Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Порядок исчисления и уплаты НДС в организации на примере АО НПО Лавочкина

Содержание:

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы обложения налогом на добавленную стоимость в РФ 6
1.1. Экономическая сущность НДС и его роль в формировании бюджета 6
1.2. Порядок исчисления и уплаты НДС 13
1.3. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДС 17
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика «АО НПО Лавочкина» 23
2.1. Общая характеристика «АО НПО Лавочкина» 23
2.2. Анализ финансовых результатов деятельности «АО НПО Лавочкина» 26
2.3. Налоговый анализ и риски проведения налоговых проверок в «АО НПО Лавочкина» 33
Глава 3. Особенности исчисления и уплаты НДС в «АО НПО Лавочкина» 40
3.1. Организация налогового учета по НДС на предприятии 40
3.2. Исчисление и уплата НДС на предприятии 44
3.3. Порядок заполнения налоговой декларации 52
Глава 4. Совершенствование НДС 60
4.1. Совершенствование учетной политики для целей налогообложения 60
4.2. Перспективы развития исчисления и уплаты НДС 61
4.3. Совершенствование механизмов исчисления и уплаты НДС в АО «НПО Лавочкина» 66
Заключение 69
Список использованных источников 75
Приложения 81

Введение:

Актуальность исследования. Налог на добавленную стоимость взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложиться на плечи конечного потребителя. В Российской Федерации его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета, т.е. НДС занимает важное место в системе налогов России. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В то же время, налог на НДС считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе страны. Методика его взимания предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. Для раскрытия структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения НДС, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и т.д. Все это обуславливает актуальность изучения порядка исчисления и уплаты НДС на предприятии на примере АО НПО Лавочкина.
Цель исследования — изучить порядок исчисления и уплаты НДС на предприятии на примере АО НПО Лавочкина.
Задачи исследования:
— исследовать теоретические основы обложения налогом на добавленную стоимость в РФ;
— дать общую характеристику АО НПО Лавочкина;
— провести анализ финансовых результатов деятельности АО НПО Лавочкина;
— осуществить анализ рисков проведения налоговых проверок в АО НПО Лавочкина;
— исследовать особенности исчисления и уплаты НДС на предприятии;
— изучить порядок ведения налогового учета по НДС в АО НПО Лавочкина;
— выявить место НДС в системе налогов в АО НПО Лавочкина;
— выявить проблемы исчисления и уплаты НДС;
— разработать рекомендации по совершенствованию порядка исчисления и уплаты НДС в АО НПО Лавочкина;
— выявить общие проблемы налогообложения в АО НПО Лавочкина и пути их решения.
Объект исследования — АО НПО Лавочкина.
Предмет исследования — порядок исчисления и уплаты НДС на предприятии на примере АО НПО Лавочкина.
Методы исследования:
— теоретические методы (описание, обобщение, сравнение);
— эмпирические методы (анализ научной литературы и нормативно-правовых актов РФ);
— статистические и математические методы.
Информационную основу исследования составляют:
— бухгалтерская отчетность АО НПО Лавочкина;
— информация о деятельности АО НПО Лавочкина, представленная на официальном сайте предприятия;
— нормативно-правовые акты РФ, такие, как Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»;
— нормативно-правовые акты, утратившие действие, такие, как Закон РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»;
— научные труды таких отечественных исследователей, как Н.Н. Акимова, А.М. Гринкевич, И.С. Ахметзянова, Л.Н. Краснова, Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук, Ю.М. Галашкина, Я.С. Глущенко, М.С. Егорова и др.
Практическая значимость исследования заключается в том, что его результаты могут использоваться в процессе деятельности предприятия при исчислении и уплате НДС.
Структура работы. ВКР состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы.

Заключение:

Налог на добавленную стоимость является государственным косвенным налогом, который устанавливается, как надбавка к цене на товар, работу либо услугу. НДС – это небольшая доля добавленной стоимости, которая возникает при разнице между затратами на производство того или иного изделия и стоимостью данного товара, работы, услуги, по которой они были реализованы позже покупателю. Налог на добавленную стоимость взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю.
Экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налогу на добавленную стоимость принадлежит значительная роль в формировании консолидированного бюджета РФ. Так, в 2018 г. НДС занимал 4 место по сравнению с другими видами налогов по поступлениям в консолидированный бюджет РФ. Его поступления в бюджет в 2018 г. составляли 3574 млрд. руб.
Налогоплательщиками НДС в России признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза. Налогоплательщики имею право получить освобождение от исполнения обязанностей от уплаты НДС.
В качестве объекта налогообложения НДС выступают операции, которые заключаются в том, что реализуются товары, работы или услуги на территории РФ; выполняются строительно-монтажные работы для собственного потребления; ввозятся товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и т.д.
Российским законодательством предусматриваются такие базовые ставки НДС, как 0 % для экспортируемых товаров, 10 %, если реализуются продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары и т.д. Общая базовая ставка составляет 20 %.
Порядок расчета НДС предусматривают расчет суммы НДС, исчисленной при реализации; расчет суммы вычетов по НДС; расчет суммы НДС, которую нужно восстановить к уплате.
АО НПО Лавочкина является организацией ракетно-космической промышленности, деятельность которого заключается в разработке, изготовлении и практическом применении автоматических космических комплексов и систем для проведения фундаментальных научных, астрофизических, планетных исследований, а также дистанционного зондирования Земли. Среди продукции, выпускаемой исследуемым предприятием, можно выделить средства выведения (разгонные блоки «Фрегат»), космические платформы (МКП «Карат», БМСС «Навигатор»), средства обеспечения теплового режима, топливные баки.
АО НПО Лавочкина имеют свои представительства на космодромах «Плесецк» и «Восточный» и филиалы в г. Калуга и г. Байконур (Казахстан). Кроме того, предприятие ведет работу в международной кооперации с Китаем, Францией, Германией, Италией, Испанией, Индией, Нидерландами более чем по 25 международным проектам и внешнеторговым контрактам.
Анализ финансовых результатов деятельности АО НПО Лавочкина за период с 2016 г. по 2018 г. свидетельствует о росте выручки предприятия на 68%. При этом, наблюдается повышение себестоимости продаж в 2018 г. по сравнению с 2016 г. на 85%.
Анализ чистой прибыли АО НПО Лавочкина за период с 2016 г. по 2018 г. свидетельствует о значительном ее повышении в 2018 г. по сравнению с 2016 г. (на 193%), что свидетельствует о высокой эффективности деятельности предприятия.
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости АО НПО Лавочкина за период с 2016 г. по 2018 г. показывает, что коэффициент автономии предприятии находится ниже порогового значения, однако наблюдается его повышение в исследуемый период. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2016-2018 гг. значительно превышает пороговое значение. В исследуемый период наблюдается рост коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных активов. Если в 2016 г. значение коэффициента обеспеченности собственными средствами АО НПО Лавочкина значительно ниже порогового значения, то в 2017-2018 гг. наблюдается рост данного показателя и его превышение порогового значения, что свидетельствует об улучшении экономического положения предприятия.
Анализ коэффициентов рентабельности АО НПО Лавочкина показывает рост их показателей в 2018 г. по сравнению как с 2016 г., что свидетельствует об улучшении экономического положения предприятия в 2018 г. по сравнению с 2016 г. Однако, в сравнении в 2017 г. наблюдается обратная ситуация. Расчет коэффициентов ликвидности (платежеспособности) АО НПО Лавочкина свидетельствует о платежеспособности предприятия.
Проведенный анализ свидетельствует о том, что налоговая нагрузка АО НПО Лавочкина ниже нормативного значения, что свидетельствует о высоком риске налоговой проверки по данному показателю. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога в АО НПО Лавочкина в 2016-2017 г. выше нормативного значения, однако в 2018 г. значение данного критерия снижается ниже нормативного значения, что свидетельствует о низком риске налоговой проверки по данному критерию.
Если в 2017 г. темпы роста расходов АО НПО Лавочкина были ниже темпов роста доходов, что свидетельствовало о низком риске налоговой проверки, то уже в 2018 г. темпы роста расходов превышают темпы роста доходов, что свидетельствует о повышение данных рисков.
В 2018 г. выплата среднемесячной заработной платы на одного работника в АО НПО Лавочкина превышает нормативное значение средней заработной платы по отрасли, что говорит о низком риске налоговой проверки предприятия по данному критерию.
Анализ рентабельности продаж и рентабельности активов АО НПО Лавочкина демонстрирует отклонение от нормативного значения, но менее, чем на 10%, что свидетельствует о низком риске налоговой проверки по данному критерию.
Исчисление и уплата НДС в АО НПО Лавочкина осуществляется в соответствии с закрепленным в ст. 166 НК РФ порядком. Общую сумму налога исчисляют по итогам каждого налогового периода, применительно к каждой операции, которую НК РФ признает в качестве объекта налогообложения. Анализ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость АО НПО Лавочкина свидетельствует о том, что за IV квартал 2018 года исчисление НДС осуществлялось по налоговым ставкам 18%, 10% и 0%. С 1 января 2019 г. общая налоговая ставка НДС составляет 20 %.

За IV квартал 2018 г. в АО НПО Лавочкина по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС оказывается больше, чем сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет с осуществленной за этот период реализации и иных операций, требующих начисления налога. В связи с чем, осуществляется возврат НДС, что и отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость АО НПО Лавочкина.
Ведение налогового учета по НДС в АО НПО Лавочкина предусматривает не только формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета, но формирование налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. Налоговый учет ведется в электронном виде с применением программы «1С: Предприятие 8.0».
АО НПО Лавочкина ведет учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения. Основными элементами налогового учета по НДС является внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур; заполнение книг продаж и покупок; ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам; ведение аналитики по входящему НДС. А также отдельный учет принятого к вычету НДС с выданных авансов; учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей; ведение раздельного учета по входящему НДС, так как АО НПО Лавочкина ведет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, а также часть операций облагается по ставке 0%.
Анализ исчисления и уплаты НДС в АО НПО Лавочкина в период с 2016г. по 2018 г. свидетельствует об уменьшении объемов данного уплачиваемого предприятием налога за указанный период на 7,9%. В то же время, НДС занимает важное место в системе налогов исследуемого предприятия. Доля НДС в системе налогов АО НПО Лавочкина в 2018 г. составила 68 %. Однако в 2016-2018 гг. наблюдается снижение данного показателя в связи с увеличением уплачиваемого предприятием налога на прибыль.
Так, помимо НДС, АО НПО Лавочкина уплачивает налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество, транспортный налог. В 2016-2017 гг. налога на прибыль исследуемым предприятием не уплачивался. В 2018 г., напротив, объем данного налога превысил НДС в 2,03 раза.
Остальные налоги занимают малую долю в системе налогов АО НПО Лавочкина. Однако, объем уплачиваемого земельного налога сохраняется на одном уровне в 2017-2018 г., объем уплачиваемого налога на имущество в 2018 г. по сравнению с 2016 г. увеличился на 25%; объем уплачиваемого транспортного налога увеличился на 44 %.
НДС представляет собой самый сложный налог в Российской Федерации ввиду того, что обладает несколькими ставками, системой льгот, требует большого количества подтверждающих документов и т.д. Проблемные вопросы касаются величины ставок НДС, порядка исчисления обязательств по данному налогу, структуры льгот и порядка взимания данного налога при экспорте и импорте товаров. Серьезной проблемой является частые случаи махинаций, связанных с уплатой данного налога, например, хищение посредством необоснованного возврата НДС. Исследованные проблемы исчисления и уплаты НДС в России напрямую касаются АО НПО Лавочкина, так как они препятствуют возможности снижение ставки НДС в России, предоставления дополнительных льгот. Совершенствование исчисления и уплаты НДС в АО НПО Лавочкина требует совершенствования НДС в целом в России. Оно может быть осуществлено по таким направлениям, как снижение налоговой ставки; установление дополнительных налоговых льгот; совершенствование организации взимания НДС. Однако, снижение налоговой ставки и введение дополнительных льгот требует решения проблем добросовестности уплаты НДС. Общие проблемы налогообложения в АО НПО Лавочкина связаны с несовершенством всей налоговой системы России, которая характеризуется нестабильностью российских налогов, постоянной сменой их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот. Для решения общих проблем налогообложения, в частности, в АО НПО Лавочкина, необходимо совершенствование российского законодательства.
Начисление и уплата НДС на данный момент ведется в программе 1С, налоговый учет эффективен, поскольку за последние несколько лет предприятие по результатам камеральных проверок деклараций по НДС не получало нареканий от ИФНС, однако налоговый учет построен как трудоемкая система, требует много времени на составление декларации НДС, книги покупок и продаж, сверку перенесения данных из нее в декларацию. Предлагается заменить программу учета на другую, более совершенную, которая сама производит сверку перенесения показателей в декларации, а также имеет механизмы сверки данных показателей по налогам, в том числе НДС во всех налоговых регистрах и балансе. Предлагается компании перейти с 1С на SAP BPC, данная программа позволяет формировать бюджеты по НДС, а также осуществлять планирование в разрезе различных бизнес-направлений, сегментов и подразделений, осуществляет автоматическую сверку данных по НДС со всеми заполняемыми регистрами.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. Теоретические основы обложения налогом на добавленную стоимость в РФ

1.1. Экономическая сущность НДС и его роль в формировании бюджета

Налог на добавленную стоимость имеет сравнительно не долгую историю развития. Так, по сравнению с другими налогами, большинство из которых появились в XIX в., а некоторые из них, включая акцизы и земельный налог, и вовсе появились еще в древнее время, НДС был введен в практику лишь в XX веке. Возникновение налога на добавленную стоимость в РФ то связано с соответствующим процессом за рубежом.
НДС относится к группе косвенных налогов, выполняющих, как правило, фискальную функцию, и появляющихся тогда, когда вследствие роста расходов, растут и потребности государства. Первыми в истории косвенными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров. НДС же является универсальным акцизом, который взимается со всех видов товаров. Другой ранней формой косвенного налогообложения стал налог с продаж, который появился в период Первой мировой войны в связи с огромными военными расходами и являлся близким по характеру с НДС. Налог с продаж взимался многократно на каждом из этапов движения товара от производителя к потребителю.
Вследствие дополнения системы налогообложения посредством налога с продаж значительно росли цены на реализуемые товары, вызывая огромное недовольство среди производителей и покупателей. Производители несли значительные убытки ввиду снижения спроса на свою продукцию, вызванного нежеланием или неспособностью покупателей приобрести товар по завышенной цене. В связи с этим, пускай и ненадолго, налог с продаж был упразднен.
Данный налог был введен вновь по аналогичной причине, в частности, в связи с началом Второй мировой войны. Однако, введение налога с продаж во второй раз сопровождалось некоторым совершенствованием механизма обложения данным налогом:
— во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала;
— во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.
Однако, в связи с невозможностью осуществления государством полного контроля за всеми стадиями производства и обращения товара, оно терпело определенные убытки. Невозможность осуществления такого контроля обусловлена тем, что при однократном обложении налогом с продаж лишь этапа розничной торговли фискальные органы теряли возможность получения оперативной информации и движении финансовых средств при подаче налоговых деклараций.
Решение проблемы, заключающейся в невозможности осуществления полного контроля за всеми стадиями производства и обращения товара нашли во введении налога на добавленную стоимость.
Благодаря подписанию в 1957 г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества НДС получил широкое распространение. В соответствии с данным договором, подписавшие его страны должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 г. второй директивой Совета ЕС НДС был признан в качестве основного косвенного налога Европы. Кроме того, данная директива предписывала всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 г. Так, начиная с 1967 г. НДС начал функционировать в Дании, а в 1968 г. – в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 г. способствовала унификации взимания НДС в Европе посредством окончательного утверждения базы современной европейской системы обложения данным налогом [2, с. 93].