 году, институт бухгалтеров в 1909 году, институт государственных бухгалтеров-экспертов в 1928 году и т.д.), однако все попытки были неудачными по причине отсутствия экономических предпосылок аудиторской деятельности, отлаженного механизма действия и каких-либо юридических гарантий .