Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Налоговые правонарушения и юридическая ответственность: проблемы науки и практики

Содержание:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 6
1.1. Понятие налогового правонарушения и проблемы установления юридической ответственности за них 6
1.2. Административная, финансовая (налоговая) и уголовная ответственность налогоплательщика 9
1.3. Проблемы установления вины как основания привлечения к ответственности за налоговое правонарушение 23
Глава 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА РАЗРЕШЕНИЯ ДЕЛ О НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ 32
2.1. Проблемы нормативного закрепления оснований и условий возбуждения дел о налоговых правонарушениях 32
2.2. Недостатки правового регулирования производства по делам о налоговых правонарушениях как правового института 35
2.3. Спорные вопросы применения на практике отдельных положений законодательства, устанавливающих ответственность за налоговые правонарушения 38
Глава 3. АНАЛИЗ СОСТАВА, ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ В РФ и СЕВЕРО-ЗАПАДНОМУ ФО 43
3.1. Анализ налоговых правонарушений и разработка комплекса мер по предотвращению налоговых правонарушений по г.Санкт-Петербургу 43
3.2. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений 50
3.3. Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 65

Введение:

Согласно данным ФНС, налоговая служба в 2018 году обеспечила рекордные за последние 5 лет темпы роста налоговых поступлений в бюджет страны — более 17,3 трлн. рублей, что на 2,9 трлн. рублей больше, чем в 2016 году. Драйверами роста стали налог на прибыль +18,8% (плюс 3,3 трлн. руб.) и НДС +15,5% (прирост на 3,1 трлн. руб.). Эти цифры однозначно говорят о развитии налогового контроля.
Одной из основных задач для налоговых органов было обеспечение эффективного администрирования страховых взносов. По итогам года во внебюджетные фонды поступило 5,8 трлн. рублей, что на 9,1% больше 2016 года (плюс 483 млрд. руб.).
Указанные цифры свидетельствуют о том, что чем эффективнее работают налоговые органы, тем больше суммы, поступающие в бюджет, которые впоследствии идут на многочисленные нужды, финансируемые государством.
Безусловно, ни для юридических лиц, ни для граждан не выгодно платить налоги, тем самым теряя прибыль, в связи с чем они прибегают к различного рода манипуляциям, чтобы этого избежать.
Кроме того, само по себе налоговое законодательство достаточно сложное, устанавливает многочисленные контрольные сроки и документы, пропуск которых также влечет наступление мер ответственности.
В зависимости от тяжести совершенного правонарушения субъект может понести разные виды ответственности. Так до сих пор серьезные дискуссии вызывает ситуация, когда гражданин привлекается к налоговой и административной ответственности по сути за одно и то же правонарушение, в связи с чем предлагается аккумулировать все виды налоговых правонарушений, не имеющих признаков преступления, и ответственность за них в КоАП РФ.
Целью выпускной квалификационной работы является комплексный анализ юридической ответственности за налоговые правонарушения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотреть понятие налогового правонарушения и ответственность за их совершение,
— изучить правовое регулирование порядка разрешения дел о налоговых правонарушениях,
— провести анализ налоговых правонарушений и разработка комплекса мер по предотвращению налоговых правонарушений по г.Санкт-Петербургу.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются общественные отношения, складывающиеся в сфере юридической ответственности за налоговые правонарушения.
Предметом – нормы налогового и иного законодательства, научная и учебная литература, отражающая различные аспекты юридической ответственности за налоговые правонарушения.
Теоретическую базу работы составили труды таких ученых-юристов как Бальсевич А.А., Борзенко Ю.А., Косарев К.В., Бриленок А.А., Вайпан В.А., Воробьева А.И., Горбунцов М.А., Григорян Т.Р., Губенко Е.С., Данилова С.Н., Демакова, Е.А., Доронин С.Н., Загорский И.О., Кайль А.Н., Киселева О.В., Кнутов, А.В. и др.
Нормативную основу составили: Конституция Российской Федерации, федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ.
Методологической основой исследования являются общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частнонаучные методы: исторический, системно-структурный, социологический, технико- юридический, лингвистический, сравнительного правоведения, нормативно-логический, аналитический, синтеза и др.
Эмпирической основой послужили: электронные ресурсы сети Интернет, справочные правовые системы «КонсультантПлюс» и «Гарант».
Теоретическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в работе научные результаты и теоретические выводы о концептуальных и правовых основах юридической ответственности за налоговые правонарушения позволят расширить теоретические взгляды на природу и содержание данного явления, выявить новые подходы к его концептуальному и нормативному развитию.
Практическая значимость исследования состоит в том, что выработанные в ходе исследования предложения позволят устранить проблемы, которые в настоящее время существуют в сфере привлечения к юридической ответственности за налоговые правонарушения.
Структура выпускной квалификационной работы определяется целью и задачами исследования, необходимостью логического расположения материала.
Работа включает введение, три главы, состоящие из девяти параграфов, заключение и список использованных источников и литературы.

Заключение:

Подводя итог, можно отметить, что в ходе исследования была достигнута указанная цель и решены поставленные задачи.
Необходимо отметить, что на сегодняшний день привлечение к налоговой ответственности осуществляется достаточно часто.
Налоговые правонарушения многочисленные, и могут выражаться в деяниях имеющих признаки преступления, а также административных проступков, в зависимости от тяжести совершенного правонарушения наступает уголовная, административная, финансовая налоговая ответственность.
Приведенная в работе статистика свидетельствует о том, что проводимые налоговыми органами проверки позволяют выявить большое количество правонарушений, соответственно, есть возможность, проанализировать причины, который их повлекли.
В частности, одной из самых распространенных причин является правовая неграмотность населения в сфере налоговых правоотношений, часто пропускаются установленные законодательством сроки или не подаются документы, случаи же сознательного уклонения от уплаты налогов могут подпадать под состав уголовного преступления.
Несмотря на то, что на федеральном уровне заявляется о снижении количества судебных разбирательств с участием налоговых органов, анализ судебной практики по Санкт-Петербургу показывает, что процессов достаточно много и суммы заявленных исков велики.
В этой связи необходимо проводить работу по профилактике налоговых правонарушений, в частности организовывать тематические семинары для риэлторов, представителей торговли, бюджетного сектора.
Также в работе подробно представлены предложения по совершенствованию мероприятий, непосредственно связанных с налоговым контролем.
В заключение можно отметить, что на протяжении длительного времени, актуальной является дискуссия об определении налоговой ответственности и налогового процесса в качестве самостоятельных.
Это обстоятельство связано с тем, что привлечение к налоговой ответственности процедурно практически идентично привлечению к административной ответственности, в этой связи высказывается предложение о необходимости аккумулирования составов правонарушений, предусматривающих ответственность за деяния, не являющимися уголовными, в КоАП РФ и исключение их из Налогового кодекса РФ.
Указанное нововведение позволит исключить дублирование, которое в настоящее время идёт к тому, что граждане и юридические лица по сути дважды привлекаются к ответственности одно и тоже правонарушение, что по аналогии с уголовным законом недопустимо.
Таким образом, можно резюмировать, что в настоящее время законодательство в сфере налоговых правонарушений не является совершенным и требует существенной доработки.

Фрагмент текста работы:

1. Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

1.1. Понятие налогового правонарушения и проблемы установления юридической ответственности за них

Определение составу налогового правонарушения дает Игнатьева С.В. в своей статье. «Состав налогового правонарушения представляет собой не само правонарушение как явление объективной действительности, а совокупность необходимых и достаточных юридических признаков, установленных Налоговым кодексом РФ, при наличии которых совершенное деяние признается налоговым правонарушением» .
Смагина А.Ю. в своей статье определяет налоговое правонарушение как «систему регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации фактических обстоятельств и признаков, при условии наличия которых, противоправное деяние может быть отнесено к налоговому правонарушению».
Легальное понятие налогового правонарушения раскрывается в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ). В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента либо иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
Налоговым правонарушением может быть неисполнение организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей, установленных НК РФ (ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и др.
Вместе с тем не всякое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговым правонарушением признается такое деяние, которое:
-являет собой несоблюдение правовой нормы, о есть имеет место противоправность действия или бездействия, поэтому налоговым правонарушением не является, к примеру, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, благодаря которым его налоговые обязательства уменьшаются;
-отражает виновность лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (недальновидность), приведшие к действию, бездействию;
-обнаруживает связь между деянием и негативными последствиями.
Вместе с тем налоговой ответственности присущи и специфические признаки. В первую очередь она имеет собственную нормативную основу — законодательство о налогах и сборах — и подчинена принципам налогового законодательства.
Она предполагает особый процессуальный порядок (производство по делам о налоговых правонарушениях). Ее основанием является виновно совершенное налоговое правонарушение (ст. 106 НК РФ), и она заключается в применении налоговых санкций, имеющих денежное выражение (штраф). Налоговая ответственность дифференцируется с учетом интересов государства и характера совершенного деяния». .
Говоря об особенностях налоговой ответственности, нельзя не упомянуть о ее схожести с административной ответственностью.
Так, например, является нарушение срока постановки на налоговый учет. Обращаясь к НК РФ, можно увидеть ответственность в виде штрафа в размере 10 тысяч рублей для физических лиц и штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В то время как административная ответственность за схожее деяние, если обратиться к КоАП РФ, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей, а ведение деятельности без постановки на учет влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.