Часть дипломной работы на тему Совершенствование налога на прибыль как способ повышения налогового администрирования

Введение:

Объектом
исследования является система налогообложения прибыли в РФ.

Предметом
исследования является совокупность взаимоотношений субъектов налогообложения и
органов государственной власти в процессе реализации системы налогового администрирования
по налогу на прибыль организаций.

Одной из
основных предпосылок обеспечения стабильности экономики на современном этапе
развития Российской Федерации является эффективное функционирование налоговой
системы. В настоящее время система реализации налоговой политики
сосредоточивает в себе интересы различных социальных групп.

В
условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к
основному звену всей экономики – предприятия. В странах с развитой экономикой
наибольший удельный вес в составе налоговых поступлений в государственный
бюджет составляет налог на прибыль предприятий. В условиях современной
экономической ситуации в РФ остро стоит вопрос реформирования налога на прибыль
организаций. Государство и бизнес не удовлетворены действующей системой
налогообложения прибыли предприятий. В государстве происходит на массовое
уклонение от уплаты налога за "теневым" бизнесом и его
"минимизацией" всеми возможными методами, что приводит к
недополучению доходов бюджета. В бизнесе, в свою очередь, сложностью
является  администрирование налога на
прибыль организацийдавлением со стороны фискальных органов и переносом
налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций на небольшое количество
добросовестных налогоплательщиков. Однако налог на прибыль имеет широкие
возможности для регулирования и стимулирования предпринимательской
деятельности. С помощью этого налога государство может стимулировать оживление
инвестиционной и инновационной деятельности и развитие конкурентных отношений,
но, к сожалению, на данный момент мы не наблюдаем такой тенденции.

Данный
факт определяет актуальность темы исследования «Совершенствование налога на прибыль организаций как способ повышения
налогового администрирования». Таким образом, вопрос увеличения доходной
части бюджета от поступлений налога на прибыль организаций с сохранением
принципа стимулирования предпринимательства является весьма актуальным.

Проблема налогообложения прибыли предприятий была и
остается предметом исследований многих отечественных и зарубежных ученых.
Теоретические основы налогообложения рассматривались такими выдающимися
экономистами, как Л. Вальрас, В. Джевонс, А.Лаффер, А. Маршал, К.Менгер, В.
Парето, А. Пигу, Д. Рикардо, А. Смит, М. Фридмен. Отдельные аспекты
налогообложения прибыли предприятий исследовали Т. М. Горовая, А. В. Грицына,
Н. Л. Губернская, А. С. Десятник, И. В. Ковальчук, А. И. Крысоватый, Д. Н.
Серебрянский, А.М. Соколовская и другие.

Заключение:

В результате проведённого
исследования, автором были сделаны следующие выводы.

Имеется множество точек зрения
на определение понятия платежеспособности предприятия, систематизация которых
выявила что, основные отличия 
заключаются в следующих положениях:

1.платёжеспособность – это
возможность покрытия всех обязательств;

2.платежеспособность – это
возможность покрытия только текущих обязательств;

3. платежеспособность – это
возможность покрытия только внешних обязательств.

Многочисленное разнообразие в
научной литературе трактовок платежеспособности является следствием того, что
термин «платёжеспособность» близок по своему экономическому смыслу с понятием
«ликвидность», а это в свою очередь породило существование двух совершенно
разных точек зрения по данному вопросу.

В виду того что:

1)   источником покрытия обязательств выступают
оборотные активы при рассмотрении ликвидности, а при платёжеспособности –
чистые активы;

 2) 
ликвидность отражает способность погашения всех обязательств предприятия
за отчётный период тогда, как платёжеспособность  немедленное. В общем, если у предприятия есть
имущество в не денежном выражении (здания, машины, материал и сырьё), то это
вовсе не означает, что оно может расплатиться немедленно или в определённый
срок.

На основании этого было уточнено
понятие платежеспособности как возможность предприятия немедленно погасить
требования кредиторов, по которым наступили сроки оплаты за счёт чистых
активов.

Ввиду того что нет
однозначного  подхода к рассмотрению
сущности понятия платежеспособности, нет и однозначной методики ее анализа.

Методики анализа
платежеспособности можно подразделить на три группы:

1)
оценка платежеспособности на основе коэффициентов ликвидности или ликвидности
структуры баланса хозяйствующего субъекта;

2) оценка платежеспособности на
основе анализа потоков денежных средств;

3) оценка платежеспособности
предприятия на основе проведения прогноза вероятности банкротства.

Рассмотрение методик позволило
определить что для оперативной оценки платежеспособности организации
рационально использовать методику расчета платежеспособности на основании
использования коэффициентов ликвидности, в виду того что  уровень коэффициентов определён,  платёжным источником в ряде случаев выступают
средства, всегда характеризующиеся высокой ликвидностью, что позволяет вести
учёт платёжеспособности в денежной форме.

Фрагмент текста работы:

Налог – определение используйте из
статьи 8 НК РФ это
такое денежное пособие государству или другому публично-правовому объединению,
которое является односторонним, общим, обязательным, и не подлежит возврату.
Основным критерием
разделения налогов является предмет налогообложения. Субъектом налога является
фактическое или правовое состояние, указанное в Законе, с которым законодатель
связывает возникновение налогового обязательства. При попытке определить
налоговую структуру необходимо сделать ссылку на три случая определения объекта
налогообложения: фактическое состояние, правовой статус, фактический и правовой
статус. Налогообложение отдельных фактических и правовых статусов в ходе
процесса позволяет различать налоги на доходы, доходы, имущество и потребление.
С экономической точки зрения наиболее важной особенностью налога является то,
что он вызывает законную передачу имущества между налогоплательщиком и
государством.

Налог
является основной и одной из старейших экономических, фискальных, правовых,
политических и социальных категорий, которая характеризуется высокой степенью
сложности.

 Налоги,
взимаемые с субъектов публичного права, играют очень важную роль для экономики
государства и общества, являясь удобным инструментом для реализации различных
задач, поставленных правительством. Со временем налоги стали более важными и,
как следствие, приобрели некоторую стабильность в отношении их роли в налоговой
и экономической системе и подвергались изменениям под влиянием политических,
экономических и социальных событий. В литературе упоминаются следующие
налоговые функции: фискальная, перераспределительная, стимулирующая и
контрольно-информационная.

Одним
из следующих критериев разделения налогов является отношение субъекта
налогообложения к источнику налога или источнику покрытия налоговой выгоды. На
этом основании проводится различие между прямыми и косвенными налогами. Прямые
налоги — это те, которые непосредственно относятся к источнику налога, который
является доходом или активами. Косвенные налоги — это те, которые связаны с
явлением, отличным от получения дохода или владения собственностью.

Содержание:

Введение 3
1. Описание методики анализа исследуемой проблемы в магистерской диссертации 4
2. Краткая характеристика аналитического раздела диссертации 5
3. Апробация результатов научно-исследовательской работы 7
Заключение 8
Список используемой литературы и источников 9
Приложения 11

Введение:

Целью научно-исследовательской работы является сбор, анализ и обобщение научного материала, разработка оригинальных научных идей для подготовки выпускной квалификационной работы (магистерской диссертации), получения навыков самостоятельной научно-исследовательской работы, практического участия в научно-исследовательской работе коллективов исследователей.
Задачами научно-исследовательской работы являются:
— расширение, систематизация и закрепление теоретических знаний по изученным экономическим дисциплинам;
— выбор методов и средств, разработка инструментария исследования, сбор, обработка, анализ, оценка и интерпретация полученных результатов исследования;
— обобщение и критический анализ результатов, полученных отечественными и зарубежными учеными в определенной области научного знания, выявление и формулирование актуальных научных проблем;
— подготовка доклада, отражающего результаты научного исследования, и выступление с ним на научных и учебных мероприятиях, участие в научных дискуссиях;
— обработка полученных результатов, анализ и представление их в виде характеристики основных элементов выпускной квалификационной работы (магистерской диссертации).
В ходе данного этапа научно-исследовательской работы необходимо:
— представить описание методики анализа исследуемой проблемы в магистерской диссертации,
— дать краткую характеристику аналитического раздела диссертации,
— представить результаты апробации научно-исследовательской работы.

Заключение:

Таким образом, проведенный анализ показал, что в динамике в РФ отмечается увеличение объема налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций. С учетом того, что базовая ставка данного налога на протяжении последних лет была неизменной, то увеличение суммы налоговых поступлений вызвано ростом базы налогообложения, тол есть прибыли организаций в РФ, что является положительной тенденцией и соответствует переходу страны к экономическому росту.
В связи с изменением принципов распределения налога на прибыль между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в динамике наблюдается увеличение доли налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ, начиная с 2017 года. Так, в 2014-2016 гг. в федеральный бюджет РФ поступало 17-19% общей суммы налога на прибыль организаций, а в бюджеты субъектов РФ – около 81-83% данной суммы. В 2017-2018 годах в федеральный бюджет поступает около 23-24% общего объема налога на прибыль организаций, а в бюджеты субъектов РФ – 76-77%.
Также анализ показал, что налог на прибыль имеет важное фискальное значение и обеспечивает на сегодня больше 19% общих налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. В динамике его доля увеличивается, то есть фискальная роль налога на прибыль организаций возрастает. При этом нагрузка налога на прибыль организаций на экономику страны в динамике сокращается. Так, в 2014 году сумма налоговых поступлений по исследуемому налогу составляла 4,39% ВВП страны, а в 2018 году – 3,95% ВВП.
Вместе с тем, анализ показал наличие ряда проблем взимания и администрирования налога на прибыль в РФ. Среди основных таких проблем, прежде всего, выделяют проблему уклонения от уплаты налога на прибыль организаций. В рамках данного исследования были детально описаны основные схемы уклонения от уплаты налога на прибыль, связанные с: фиктивной «децентрализацией бизнеса»; применением взаимозачета; использованием «фирм-однодневок»; незаконным применением льготных налоговых ставок; подменой договоров купли-продажи на договора комиссии, лизинга.
Также в ходе исследования выявлены и другие проблемы взимания и администрирования налога на прибыль в РФ: проблему низкого стимулирующего воздействия на инвестиционную активность, проблему высоких затрат времени на налоговый учет и подготовку налоговой отчетности, проблему налогообложения прибыли международных организаций и т.д.
Исходя из выделенных проблем, с целью оптимизации налогообложения прибыли в Российской Федерации важно обеспечить упрощение налоговой отчетности по налогу на прибыль, что будет способствовать сокращению затрат на налоговый учет. Вместе с тем, это кардинально не изменит ситуацию, поэтому многие эксперты предлагают для совершенствования налогообложения изменить базу налогообложения с общей прибыли на распределенную прибыль. Именно такой метод позволит активно стимулировать инвестиционную деятельность предприятий, а также существенно упростит налоговый учет, ликвидирует многие схемы уклонения от налогообложения.

Фрагмент текста работы:

1. Описание методики анализа исследуемой проблемы в магистерской диссертации

В научной литературе отсутствует единая комплексная методика оценки эффективности налогового администрирования. Чаще всего исследователи оценивают фискальную эффективность налоговой системы, которая определяется, исходя из объема налоговых поступлений. Основными показателями такого анализа являются показатели динамики объема налоговых поступлений в бюджеты разного уровня: абсолютные прирост (уменьшение), темпы роста или прироста (уменьшения) суммы налоговых поступлений.
Отдельным направлением анализа фискальной эффективности налогового администрирования является оценка структуры налоговых поступлений в разрезе субъектов РФ. Основным показателем такого анализа является удельный вес налоговых поступлений определенного субъекта РФ в общем объеме налоговых поступлений по России. Такой анализ региональной структуры налоговых поступлений позволяет оценить вклад каждого отдельного региона в федеральный бюджет.
Также важно изучить структуру налоговых поступлений в зависимости от бюджета, поскольку актуальной проблемой налоговых отношений в России считается излишняя их централизация, преобладание федерального налогообложения и отсутствие реальных налоговых рычагов в распоряжении субъектов РФ и отдельных муниципальных образований.
Кроме того, популярным направлением аналитических исследований налогового администрирования является анализ налоговой нагрузки как показателя влияния налоговой системы на бизнес или население государства. Данный показатель может выступать одним из индикаторов эффективности фискальных мер со стороны государства.
Также важным направлением анализа эффективности налогового администрирования в разрезе отдельных налогов является изучение основных факторов, которые влияют на объемы налоговых поступлений: изучение динамики изменения налоговой базы, ставки налога, объема предоставленных налоговых льгот и т.д.
В целом, в рамках аналитического исследования взимания и администрирования налога на прибыль организаций целесообразным является использования целого комплекса аналитических процедур, в основе которого лежит абсолютные и относительные показатели. Среди абсолютных показателей важно выделить показатели общего объема налоговых поступлений, объемов налоговых поступлений на разных уровнях бюджета, объемов налоговой базы, объемов предоставленных налоговых льгот и т. д. Важными аналитическими относительными показателями эффективности налогового администрирования выступают показатели налоговой нагрузки (соотношение объема налоговых поступлений и ВВП, ВРП и т.д.), соотношение налоговых поступлений разных субъектов РФ, соотношение поступлений по отдельным группам и видам налогов и т.д.