Дипломная работа (бакалавр/специалист) на тему Бухгалтерский учет и анализ использования основных средств

Содержание:

Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и анализа использования основных средств в организации 6
1.1 Экономическая сущность основных средств 6
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета наличия и движения основных средств 9
1.3 Методические аспекты учета основных средств 13
1.4 Методика проведения анализа использования основных средств 20
2 Бухгалтерский учет основных средств ООО «ПК Кедр» 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия 26
2.2 Первичный и сводный учет основных средств 31
2.3 Аналитический и синтетический учет основных средств 34
2.4 Анализ динамики и структуры основных средств 44
2.5 Анализ показателей эффективности использования основных средств 48
3 Мероприятия по совершенствованию учета и анализа использования основных средств в ООО «ПК Кедр» 53
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств 53
3.2 Внутренний контроль — как инструмент совершенствования учета и анализа использования основных средств 62
Заключение 68
Список использованной литературы 72
Приложения 78

Введение:

Введение
Актуальность выпускной квалификационной темы дипломной работы обусловлена тем, что в процессе труда основные средства играют большую роль, так как они в своей совокупности создают производственно-техническую базу и определяют производственную силу предприятия, суще-ственную часть деятельности любого предприятия составляют операции с основными средствами, а значит именно основные средства определяют тех-нологический и технический уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции.
На основании данных бухгалтерского учета проводят анализ эффек-тивности их использования для дальнейшей разработки рекомендаций по повышению эффективности использования основных средств.
Объектом исследования в настоящей дипломной работе является ООО «Кедр».
Предметом исследования является учет и анализ основных средств на примере предприятия.
Цель дипломной работы состоит в исследовании практических и изуче-нию теоретических и практических аспектов учета и анализа основных средств, а также разработке мер по совершенствованию учета основных средств в организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие за-дачи:
— раскрыть экономическую сущность основных средств;
— рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета наличия и движения основных средств;
— изучены методические аспекты учета основных средств;
— освоена методика проведения анализа использования основных средств;
— охарактеризовать деятельность и основные экономические показатели ООО «Кедр»;
— изучить первичный и сводный учет движения основных средств;
— изучить аналитический и синтетический учет основных средств;
— провести анализ динамики и структуры основных средств;
— проанализировать показатели эффективности использования основных средств;
— разработать рекомендации по совершенствованию учета основных средств;
— рассмотреть внутренний контроль – как инструмент совершенствования и анализа использования основных средств.
Практическая значимость состоит в том, что разработанные и предло-женные в работе рекомендации по совершенствованию учета основных средств могут быть внедрены и на других аналогичных предприятиях.
В качестве информационной базы для написания настоящей дипломной работы были использованы нормативные акты действующего законодатель-ства, регламентирующие бухгалтерский учет операций с основными сред-ствами, учебная и справочная литература, бухгалтерские регистры учета ос-новных средств, и бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использо-ванной литературы, приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, определены предмет, объект, цель и задачи исследования. В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыто понятие и экономическая сущность основных средств, рассмотрена нормативно-правовая база учета наличия и движения основных средств, также изучены методические аспекты учета основных средств и освоена методика проведения анализа использова-ния основных средств.
В практической части выпускной квалификационной работы дана ха-рактеристика деятельности исследуемого предприятия, а также рассмотрен первичный и сводный учет основных средств, синтетический и аналитический учет основных средств, проведен анализ динамики и структуры основных средств, показателей эффективности использования основных средств.
В третьей главе данной работы предложены рекомендации по совер-шенствованию учета основных средств и рассмотрен внутренний контроль – как инструмент совершенствования учета и анализа использования основных средств.
Методологическая основа выпускной квалификационной работы за-ключается в дедукции, индукции, анализе, объединении, а также в принципах комплексности, достоверности, значимости, объективности.

Заключение:

Исследование проводилось по материалам ООО «ПК Кедр». Контроль за ведением бухгалтерского учета возложен на руководителя предприятия. Бухгалтерский учет в ООО «ПК Кедр» ведется согласно разработанной и утвержденной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Кон-троль над формированием и соблюдением положений учетной политики воз-лагается на главного бухгалтера. В учетной политике отображены условия принятия к учету основных средств, их оценка и метод начисления аморти-зации основных средств. Учет наличия и движения основных средств ООО «ПК Кедр» ведется на счете 01 «Основные средства». Поступление основных средств в ООО «ПК Кедр» происходит путем покупки, получение безвоз-мездно, а также имело место строительство объекта основного средства соб-ственными силами, т.е. хозяйственным методом и подрядным способом. При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается из картотеки. В карточке осуществляются записи о выбытии объекта. Запись о выбытии объ-екта производится и в инвентарном списке основных средств по местам нахождения. Информация о выбытии объектов основных средств формиру-ется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные средства могут быть еще переданы в аренду другим пред-приятиям, но при этом их стоимость отображается в балансе ООО «ПК Кедр», а сам объект основного средства выбывает на определенный срок.
По данным проведенного в работе анализа было выявлено, что стои-мость основных средств в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 10501 тыс. руб., а в 2017г – на 11499 тыс.руб. Показатель увеличился за счет изменений в структуре основных фондов в 2017г: стоимость машин и оборудования увеличилась на 4885 тыс. руб. В 2017г произошло увеличение стоимости транспортных средств на 1757 тыс. руб., а также зданий и соору-жений – на 3365 тыс. руб., производственного и хозяйственного инвентаря на 169 тыс. руб. и других основных средств на 1323 тыс. руб. Удельный вес зданий, сооружений и передаточных устройств в 2016 г по сравнению с 2015 г уменьшился на 2,71%, удельный вес машин и оборудования увеличился на 4,96%. По остальным видам основных фондов произошло снижение удель-ного веса в общей структуре основных средств. Удельный вес зданий в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизился на 0,12%, машин и оборудования – на 0,17%, производственного инвентаря — на 0,01%. Удельный вес транс-портных средств увеличился на 0,63% в 2017г
В течение последних лет в ООО «ПК Кедр» есть незначительная тен-денция к росту доли активной части основных производственных фондов в части машин и оборудования, а также транспортных средств. Так, в актив-ную часть основных производственных фондов ООО «ПК Кедр» входит группа «машины и оборудование», удельный вес которой на протяжении двух последних лет составлял 44,71% и 44,54%, а транспортных средств – 7,02% и 7,65%. В 2016-2017гг году по сравнению с 2015 годом стоимость машин и оборудования увеличилась, а также в 2017г увеличилась стоимость транспортных средств.
Анализируя показатели фондоотдачи, сведенные в таблице можно сде-лать выводы, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом объем продажи продукции увеличился на 189444 тыс. руб., а среднегодовая стоимость ос-новных фондов — на 36681,5 тыс. руб.
Показатель фондоотдачи увеличился на 0,66 руб. В 2017г показатель фондоотдачи снизился на 0,29 руб. из-за снижения выручки от продаж.
Показатель фондоемкости снизился на 0,07 руб./руб. в 2016г и увели-чился на 0,03 руб. в 2017г. Это произошло под влиянием снижения выручки от продаж в 2017г. Фондорентабельность в 2016г. увеличилась на 71,01%, а в 2017 году — на 34,55%. На увеличение фондорентабельности в 2017г по-влияло увеличение показателя прибыли от продаж на 61668 тыс. руб. Также наблюдалась динамика роста фондорентабельности активной части основ-ных средств на протяжении 2015-2017гг: в 2016г на 71,01% и в 2017г на 34,55%. Данный показатель свидетельствует о том, что темпы роста прибыли от продаж были выше темпов роста среднегодовой стоимости активной части основных средств.
Фондовооруженность основных средств в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 2807,07 руб./чел., но уже в 2017 году по сравне-нию с 2016 годом увеличение было всего на 204,81 руб./чел. Увеличение данного показателя вызвано изменением показателя среднегодовой стоимо-сти основных фондов в большую сторону на 36681,5 тыс. руб. в 2016г и на 11000 тыс. руб. в 2017г. Поэтому сделаны выводы о том, что ООО «ПК Кедр» закупил новые основные средства, а значит происходит обновление основных средств в связи с заменой морально устаревших на новые.
По данным проведенного факторного анализа видно, что показатель фондоотдачи в 2017г показатель снизился на 0,29 руб. за счет снижения вы-ручки от продаж и показатель среднегодовой стоимости основных средств снизил фондоотдачу на 0,03 руб. На увеличение показателя фондоотдачи ак-тивной части основных средств в 2016г на 1,96 руб. повлияло изменение та-ких показателей как: изменение выручки снизило данный показатель на 0,67 руб., а изменение стоимости активной части основных средств увеличило по-казатель на 2,63 руб. В 2017г показатель фондоотдачи активной части ос-новных средств снизился на 0,59 руб. За счет снижения выручки от продаж показатель снизился на 0,59 руб., изменение среднегодовой стоимости актив-ной части основных средств снизило показатель на 0,06 руб.
Увеличение среднегодовой стоимости основных средств произошло в связи с приобретением служебных автомобилей.
Среднегодовая стоимость активной части основных средств увеличи-лась за счет покупки новых основных средств.
В качестве предложенных мероприятий по совершенствованию бухгал-терского учета основных средств в ООО «ПК Кедр» было предложено уси-лить контроль за оформлением первичной документации по учету основных средств, исправить ошибку по не правильному отражению затрат на монтаж основного средства на счетах бухгалтерского учета, ввести в рабочий план счетов забалансовый счет, на котором можно будет учитывать, основные средства стоимостью менее 40 тыс. руб. Кроме того, было рекомендовано создавать резерв на ремонт основных средств и внедрить субсчета к счету 01 «Основные средства»: 1 «Имущество, не признаваемое объектом налогооб-ложения», 2 «Льготируемое имущество», 3 «Имущество, подлежащее нало-гообложению».
Также было предложено:
 совершенствовать учет собственных и привлеченных источники финансирования долгосрочных инвестиций (строительство, приобретение основных средств, монтажные работы, реконструкция и модернизация и другие);
 совершенствовать изложенную в инструкции к типовому плану счетов методику учёта безвозмездного поступления основных средств;
 утверждение графика документооборота;
 внедрение программы «ПАРУС-Бухгалтерия» для проведения инвентаризации.

Фрагмент текста работы:

1 Теоретические аспекты учета и анализа использования основных средств в организации
1.1 Экономическая сущность основных средств

Понятие «основные средства» имеет неоднозначную трактовку, что обуславливает необходимость дальнейшего исследования вопросов по рас-крытию сущности и понятия основных средств. Проведенное исследование свидетельствует о том, что существует множество трактовок основных средств, среди которых следует выделить определения данное российским экономистом Павлов А.Ю.: «Основные средства представляют собой сово-купность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере».
По мнению Миславской Н.А. основные средства – следует рассматри-вать как: «средства труда, участвующие в производственном процессе дли-тельное время и сохраняющие свою первоначальную форму и основные средства» [24].
Схожей позиции придерживается В.В. Чувикова которая дает следую-щее определение: «основные средства – средства труда, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда с целью получения опреде-ленной продукции, товаров, работа, услуг, причем эти средства труда функ-ционируют в течение длительного периода времени, постепенно перенося свою стоимость на выпускаемую продукцию, и используются как непосред-ственно в процессе производства, так и для управленческих нужд; в состав основных средств также включаются, но учитываются обособленно доход-ные вложения в материальные ценности» [32].
Отличной от рассмотренных выше определений придерживается Ан-циферова И.В. и определяет: «основные средства как часть активов, исполь-зуемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для нужд управления организацией в течении длительного пери-ода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных приносить экономическую выгоду (доход) организации в будущем».
Для более полного раскрытия экономической сущности учета основ-ных средств обратимся к определению приведенное в налоговом кодексе «…часть имущества, используемого в качестве средств труда для производ-ства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб-лей» [1].
Согласно международной практики учета МСФО 16 под основными средствами следует понимать: «…материальные активы, которые использу-ются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сда-чи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода. В данном определении под отчетным периодом подразумевается финансо-вый год» [4].
Важным условием рациональной организации учета основных средств является их классификация, которая определяет вид групп, объединенных по общим функциям и параметрам.
В следствии чего, основные средства разделяют по группам, которые в свою очередь подлежат учету и контролю на бухгалтерских счетах по видам объектов во всех отраслях экономики, что позволяет достичь сопоставления учетных показателей в различных организациях.
На рисунке 1.1 представлена классификация «основных средств» со-гласно ПБУ 6/01 и МСФО 16.

От того, как будет организован бухгалтерский учет основных средств зависит эффективность его использования в организации, а также удовлетво-рение потребностей в различных сферах. Авторы Мандражи З.Р., Аношина А.М. считают существенным фактором не только организацию учета, но и «анализ эффективности использования внеоборотных активов в целом и раз-работку рациональной политики использования основных средств предприя-тия, в частности, как неотъемлемой составляющей общей системы управле-ния».
Поэтому в свою очередь очень важно правильно организовать учет ос-новных средств, а также делать все возможное для более рационального их функционирования в организации. Таким образом, основные средства игра-ют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности обра-зуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета наличия и движения основных средств

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтер-ского учета представляет совокупность нормативных документов, которые классифицированы 4 уровнями, такая классификация нормативных докумен-тов приведена автором настоящей работы в таблице 1.1.

При учете операций с основными средствами бухгалтер должен ис-пользовать нормы действующего законодательства в области бухгалтерского учета, а именно:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений) [1].
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 29.07.2018) [3].
3. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Мини-стерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изме-нений и дополнений) [8].
5. «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н (с учетом последующих изменений и дополнений) [10].
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций и Инструкция по его применению, утвержден прика-зом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н [11].
8. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по догово-ру лизинга утверждены приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 № 15 (с учетом последующих изменений и дополнений).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-вых обязательств, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 06.1995 № 49.
10. Общероссийский классификатор основных фондов, утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (с учетом после-дующих изменений и дополнений) [12].
11. Классификация основных средств, включаемых в амортизацион-ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415. от 08.08.2003 № 476. от 18.11.2006 № 697).
Документы первого уровня носят общий характер, они определяют ос-новные, общие принципы ведения бухгалтерского учета. Документы второго уровня более детально разъясняют порядок бухгалтерского учета отдельных видов имущества, финансовых обязательств, совершенных фирмой хозяй-ственных операций. Нормативные документы третьего уровня носят отрас-левой характер и разъясняют порядок отражения в учете отдельных видов совершаемых организацией операций. Документы этого уровня учитывают специфику деятельности фирмы.
Наиболее важным документом четвертого уровня является учетная по-литика организации. Учетная политика составляется организацией при ее со-здании и положениям настоящего документа предприятие следует последо-вательно из года в год в процессе всей своей деятельности. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации или другим работником, уполномоченным руководителем предприятия. Учетная политика составля-ется в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета. Учетную по-литику утверждает руководитель организации своим приказом. В учетной политике фирма отражает выбранные методы оценки и учета своего имуще-ства, хозяйственных операций и финансовых обязательств. Учетная политика в целях налогового учета формируется для определения порядка начисления организацией налогов.
Между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств суще-ствуют различия. Как минимум из-за расходов, которые компания признает в бухгалтерском учете, но не учитывает в налоговом. Рассмотрим более по-дробно сближение налогового и бухгалтерского учета.
Часто расхождения возникают в учете основных средств. В основном из-за того, что компания использует разные правила амортизации.
В налоговом учете есть два способа амортизации – линейный и нели-нейный.
В бухучете выбор больше. Основное средство можно амортизировать линейно или тремя способами:
– списания по сумме чисел лет полезного использования;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции.
Большинство компаний выбирают линейный метод в обеих системах. Иначе на протяжении всего времени эксплуатации основных средств прихо-дится считать временные разницы.
Такой выбор облегчает учет. У нелинейного метода в налоговом учете есть преимущество. К примеру, компания купила автомобиль. Срок полезно-го использования – 4 года. Первоначальная стоимость – 300 тыс. руб. Так, при нелинейном методе компания за первые два года эксплуатации спишет почти 75 процентов стоимости ОС в расходы. А при линейном – 50%.
Следующий пункт, из-за которого возникает разница между бухгал-терским и налоговым учетом, – амортизационная премия. Суть ее в том, что компания может списать в расходы определенный процент от стоимости ос-новных средств в момент ввода в эксплуатацию. А остаток будет амортизи-ровать. Списать можно до 10 процентов от стоимости объекта. А к основным средствам из III–VII амортизационных групп можно применить премию в размере до 30 процентов. Про учет премии написано в пункте 9 статьи 258 НК РФ [1]. В бухгалтерском учете амортизационной премии нет. Таким об-разом, возникает выбор: либо списать больше текущих налоговых расходов с учетом премии, либо вести учет без разниц.
Также расхождение между учетами возникнет, когда компания решит применить коэффициенты амортизации. В бухгалтерском учете коэффициен-ты используют только в одном случае: организация для расчета амортизации применяет способ уменьшаемого остатка. В этом случае можно применить повышающий коэффициент со значением не более 3.
В налоговом учете выбор шире: есть не только повышающие, но и по-нижающие коэффициенты. Например, повышающий коэффициент не более 2 компания может применять для объектов, которые использует в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) [1]. А повышающий коэффициент не выше 3 – к лизинговым основным сред-ствам. По желанию компании любой актив можно амортизировать в замед-ленном режиме при помощи понижающих коэффициентов. Их значение ор-ганизация должна установить сама. Разрешение на понижающие коэффици-енты дает пункт 4 статьи 259.3 НК РФ. Обычно компания устанавливает одинаковый срок полезного использования основных средств в бухгалтер-ском и налоговом учете и ориентируется при этом на классификацию из по-становления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Руководствоваться этой классификацией в налоговом учете требует пункт 4 статьи 258 НК РФ [1]. Это сэкономит налог на имущество. Ведь он считается исходя из средне-годовой стоимости основных средств по данным бухучета. Для использова-ния уменьшения срока полезного использования необходимо предоставить факты, чтобы в дальнейшем не возникло проблем с налоговой службой.