Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Незаконное уклонение и минимизация налоговых платежей: методы борьбы и противодействия

Содержание:

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей 6
1.1. Понятие и характеристика незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей 6
1.2. Классификация видов минимизации налоговых платежей 18
Глава 2. Анализ нормативной базы и практики незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей в России 31
2.1. Нормативно-правовое регулирование незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей 31
2.2. Анализ динамики и структуры незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей в России 36
Глава 3. Методы борьбы и противодействия незаконному уклонению и минимизации налоговых платежей в России 49
3.1. Предложения по противодействию незаконному уклонению и минимизации налоговых платежей в России 49
3.2. Перспективы борьбы с незаконным уклонением от уплаты налоговых платежей 53
Заключение 55
Список литературы 62
Приложения 67

Введение:

На сегодняшний день в нашей стране сложилась сложная экономическая ситуация, на лицо рост преступлений экономического характера, поэтому все больше значение приобретает судебно-экономическая экспертиза и сама работа экспертов-криминалистов. Предшествует ей работа сотрудников ОБЭП.
В настоящее время основной объём работы по раскрытию и пресечению преступлений в сфере экономики выполняют профильные подразделения МВД РФ, а именно Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции в структуре МВД, а на местах — управления и отделы. Внутри каждого подразделения есть свои отделы, оперативно-розыскные части и отделения, занимающиеся раскрытием экономических преступлений в определенном отраслевом направлении. Подтверждение или опровержение наличия схемы сокрытия налогов сотрудники ОБЭП подтверждают с помощью назначения экспертиз. Судебно-экономическая экспертиза — это исследование спорных моментов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица. Целью данной экспертизы является установление или опровержение факта налогового преступления. С помощью экспертизы исследуются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности компании, анализируется информация о доходах и расходах фирмы, финансовое состояние и платёжеспособность компании и др.
Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения — это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке в соответствии со ст. 10 НК РФ. Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы. Актуальность данной работы обусловлена тем, что остаются проблемы совершенствования и повышения эффективности принятых государством систем налогообложения. Поэтому встает вопрос о необходимости принимать такие меры как, либерализация методов государственного регулирования экономики, снижение угрожающего роста инфляции и бюджетного дефицита, что является проявлением действия закона единства и борьбы противоположностей внутри налогового администрирования. В Российской Федерации наблюдается бурный процесс реформирования системы налогообложения, который сопровождается не прекращающимся внесением большого числа изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах в части усовершенствования порядка исчисления и уплаты обязательных платежей. Но несмотря на это, многие вопросы остаются нерешенными, нормативные акты страдают проблемностью и противоречивостью. Проблема состоит в нечеткости, противоречивости и запутанности построения составов налоговых правонарушений, сложности разграничения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по НК РФ и КоАП, не безупречное законодательное регулирование вопросов уголовной ответственности в сфере налогообложения.
Актуальность темы обусловлена тем, что эффективность расследования налогообложения является методом государственного контроля и должна быть реализована максимально эффективно.
Цель исследования — исследование незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей: методы борьбы и противодействия.
Задачи исследования:
— исследовать понятие и характеристику незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей;
— изучить классификацию видов минимизации налоговых платежей;
— определить нормативно-правовое регулирование незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей;
— провести анализ динамики и структуры незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей в России;
— определить предложения по противодействию незаконному уклонению и минимизации налоговых платежей в России;
— охарактеризовать перспективы борьбы с незаконным уклонением от уплаты налоговых платежей.
Объект исследования — незаконное уклонение и минимизация налоговых платежей: методы борьбы и противодействия.
Предмет исследования — методы контроля налогообложения.
В работе использовались такие методы научного исследования, как анализ, сравнение и обобщение.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные на основе глубокого анализа конкретные практические рекомендации по повышению эффективности информационного обеспечения процедур контроля налогообложения могут быть применены в рассматриваемой или других контролирующих структурах.

Заключение:

В настоящее время основной объём работы по раскрытию и пресечению преступлений в сфере экономики выполняют профильные подразделения МВД РФ, а именно Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции в структуре МВД, а на местах — управления и отделы. Внутри каждого подразделения есть свои отделы, оперативно-розыскные части и отделения, занимающиеся раскрытием экономических преступлений в определенном отраслевом направлении. Подтверждение или опровержение наличия схемы сокрытия налогов сотрудники ОБЭП подтверждают с помощью назначения экспертиз.
Основным инструментом расследования налоговых правонарушений для ОБЭП является экспертиза. Экспертиза является средством государственного финансового контроля.
В научной и научно-методической литературе судебные экспертизы подразделяют по видам (С.А.Звягин), группам (Э.Ю.Козырчикова), классам (А.А.Толкаченко) и другим квалификационным признакам, определяющим принадлежность проводимых экспертных исследовании к какой-либо отрасли знаний в зависимости от потребностей правосудия и правоохранительной деятельности.
При расследовании и судебном рассмотрении дел, связанных с экономическими преступлениями или конфликтами, довольно часто назначают проведение экономической экспертизы.
Проведение экономической экспертизы назначается в судебном порядке при рассмотрении дел (гражданских, уголовных, административных, арбитражных), связанных с экономическими преступлениями. Экспертное заключение по результатам исследования, проведенного в ходе судебной экономической экспертизы, рассматривается в суде как полноценное доказательство. Однако такое исследование может быть и несудебным.
Эксперту нельзя использовать способы фактического контроля в связи с тем, что для исследования и составления выводу он вправе исследовать только документальные данные и использовать только результаты работы ревизора, который при проведении проверки применял способы фактического контроля.
Перед экспертом могут быть поставленные и другие задания, выполнение которых связано с проверкой соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, составления баланса, записей в учетных регистрах бухгалтерского учета и тому подобное.
Разница процедур контроля налогообложения в России и США заключается в том, что сотрудник ОБЭП без данных экспертизы не может вынести мотивированного мнения о соответствии налогообложения предприятия. Сотрудник же правоохранительных органов в США не может вынести такое мнение без мотивированного мнения налогового департамента.
Судебно-бухгалтерская экспертиза в расследовании дел о налогообложении назначается сотрудником ОБЭП в случаях, когда для применения бухгалтерских и иных познаний следует провести в установленном законодательством порядке исследование хозяйственных операций, нашедших полное или частичное отражение в документах бухгалтерского учета, результаты которого требуют анализа, а также разъяснения эксперта-бухгалтера. «В соответствии с уголовным, гражданским и арбитражным кодексами основанием для назначения лица судебным экспертом является наличие специальных знаний» [ст. 57 УПК РФ, ст. 85 ГПК РФ, ст. 55 АПК РФ].
При контроле налогообложения инициировать назначение судебно-бухгалтерской экспертизы могут прокурор, суд или органы дознания при наличии необходимости такой экспертизы. При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть веские основания для такого назначения. Лица, которые могут проводить судебно-бухгалтерскую экспертизу должны быть аттестованы как судебные эксперты в той области знаний, которая необходима для такой экспертизы. [17]
Экспертиза наличия или отсутствия схем ухода от налогов, занижения налогов проводится на основании финансовой отчетности организации.
Отчетность – система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерская, она же финансовая отчетность представляет собой комплект документов, отражающих достоверную и полную информацию о деятельности предприятия заинтересованным пользователям.
Данный набор документов включает в себя следующие бухгалтерские отчеты:
— Баланс;
— Отчет о финансовых результатах;
— Отчет об изменениях капитала;
— Отчет о движении денежных средств;
— Налоговые декларации по прибыли, НДС, по налогу на имущество.
Все вышеперечисленные отчеты относятся к внешним видам бухгалтерской отчетности, что означает, что с ней могут работать внешние пользователи финансовой информации или отчетности. К данной категории относятся юридические лица или физические (не работники конкретного предприятия), заинтересованные в получении данных о деятельность организации и имеющие право на запрос таких отчетов.
Налоговые декларации по налогам на прибыль, добавленную стоимость, имущество, на доходы физических лиц, – один из самых ответственных участков бухгалтерского учета, включающий заполнение и предоставление в срок данных по налогам и прочим обязательным платежам для их оплаты в бюджет государства.
Основными показателями финансовой отчётности являются: показатель капитала, чистого оборотного капитала, его структуры, денежного потока и прибыли. Собственный капитал предприятия включает в себя разницу активов и обязательств. Если рассматривать собственный капитал в широком смысле слова, то он включает долгосрочные обязательства со сроком от 1 года.
По мнению экспертов криминалистов, занижение налоговой базы — наиболее часто встречающийся способ нарушения налогового законодательства. Обычно это происходит с помощью частичного неотражения выручки в учете. Сюда же специалисты относят включение в расходы затрат, не предусмотренных главой 25 НК РФ.
На практике нередко встречается и полное сокрытие выручки, когда бухгалтерский и налоговый учет не ведется вовсе. В таких случаях операции фиксируются в черновых записях, а отчетность не составляется и не сдается. Иногда факты хозяйственной деятельности скрываются путем инсценировки потери или хищения первичных документов. При этом некоторые компании сразу после совершения сделки подменяют или уничтожают первичную документацию.

Фрагмент текста работы:

1.1. Понятие и характеристика незаконного уклонения и минимизации налоговых платежей

Уклонение от уплаты налогов может рассматриваться в качестве налогового, административного правонарушения или уголовного преступления. Соответственно, и санкции за совершение такого деяния прописаны в трех законодательных актах: Налоговом и Уголовном кодексах и в Кодексе РФ об административных правонарушениях.
Привлечение к ответственности возможно параллельно по нормам НК РФ и УК РФ или КоАП РФ. Например, если компания была уличена в уклонении от уплаты налогов, на нее будет наложен штраф, а вот должностные лица этой компании могут подвергнуться уголовному преследованию, если в их действиях заподозрят признаки преступления.
Под уклонением от уплаты налогов в уголовном праве подразумевается неподача декларации или включение в декларацию заведомо ложных сведений. За такое преступление физлица-налогоплательщики и физлица — уполномоченные работники организаций несут разную ответственность.
Минимизация налогов – это целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.
Рассмотрим схемы сокрытия информации организации и фактов финансово-хозяйственной деятельности. Такие схемы чаще всего содержат схемы избегания налогообложения, сокрытия финансовых сделок, сделок по реализации имущества предприятия. Эксперт обязан знать данные схемы и уметь их находить (при наличии) в документации проверяемого лица.
Незаконные способы оптимизации налогов и расходов [19, с.87]:
1. Использование в деятельности сомнительных контрагентов (фирм-однодневок).
Этот незаконный метод заключается в создании формального документооборота между самой организацией и цепочкой фирм-однодневок для увеличения расходов по прибыли и вычетов по НДС. Организации, использующие эту схему, подтверждают входной НДС при камеральных проверках путем сдачи минимальной отчетности за своих мнимых контрагентов и предоставления пакета документов по встречным проверкам.
2. Дробление бизнеса путем создания организаций и индивидуальных предпринимателей на специальных режимах.
Деятельность ведется несколькими организациями и ИП, применяющими спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН). Как правило, руководителем всех организаций является одно лицо или его ближайшие родственники. Эта схема имеет очень большую популярность, называясь семейным бизнесом, и суды часто встают на сторону организаций. Однако в последнее время судебная практика меняется в другую сторону.
3. Сокрытие доходов путем использования личных счетов работников.
Компания скрывает выручку от налогообложения, перечисляя денежные средства от покупателей не на свой расчетный счет, а на личные счета работников.
4. Использование работников, имеющих статус ИП. В этой схеме работник организации становится ИП, как правило, с системой налогообложения «УСН-доходы». Притом продолжает выполнять ту же самую работу, но не за зарплату, а за вознаграждение по договору оказания услуг (выполнения работ).
Доказать умысел, не имея прямых доказательств, достаточно сложно.
Умышленная неуплата или неполная уплата налога влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, а не 20% от неуплаченных сумм, как в ситуации с правонарушением, совершенным по неосторожности. Так, например, арифметическая (техническая) ошибка при исчислении налога не имеет признака виновности, а значит, штраф за недоплату из-за ошибки бухгалтера будет всего 20% от доначисленных сумм [2].
Рассмотрим типичные схемы:
1. Фиктивные сделки (схемы оптимизации налогов через однодневки)
Классической схемой уклонения от уплаты налогов является применение фиктивных сделок с целью увеличения стоимости приобретенного товара или услуг – завышения расходной части либо с целью занижения доходной части, а именно продажа товара по заниженной стоимости.