Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Развитие системы внутреннего государственного финансового контроля в Российской Федерации

Содержание:

Введение 3
1. Теоретические и правовые основы системы внутреннего государственного финансового контроля 6
1.1. Понятие системы внутреннего государственного финансового контроля 6
1.2. Становление и развитие системы внутреннего государственного финансового контроля 15
2. Анализ системы внутреннего государственного финансового контроля в РФ 23
2.1. Анализ организации внутреннего государственного финансового контроля 23
2.2. Анализ деятельности казначейских органов в процессе осуществления контрольных функций 48
3. Проблемы осуществления внутреннего государственного финансового контроля и возможные пути их решения 64
3.1. Проблемные аспекты функционирования внутреннего государственного финансового контроля 64
3.2. Направления совершенствования системы внутреннего государственного финансового контроля 70
Заключение 82
Список использованных источников и литературы 92

Введение:

Актуальность темы исследования. В условиях ограниченного доступа государственных институтов к финансовым ресурсам, нестабильности глобальных политических, социально-экономических процессов важна ориентация в государственных делах на более бережное и рациональное использование бюджетных средств. «То, что есть, часто неправильно распределяется. Концентрация – ключ к реальным экономическим результатам!» . Этот важный концепт государственного управления актуален как никогда в контексте реализации майского Указа Президента России № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации до 2024 года» . Он определяет стратегическую направленность государственного управления, предполагающую целевое эффективное использование государственных ресурсов в двенадцати ключевых национальных проектах.
Основу финансовой политики государства составляет государственный финансовый контроль. Он является одной из важнейших функций государственного управления. Устойчивое функционирование системы государственного финансового контроля определяет финансовую стабильность страны.
Вопросами государственного финансового контроля в России занимаются многие органы государственной власти. Казначейство России является органом внутреннего государственного финансового контроля. В связи с упразднением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора полномочия по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, а также контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере были переданы данному органу.
Деятельность данного органа внутреннего государственного финансового контроля осуществляется непосредственно и через его территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и т.д.
Степень разработанности темы исследования. С позиции общей теории вопросы государственного финансового контроля исследовались в трудах таких авторов как: Э.А. Вознесенский, A.A. Васильев, P.E. Артюхин, В.В. Бурцев, Ю.М. Воронин, И.А. Белобжецкий, В.А. Артамонов, Е.Ю. Грачева, Ю.А. Данилевский и др.
Исторический аспект становления государственного финансового контроля в российском государстве исследовалась в научных трудах: О.В. Владимировой, В.А. Осмининой, А.Г. Андреева, И.Б. Лагутина, Д.М. Львова, A.A. Ялбулганова и др.
Однако, вопросы внутреннего государственного финансового контроля являются малоизученными.
Целью настоящей работы является исследование развития системы внутреннего государственного финансового контроля в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— раскрыть понятие системы внутреннего государственного финансового контроля;
— рассмотреть становление и развитие системы внутреннего государственного финансового контроля;
— осуществить анализ организации я внутреннего государственного финансового контроля;
— осуществить анализ деятельности казначейских органов в процессе осуществления контрольных функций;
— выявить проблемы функционирования внутреннего государственного финансового контроля;
— определить направления совершенствования системы внутреннего государственного финансового контроля.
Структура исследования включает в себя введение, три главы, разделенные на параграфы, заключение и список использованных источников.

Заключение:

По результатам проведенного исследования мы можем сформулировать следующие выводы.
Субъектами госфинконтроля являются основные контролирующие органы и структуры, а объектами – все участники бюджетного процесса. В их качестве выступают органы власти и их подразделения, внебюджетные фонды и компании всех форм собственности, получающие дотации или субвенции, а также акционерные общества и иные компании с участием в них государства.
Кроме БК РФ проведение госконтроля регулируется и другими нормами, в т.ч. законом о деятельности контрольно-счетных органов № 6-ФЗ от 07.02.2011, постановлениями Правительства РФ, распоряжениями органов власти, иными разъяснениями уполномоченных в сфере контроля органов разных уровней власти.
Опираясь на принятую в РФ подведомственность, главные администраторы бюджетных доходов контролируют деятельность участников процесса на федеральном уровне и в субъектах РФ, а те в свою очередь осуществляют контроль операций получателей средств соответствующих бюджетов.
Существуют такие формы госфинконтроля (ст. 265 БК РФ):
предварительный, осуществляемый в процессе обсуждения и согласования проектов и решений по бюджету или другим финансовым аспектам;
текущий, проводимый непосредственно в ходе исполнения бюджетов, деятельности компаний;
последующий, осуществляемый при утверждении отчетности об исполнении бюджетов.
Как правило, организуется предварительный контроль в период, когда решения по формированию доходных смет и расходованию средств только подготавливаются, т.е. во время, предшествующее утверждению документов и проведению планируемых мероприятий. Подобный контроль актуален перед выполнением финансового мероприятия, например, при подготовке производства для приема госзаказа. Его цель – обеспечение продуктивного использование ресурсов, пресечение неправомерных действий по их расходованию.
Текущий контроль преследует те же цели – непосредственно при ведении деятельности соблюсти все аспекты финансовой дисциплины. На базе данных управленческого, оперативного, бухгалтерского учета и проводимого наблюдения эта форма контроля пресекает совершение финансовых нарушений, снижая риски финансовых потерь. Отметим, что во множестве случаев подобный контроль не обособлен в отдельную форму, а считается одним из этапов предварительного.
Последующий контроль проводится по факту уже свершившихся операций. Он необходим в качестве дополнительной проверки законности проведенных мероприятий и соблюдения установленных лимитов.
Кроме того, виды и методы финансового контроля предполагают контроль внутренний (производимый ведомственными структурами) и внешний, проводимый государственными или муниципальными контролирующими структурами.
Основными методами финансового контроля являются ревизия и проверка. У них одинаковые цели – контролирование установленных законодательных норм РФ при ведении хозяйственной деятельности, достоверности учета и обоснованности операций в соответствии с действующими нормами, согласованными сметами и другой рабочей документацией, но характеристики заметно отличаются.
Ревизия предполагает осуществление контролирующих действий сплошным порядком. Т.е. проверяются все документы, оформленные по каждой операции в рассматриваемом периоде, анализируются на предмет законности и правильности их фиксации в учете, а также контролируется фактическое исполнение операций, тем самым реализуется принцип комплексности ревизии.
Под проверкой же подразумевается единичное контролирующее действие, охватывающее ограниченный период времени, либо исследование какого-то одного аспекта деятельности. Ей присущ выборочный характер, и не исключена возможность выпадения из поля зрения проверяющего какого-либо факта, влияющего на итоги проверки.
Проверки разделяются на:
выездные (проводимые на территории проверяемого объекта) и камеральные (проходят по месту нахождения контролирующего органа, который запрашивает необходимые документы);
оперативные, т.е. нацеленные на общее улучшение деятельности;
тематические, целью которых является освещение одного или нескольких аспектов;
углубленные, т.е. охватывающие обширный круг вопросов;
проверки, осуществляемые в рамках проведения ревизии вышестоящей организации. Они проводятся в разрезе отдельных вопросов, а их результаты входят в акт ревизии вышестоящего предприятия.
Однако ревизии и проверки как методы государственного финансового контроля сходны между собой по признакам:
полноты охвата – полные (по всем направлениям) и частичные (по отдельным аспектам);
глубины осуществления – сквозные (проводимые одномоментно во всех подразделениях выше- и нижестоящих организаций) и локальные (на одном подразделении или на нескольких, но по различной тематике);
относительно плана – плановые и внеплановые (при установлении нарушений, по предписанию следственных, вышестоящих и других структур);
степени охвата – сплошные (по всем операциям за рассматриваемый период), выборочные (по той части операций, которая подпадает под проверку) и комбинированные (одна часть из сторон деятельности проверяется сплошным порядком, другая – выборочным);
очередности исследований – первичные, дополнительные и повторные;
характера проверяемого материала – документальные и фактические (проверка реальности исполнения операции).
Проведенная реформа системы государственных и муниципальных учреждений в Российской Федерации направлена на повышение эффективности, ответственности и прозрачности управления общественными финансами, а также на улучшение качества оказываемых учреждениями государственных (муниципальных) услуг.
Вместе с тем, анализ основных положений федеральных нормативных актов, регулирующих взаимоотношения учредителей и бюджетных учреждений как заказчиков и непосредственных исполнителей государственных (муниципальных) заданий, показывает, что вопросы организации финансового контроля со стороны учредителя недостаточно закреплены. В рекомендательном ключе они отражены лишь в методических рекомендациях Минфина и Минэкономразвития РФ.
Следует отметить, что на федеральном уровне остаются неурегулированными вопросы предмета финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений.
Выделение в качестве объекта финансового контроля выполнение государственного (муниципального) задания является одним из существенных факторов для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат.
Оценка результатов выполнения государственного (муниципального) задания является одним из способов оценки эффективности деятельности бюджетных учреждений. Учредитель с учетом результатов выполнения государственных (муниципальных) заданий бюджетными учреждениями может перераспределить объемы заданий и, соответственно, объемы предоставляемых субсидий между данными учреждениями.
Кроме того, выполнение государственных (муниципальных) заданий бюджетными учреждениями должно быть предметом оценки по итогам исполнения бюджета для определения эффективности использования бюджетных средств и управленческой деятельности учредителей бюджетных учреждений, являющихся главными распорядителями бюджетных средств.
Существуют определенные проблемы функционирования казначейской системы. Одной из самых серьезных проблем, которая препятствует в настоящее время бесперебойному функционированию системы Казначейства России, является несогласованность нормативно-правовой и законодательной баз, которая касается всех направлений совместной деятельности Казначейства России с внешними системами: банковской системой, государственными налоговыми и таможенными органами, а также плательщиками и получателями бюджетных средств.
Кроме того, еще одной немаловажной проблемой казначейства является несовершенная бюджетная классификация. Она слишком обширна, имеет широкие зоны пересечения в таких показателях, как виды расходов, целевые статьи, экономические классификации. И, так как каждая операция бюджета (большое количество знаков плюс код бюджетного учреждения) требует больших затрат при вводе информации, их идентификация становится довольно затруднительной для автоматической обработки.
Соответственно, в связи с неоднозначностью толкования содержания экономической классификации часто происходят разногласия между бюджетными учреждениями и контролирующими органами. На сегодняшний день функций Федерального казначейства в бюджетном урегулировании становится все больше и больше. И, возможно, в недалеком будущем оно должно будет выполнять не только функции государственного кассира, но и полномочия государственного финансового управляющего, когда необходима жесткая регламентация процесса исполнения бюджетов, а также контроль над всеми расходами бюджетных учреждений, управление всеми государственными активами.
Что касается проблем организации внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, то позиция Главного контрольного управления Москвы состоит в том, что главный распорядитель бюджетных средств должен осуществлять внутренний финансовый аудит и в отношении подведомственных организаций. При этом внутренний финансовый аудит, оценивая деятельность только внутри органа исполнительной власти, не может готовить рекомендации по улучшению деятельности всей системы главного распорядителя бюджетных средств. Кроме того, необходимо установить четкие стандарты проведения органами ВГФК анализа осуществления ВФК и ВФА, как и органами Федерального казначейства — анализа исполнения полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) контроля регионов и муниципалитетов. Из-за отсутствия четких критериев оценки проверяющие и проверяемые часто не могут прийти к согласию относительно того, что считать эффективными или неэффективными организацией и исполнением полномочий.
У контролеров есть вопрос и по формированию предписаний и представлений. Сейчас представления должны включать в себя в том числе требования по устранению причин и условий нарушений, но объекту контроля не всегда понятно, какие причины он должен устранить. Если, к примеру, причиной допускаемых ошибок нарушителя является его недостаточная грамотность — означает ли это, что он должен пройти курсы повышения квалификации или получить другое образование?
Еще одна проблема. В Бюджетном кодексе ничего не говорится о том, как в случае необходимости корректировать выданные ранее предписания и представления. На практике контролеры сталкиваются с тем, что в ходе подготовки и направления представления и предписания ситуация меняется: какие-то нарушения устраняются или объект контроля представляет дополнительные разъяснения, в результате чего нарушение может быть квалифицировано иначе.
Кроме того, видится необходимым вернуться к уже неоднократно звучавшей идее об установлении обязанности по раздельному учету средств, которые предоставляются в форме межбюджетных трансфертов, и собственных средств предприятий и организаций. Раздельный учет позволил бы контролерам видеть, на что потрачены собственные средства, а на что средства бюджета, и оценить эффективность использования последних.
На наш взгляд, следует предложить:
1. Минфину России рассмотреть возможность внесения поправок в представленный на рассмотрение законопроект о внесении изменений в Бюджетный кодекс (в части положений по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю), определяющих:
диспозитивность требований об устранении причин и условий нарушений, отражаемых в представлениях, отражение в представлении требований по рассмотрению объектом контроля информации о выявленных нарушениях;
возможность направления представлений и предписаний организации, в ведении которой находится объект контроля;
возможность неоднократного продления исполнения представления, предписания;
уточнить состав неправомерно использованных бюджетных средств в соответствии с подходами, предложенными Главконтролем города Москвы, не используя термин «неправомерно использованные бюджетные средства» в целях исключения рисков дополнительных судебных процедур;
уточнить использование слов «органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля» в статье 269.1 в редакции законопроекта с учетом того, что они не осуществляют санкционирование операций;
исключить обязанность органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по проверке достоверности бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Поддержать предложение Главконтроля города Москвы по разделению полномочий, предусмотренных в части 8 статьи 99 Федерального закона № 44 ФЗ, на процедурные и финансовые полномочия с включением финансовых полномочий в Бюджетный кодекс.
3. В порядке о принятии решений о применении бюджетных мер принуждения предусмотреть случаи приостановления принятия решения о применении бюджетных мер принуждения, в том числе проведение процедур обжалования представления (предписания) в период направления и рассмотрения уведомления о применении БМП.
4. Привести проекты общих стандартов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля в соответствие с общими требованиями по стандартизации, установленными Росстандартом.
5. Специальные (тематические) стандарты внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля должны разрабатываться в форме методических рекомендаций Минфина России.
6. Минфину России рассмотреть возможность внесения поправок в представленный на рассмотрение законопроект о внесении изменений в Бюджетный кодекс (в части положений по внутреннему финансовому контролю и внутреннему финансовому аудиту), определяющих:
соотношение понятия внутреннего финансового контроля и понятия внутреннего контроля, определяемого в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402 ФЗ, уточнение направлений внутреннего финансового контроля в части обеспечения эффективности использования бюджетных средств;
закрепление в стандартах по внутреннему финансовому аудиту способов его организации;
возможность передачи на региональном уровне полномочий по внутреннему финансовому аудиту другому главному администратору бюджетных средств, в том числе контрольному органу, при условии, что соответствующие должностные лица его структурного подразделения или подведомственного учреждения не осуществляют государственный финансовый контроль;
возможность передачи полномочий по внутреннему финансовому аудиту на муниципальном уровне от поселения муниципальному району в порядке, аналогичном для органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля.
7. В КоАП РФ ввести критерий значительности/незначительности нарушений, в том числе по признаку материальных последствий по статьям 15.15.3–15.15.5, 15.15.7–15.15.10, 15.15.15 КоАП РФ. По незначительным однократным нарушениям выносятся предупреждения, административные штрафы по таким нарушениям назначаются в случае повторного нарушения.
8. Организовать дистанционный режим обсуждения законопроектов, проектов стандартов, методических рекомендаций по государственному (муниципальному) финансовому контролю.
На данный момент существует довольно много проблем и препятствий, которые снижают эффективность государственного финансового контроля. Среди основных следует отметить то обстоятельство, что на законодательном уровне нет строгого определения границ и объемов осуществления проверок, а также четкого размежевания обязанностей и прав сторон. При общей невысокой правовой осведомленности это приводит к малоэффективной практике нерегулярных поверок, — «по указке». Так же к недочетам, связанным с низкой правовой осведомленностью, следует отнести недобросовестное ведение бухгалтерского учета.
К более существенным проблемам можно отнести такие, как практика нецелевого расходования бюджетных средств и систематическое невыполнение доходных частей региональных бюджетов. В ситуации, когда государственный финансовый контроль осуществляется нерегулярно, и в силу разных обстоятельств не может, при перепроверке субъекта, выявить все недостатки, возникает специфическая среда, способствующая недобросовестному отношению к служебным обязанностям со стороны должностных лиц.
Для улучшения сложившейся ситуации, повышения результативности контроля прозрачности и целесообразности использования средств, необходимо создать единую методологическую базу осуществления финансового контроля, которая бы в полной мере учитывала уже разработанные и утвержденные принципы и методы. Помочь в решении данной проблемы могут достижения в области информационных технологий, ведение всей отчетности в электронном виде, а также разработка специализированного программного обеспечения для контроля соблюдения целевого расходования средств. Важна так же и личная позиция руководителей всех уровней, правовая культура рядовых сотрудников, их осведомленность и профессиональный уровень.

Фрагмент текста работы:

1. Теоретические и правовые основы системы внутреннего государственного финансового контроля
1.1. Понятие системы внутреннего государственного финансового контроля

Сегодня в нашей стране создана и функционирует система государственного финансового контроля. Государственный финансовый контроль (ГФК) является инструментом финансовой политики и направлен на обеспечение соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения .
Государственный финансовый контроль — это совокупность действий и операций, осуществляемых органами государственной власти и местного самоуправления, а также специально созданными ими органами по проверке деятельности всех субъектов финансовых отношений с целью обеспечения законности, целесообразности и эффективности формирования, распоряжения и использования государственных средств .
Система государственного (муниципального) финансового контроля, согласно ст. 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации, включает органы внешнего и внутреннего ГФК. К органам внешнего государственного финансового контроля относятся Счетная палата России и контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований. Соответственно к органам внутреннего ГФК – Федеральное казначейство, органы государственного (муниципального) контроля, являющиеся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ, местных администраций. Также, согласно БК РФ, органы государственного финансового контроля наделены полномочиями осуществлять контроль и надзор за использованием средств соответствующих бюджетов бюджетной системы.
В научной среде достаточно часто можно встретить мнение, согласно которому финансовый контроль представляет собой контрольную деятельность, которая имеет в своей основе применение особой методики; эту деятельность осуществляют органы законодательной и исполнительной публичной власти (федерального, регионального и местного уровней), а также специально образуемые государством учреждения в отношении финансово-хозяйственной деятельности всех экономических субъектов (имеется в виду: государство, регионы, муниципалитеты, юридические лица и др.) .
С этих же позиций определяет сущность и методологию осуществления государственного финансового контроля законодательство Российской Федерации. При этом само понятие «финансовый контроль» или «государственный финансовый контроль» на законодательном уровне остается нераскрытым.
В научной литературе встречается большое число его различных трактовок.
Часть авторов определяют государственный финансовый контроль в качестве специальной государственной деятельности по осуществлению мероприятий, которые направлены на то, чтобы обеспечивать и поддерживать законность и целесообразность соответствующих действий в таких сферах, как образование, распределение и использование государственных денежных фондов для эффективного социального и экономического развития отдельных регионов и всего государства в целом. Другие ученые «под государственным контролем подразумевают контрольную деятельность, которую осуществляют государственные органы либо иные органы, действующие от имени и в интересах государства, с целью обеспечивать единую государственную финансовую политику и финансовые интересы всего государства, общества и отдельных граждан .
Современный механизм государственного финансового контроля Российской Федерации представляет сложно структурированную систему, охватывающую все государственные органы, учреждения, а также организации, являющиеся получателями бюджетных средств. В указанной системе полномочия по осуществлению внешнего контроля принадлежат Счетной палате Российской Федерации, контрольно-счетным органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Право на проведение мероприятий внутреннего контроля принадлежит Федеральному казначейству, финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований .
В последние годы в отечественном государственном финансовом контроле происходят масштабные изменения, при этом все большее значение получает именно внутренний финансовый контроль.
Основными полномочиями Федерального казначейства, как основного государственного органа, осуществляющего внутренний контроль, являются:
− обеспечение исполнимости федерального бюджета;
− кассовое обслуживание исполнения бюджетов, входящих в бюджетную систему Российской Федерации;
− контроль проведения операций со средствами из федерального бюджета, которые осуществляют главные распорядители, распорядители и получатели таких средств;
− надзор за финансово-бюджетной сферой;
− внешний контроль за качеством работы организаций аудиторов;
− применение мер ответственности за правонарушения в финансово-бюджетной сфере.
У органов Федерального казначейства имеется мощный кадровый потенциал, достаточный опыт в области внедрения передовых технологий, наработки в вопросах модернизации действующих методов и подходов осуществления предварительного и последующего контроля.
В современных условиях Казначейство Российской Федерации – это значимый платежный, расчетный и контрольно-ревизионный институт в государственной бюджетной системе. Органы Федерального казначейства позволяют обеспечивать прозрачность и сохранность государственных финансов.
В рамках совершенствования системы государственного финансового контроля 2 февраля 2016 г. Президентом Российской Федерации был подписан Указ № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» . С целью повышения эффективности государственной контрольно-надзорной функции в финансово-бюджетной сфере, а также необходимости оптимизировать структуру федеральных органов исполнительной власти Росфиннадзор, просуществовавший довольно длительное время (с 2004 г.), был упразднен. Федеральное казначейство было наделено функциями Росфиннадзора по осуществлению контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, а также функциями внешнего контроля за качеством работы аудиторских организаций.
В соответствии с установлениями новых правовых актов и нормативов, Федеральное казначейство получило статус основного контрольно-ревизионного органа в системе публичной исполнительной власти, обеспечивающего сохранность средств бюджета Российской Федерации, а потому имеющего основополагающее значение в организации платежной системы государства. Непосредственно государственный финансовый контроль органы Федерального казначейства реализуют на практике с использованием комплекса приемов, способов и средств, направленных на выявление доказательной информации .
Наиболее важный аспект деятельности Федерального казначейства, на который следует обратить внимание, – это переход от применения последующего контроля к применению предварительного контроля . Именно с помощью предварительного контроля появляется возможность недопущения рисков по нецелевому использованию бюджетных средств, неисполнению договорных обязательств и пр.
Основное отличие двух названных видов контроля заключается в том, что реализация предварительного контроля направлена на предупреждение и пресечение нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации непосредственно по ходу исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. На основании последующего контроля изучаются уже результаты исполнения бюджетов на соответствие законности их исполнения, достоверности учета и отчетности .
На основании имеющегося арсенала средств у органов Федерального казначейства есть возможность осуществления полного цикла внутреннего государственного финансового контроля:
1) его начало составляет предварительный контроль, проводимый в период, когда совершаются конкретные операции;
2) за ним наступает последующий контроль, направленный на проверку результатов по исполнению бюджета;
3) в случае выявления нарушений действующего законодательства следует применение мер ответственности к лицам, которые их допустили.
Благодаря централизации контрольных полномочий в руках одного ведомства исключается необходимость осуществлять координацию деятельности между различными контрольными органами, что, в свою очередь, влечет за собой оперативность в принятии решений .
Понятия внутреннего аудита и внутреннего контроля неравнозначны и несут в себе разную смысловую нагрузку. Определение внутреннего аудита следует из положений международного стандарта аудита 610, который является действующим правовым актом на территории России в силу требований приказа Минфина от 24.10.2016 № 192н. Исходя из пункта 14 этого акта внутренний аудит — это деятельность по обеспечению уверенности при принятии хозяйственных и финансовых решений и оказанию консультативной помощи руководящим органам по оценке процессов корпоративного управления, повышению их действенности, управлению рисками.
Определение же внутреннего контроля можно вывести из положений ст. 19 закона О бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ и письма Минфина России № П-11/2013 (без даты). Согласно данным нормам, это вид деятельности, при котором хозяйствующий субъект контролирует совершаемые факты хозяйственной жизнедеятельности организации. Внутренний контроль обеспечивает эффективность и результативность деятельности компании, достоверность и своевременность бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства.
Таким образом, понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита можно разграничить как общее и частное, т. е. первое включает в себя второе.
Отдельными законами закреплены правила внутреннего контроля в Росатоме, Росавтодоре и других государственных компаниях и корпорациях. О правилах внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ рассказано в другой нашей статье.
В целях унификации порядка организации и проведения внутреннего контроля Министерством финансов РФ было сформировано указанное выше письмо № ПЗ-11/2013 с соответствующими рекомендациями для тех организаций, правила осуществления внутреннего контроля в которых не урегулированы отдельным законом.
В частности, в п. 3 письма определяются направления осуществления внутреннего контроля:
1. Контроль соблюдения применимого законодательства, в том числе при ведении бухгалтерского учета.
2. Оценка эффективности и результативности деятельности компании, что выражается в сохранности имеющихся активов, достижении плановых показателей, увеличение оборота и т. п.
3. Изучение достоверности сдаваемой бухгалтерской и иной отчетности, а также своевременности ее представления в соответствующие органы и учреждения.
Текст же п. 18.1 письма указывает, кто может выступать субъектом внутреннего контроля:
• руководитель организации, ее коллегиальные исполнительные органы и иные управленческие структуры;
• ревизор или ревизионная комиссия;
• главный бухгалтер, руководитель компании или иное должностное лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, его проверку и достоверность;
• внутренний аудитор или соответствующая служба (специально создаваемое структурное подразделение);
• иное должностное лицо, в полномочия которого входит осуществление внутреннего контроля.
Рассказывая, чем отличается внутренний контроль от внутреннего аудита, нельзя обойти и положения ст. 19 закона № 402. Исходя из этой нормы:
• внутренний контроль должен быть организован всеми без исключения экономическими субъектами;
• внутренний аудит — лишь теми, которые специально оговорены в законодательстве или самостоятельно приняли такое решение на основании собственных потребностей.
В частности, закон О публично-правовых компаниях… от 03.07.2016 № 236-ФЗ в ч. 6 ст. 16 предусматривает, что для обеспечения достаточного уровня надежности внутреннего контроля, оценки его эффективности и проверки соответствия деятельности публично-правовой компании в ее структуре должно быть создано подразделение внутреннего аудита. Соответственно, внутренний аудит обязателен не во всех организациях, а только в публично-правовых компаниях — в этом и состоит одно из наиболее существенных отличий аудита от внутреннего контроля.
Таким образом, внутренний аудит проводится в рамках внутреннего контроля, являясь составной частью данной процедуры. При этом проведение аудита обязательно далеко не всегда, осуществление же контроля проводится всеми субъектами хозяйственной деятельности .
В системе финансового управления внутренний финансовый контроль (далее – ВФК) выполняет сквозную роль. Пронизывая все управленческие процессы, контроль гарантирует оптимальное использование ресурсов, выявляет слабые стороны деятельности, способствует устойчивости БУ в быстро меняющихся внешних условиях. В статье расскажем, каким смыслом наполнен ВФК в сфере госсектора, в каких формах и какими способами он проводится, что является первостепенным объектом контроля при риск-ориентированном подходе.
Внутренний финансовый контроль представляет собой деятельность БУ, органов его управления, подразделений и сотрудников, призванную обеспечить эффективность и результативность финансово-хозяйственной работы, достоверность финансовой отчетности, соблюдение действующего законодательства и требований регулирующих органов .
Обязательный порядок организации (осуществления) бюджетными учреждениями внутреннего финансового контроля установлен ст. 19 Закона о бухучете и п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов .
Следует особо отметить, что в настоящее время система внутреннего государственного финансового контроля Российской Федерации проходит стадию реформирования. Многие процессы, направленные на совершенствование рассматриваемой системы, находятся лишь в начальной стадии своей реализации. Так, еще проводятся мероприятия организационно-штатного характера, еще не в полном объеме разработаны акты, составляющие локальную нормативную базу, не внесены изменения во все внутриведомственные документы, регламентирующие контрольную деятельность Федерального казначейства. В этой связи Т.А. Якушина приходит к выводу о преждевременности каких-либо выводов об эффективности проводимой реорганизации . Происходящие реформы в системе организации государственного внутреннего финансового контроля имеют как сторонников, так и противников. Кто из них прав, определит время и опыт практической деятельности.