Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Повышение эффективности учёта и аудита кредитов и займов на кондитерском предприятии (на примере ООО «Полезные сладости»).

Содержание:

Введение 3
Глава 1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам на предприятии 8
1.1. Основы бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам на предприятии 8
1.2. Нормативно-правовые регулирование бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам 16
1.3. Методика проведения бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам 25
Глава 2. Анализ и оценка бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам на предприятии ООО «Полезные сладости» 33
2.1. Экономическая характеристика организации 33
2.2. Особенности проведения бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам на предприятии 37
2.3. Аудит кредитов и займов 43
Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займов на предприятии 51
3.1. Эффективность бухгалтерского учёта и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займов на предприятии 51
3.2. Оптимизация бухгалтерского учёта расчетов по кредитам и займов на предприятии 53
3.3. Пути совершенствования бухгалтерского учёта кредитов и займов на кондитерском предприятии по результатам внутреннего аудита 60
Заключение 65
Терминология 71
Список литературы 74
Приложение 78

Введение:

Актуальность темы исследования обоснована тем, в процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов. Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике. Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными не банковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций. Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору. С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход. Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных. В связи с этим, перед бухгалтерией организаций-заемщиков возникают проблемы порядка учёта и правильности оформления полученных кредитов и займов. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств, главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе. Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учёта и анализа кредитов и займов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.
Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности заемных средств; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости результатов планирования проверки. Данная работа опирается на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии учёта, анализа и контроля: М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, Е.Н. Домбровской, Н.Н. Карзаевой, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина, Т.Я. Натепровой, Л.Л. Писаревой, Л.П. Фомичевой, В.Е. Широбокова и других.
Цель исследования выявить эффективные методы анализа бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам и их использования на материалах предприятия.
Объект исследования — организация бухгалтерского учёта коммерческого предприятия ООО «Полезные сладости».
Предмет исследования – процесс ведения бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам.
Гипотеза исследования – эффективность организации бухгалтерского учёта и аудита кредитов и займов будет достигаться, если:
— бухгалтерский учёт на предприятии ведется в условиях нормативно правового регулирования;
-проводится расчет по оптимизации бухгалтерского учёта и аудита кредитов и займов на предприятии;
— эффективно организовать процесс бухгалтерского учёта расчетов по кредитам и займов на предприятии;
Задачи исследования:
1. Уточнить теоретические аспекты бухгалтерского учёта и анализа кредитов предприятия;
2. Определить условия повышение эффективности бухгалтерского учёта кредитов и займов на кондитерском предприятии.
3. Выявить порядок проведение бухгалтерского учёта и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займов на предприятии
4. Разработать мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учёта и эффективности его использования на предприятии по производству кондитерских изделия.
Методологической основой исследования составляют труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учёта кредитов и займов, нормативно-правовые акты. Исследование организации бухгалтерского учёта кредитов и займов основывалось на трудах известных авторов таких как: З.В. Горбаток, С.А. Бредихиной, Н.П. Кондракова, Н.К. Пашук, О.В. Трубицыной, С.В.Черемисиной и других.
В процессе написания выпускной квалификационной работы применялись следующие методы: сравнение показателей, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц, применялись методы экономического анализа: статистический, методологический, статистическо-экономический. Также использовались системный анализ, анализ хозяйственной деятельности, финансовый анализ, экспертно-аналитический, нормативный методы, монографический, экономико-методический методы исследования.
Основным противоречием является то, развитие теории и методического обеспечения аудиторской деятельности в направлении оценки непрерывности деятельности организации призвано способствовать большей достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов крупного и среднего бизнеса, а также повышению эффективности аудита.
Из данного противоречия вытекает проблема исследования: совершенствование бухгалтерского учёта и аудита кредитов и займов. От правильности и достоверности учёта кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Тема исследования – «Повышение эффективности организации бухгалтерского учёта и аудита кредитов и займов на кондитерском предприятии (на примере ООО «Полезные сладости»)».
Новизна исследования состоит в обосновании результатов проведенного исследования теоретических и практических подходов к определению порядка ведения бухгалтерского учёта кредитов и займов. В ходе данного исследования были изучены теоретические аспекты бухгалтерского учёта и анализа кредитов и займов предприятия. Определены основные принципы бухгалтерского учёта кредитов и займов на предприятии ООО «Полезные сладости». Предложены методические рекомендации по совершенствованию учёта и эффективности использования на предприятии.
Практическая значимость исследования состоит в углубленном и детальном изучении теоретических и практических основ ведения бухгалтерского учёта кредитов и займов на кондитерском предприятии. Постоянный рост учетной информации, не в ущерб ее качеству, вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учёта, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных, а также составления отчетности по кредитам и займам. Основные положения и выводы выпускной квалификационной работы могут быть использованы в выработке новых концептуальных положений для учёта и повышения эффективности использования ООО «Полезные сладости».

Заключение:

Ведение бизнеса требует вложение денежных средств. Очень часто требуется привлечение заемных средств. Можно оформить кредит в банке, под определенный процент, а можно у деловых партнеров, на безвозмездной основе. Цели получения кредитов различны: обновление производственных мощностей, погашение задолженности. В зависимости от условий, сроков, цели – порядок отражения кредитов и займов различается. Различаются правила учета для целей налогового и бухгалтерского учета.
Банковский кредит является одним из самых важных источником заемных средств фирмы. Согласно кредитному договору кредитор, т.е. банк или кредитная организация, обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, которые зафиксированы в договоре, а заемщик должен возвратить полученные денежные средства, а также уплатить проценты за них.
Законы, регулирующие рыночные отношения, позволили создать обширную сеть банков, которые осуществляют полное кредитно-расчетное обслуживание компаний независимо от их организационно-правовой формы. Кредиты предоставляются предприятиям, как правило, под крупные объекты для кредитования, в том числе для расчетов с поставщиками, на выдачу зарплаты или под ряд целевых экономических программ.
Кредитный договор оформляется только в письменной форме. Договор, заключенный в неписьменной форме, считается недействительным.
Договор займа, в отличие от кредитного, заключается между любыми юридическими и физическими лицами.
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть, как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.
Основная сумма кредита отражается как кредиторская задолженность: в день получения денежных средств (не ранее даты заключенного договора). Подписание договора не приводит к отражению долга. Необходимо фактическое поступление денег- в сумме, которая была фактически получена (не более суммы указанной в договоре).
К расходам относятся проценты за пользование привлеченными средствами. Проценты в бухгалтерском учете могут отражаться как: прочие расходы (счет 91) увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08) Проценты отражаются в составе прочих затрат равномерными частями, ежемесячно. К дополнительным расходам можно отнести: суммы за информационные и консультационные услуги; суммы за экспертизу договора займа; прочие расходы (комиссия банка). Дополнительные расходы всегда учитываются в составе прочих расходов. Период включение дополнительных расходов по кредитам имеет два варианта: единовременно, равномерно.
С 2016 года проценты по кредитам и займам для целей налогового учета учитываются в полной сумме. Расходы должны отвечать нескольким требованиям: быть экономически обоснованными; быть документально оформленными; направлены на получение дохода.
Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.
Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.
При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.
Нормативное регулирование учета кредитов и займов затрагивает регулирование составления отчетности, учета процентов, отражения кредитов и займов в налоговом учете. Главной целью аудита учета займов и кредитов является получение собственного мнения аудитора по поводу того, насколько достоверными являются показатели, заявленные в бухгалтерской отчетности компании касательно характеристик, указывающих наличие, общие сроки гашения и возврата займов по всем имеющимся отношениям.
Задачами проведения аудита обязательств организации являются: анализ объективности отражения кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе; проверка правильности ведения бухгалтерского учета по датам ее образования; проверка соблюдения по кредиторской задолженности сроков исковой давности; проверка своевременности признания задолженности доходами субъекта; анализ состояния претензионной работы на предприятии.
ООО «Полезные сладости» зарегистрировано по адресу Москва г, пр. Вернадского, д.29, 119607. Генеральный директор Муретов Даниил Михайлович. Основным видом деятельности компании является ОКВЭД 10.39 — Прочие виды переработки и консервирования фруктов и овощей.
На предприятии разработан рабочий План счетов. С работниками предприятия заключены договора о материальной ответственности. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. Обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (кассовые, банковские документы), подшиваются в отдельные папки в хронологическом порядке.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием прикладной бухгалтерской программы, которая модифицирована и обслуживается внештатным программистом согласно договора. объем выручки имеет тенденцию к повышению. Если в 2016 г. она составляла 11840 тыс. руб., то в 2017г. и 2018г. соответственно – 29757 тыс. руб. и 40334 тыс. руб.
Таким образом, за три года объем выручки вырос на 35,54%. Причем, как положительный момент следует отметить тот факт, что этот прирост был обусловлен повышением производительности труда при практически неизменившейся численности работников.
Так среднемесячная выработка одного работника с 2016 г. по 2018 г. выросла на 35%, в то время как численность персонала за тот же период увеличилась всего лишь на 15%.
Учётная политика в ООО «Полезные сладости» разработана на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», приказа ООО «Полезные сладости» от 29.12.2016 г. № 724 «Об организации учётной политики и внутреннего разделения видов деятельности». В ней сказано, что обособленные подразделения составляют «незаконченные балансы», а сводная бухгалтерская отчётность формируется централизованно в бухгалтерии ООО «Полезные сладости». Синтетический и аналитический учёт ведётся в рулях и копейках, а бухгалтерская отчётность ООО «Полезные сладости» составляется в тысячах рублей.
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа. Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей. Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается.
Цель аудиторской проверки соблюдения законодательства и расчетов по кредитам и займам в ООО «Полезные сладости» – оценка достоверности расчетов по полученным кредитам и выданным займам и соответствие их нормативным документам, а также подтверждение того, что отчетность составлена верно в части учета кредитов и займов.
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Полезные сладости» на хорошем уровне. Для учета операций по учету кредитов и займов используются как персональные компьютеры с программой так все необходимые бумажные документы, что значительно повышает возможность сопоставления данных.
В плане и программе проверки, разработанными для данной организации был учтен тот фактор, что ООО «Полезные сладости» использует также и компьютерный учет, однако отметим, что предприятие относится по показателю выручки к микробизнесу, использует простую программу для учета нужд производства «Бухсофт». Эта программа не позволяет вести полноценный бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. Отметим, что программа, используемая в ООО «Полезные сладости» по сути устарела, она проста в применении, но позволяет лишь учитывать затраты производства и формировать простейшие оборотные ведомости. Вести полноценный учет кредитов и займов, особенно налоговый она не позволяет.
Заполнять налоговые декларации в такой программе неудобно, не формируются налоговые регистры, а также исключены возможность электронной передачи декларации в ИФНС путем выгрузки в выделенный канал. Предлагается рассмотреть другие программные средства, которые поддерживают качественный и разветвленный налоговый учет и позволят сдавать налоговые декларации удаленно. Рассмотрим предлагаемые виды программ.
Любая из более современных программ позволит сократить затраты времени как на весь процесс учета в целом на 528 часов, так и в частности на налоговый учет на 165 часов. При этом новые программы поддерживают процесс выгрузки электронной декларации посредством шифрования в выделенный канал связи и позволят в том числе бухгалтерскую отчетность в ИФНС. Это также сократит затраты на канцелярские товары (бумагу, ручки, скрепки), время на проезд до ИФНС и стоимость проезда. Позволит более рационально организовать учет в ООО «Полезные сладости»

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам на предприятии

1.1. Основы бухгалтерского учёта и аудита расчетов по кредитам и займам на предприятии

Ведение бизнеса требует вложение денежных средств. Очень часто требуется привлечение заемных средств. Можно оформить кредит в банке, под определенный процент, а можно у деловых партнеров, на безвозмездной основе. Цели получения кредитов различны: обновление производственных мощностей, погашение задолженности. В зависимости от условий, сроков, цели – порядок отражения кредитов и займов различается. Различаются правила учета для целей налогового и бухгалтерского учета [15, с.45].
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа [18, с.69]:
• кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
• кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
• кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть, как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.
Основная сумма кредита отражается как кредиторская задолженность: в день получения денежных средств (не ранее даты заключенного договора). Подписание договора не приводит к отражению долга. Необходимо фактическое поступление денег- в сумме, которая была фактически получена (не более суммы указанной в договоре).
В зависимости от срока предоставления кредита, различают [19, с.33]:
— краткосрочную – 12 и менее месяцев;
— долгосрочную – более 12 месяцев.
В учетной политике отражаются указания о порядке учета задолженности.
Учет расходов по займам и кредитам. К таким расходам относятся проценты за пользование привлеченными средствами. Проценты в бухгалтерском учете могут отражаться как: прочие расходы (счет 91) увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08) Проценты отражаются в составе прочих затрат равномерными частями, ежемесячно. К дополнительным расходам можно отнести: суммы за информационные и консультационные услуги; суммы за экспертизу договора займа; прочие расходы (комиссия банка). Дополнительные расходы всегда учитываются в составе прочих расходов. Период включение дополнительных расходов по кредитам имеет два варианта: единовременно, равномерно.
С 2016 года проценты по кредитам и займам для целей налогового учета учитываются в полной сумме. Расходы должны отвечать нескольким требованиям: быть экономически обоснованными; быть документально оформленными; направлены на получение дохода.
Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.