Часть дипломной работы на тему Механизм налогообложения доходов физических лиц: зарубежные тенденции в современных экономических условиях и анализ российской практики на примере деятельности Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..………… 3 РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ………………………………………………………………………………….. 5 1.1 Экономическое
содержание подоходных налогов, история, теория, тенденции развития
концепций……………. 5 1.2 Принципы системы налогообложения
доходов физических лиц в Российской Федерации и их реализация в нормативной базе Российской Федерации……………………. 7 1.3 Система налогообложения доходов
физических лиц в развитых странах их недостатки и достоинства……………… 11 РАЗДЕЛ 2 АНАЛИЗ И СРАВНЕНИЕ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ…………………………… 20 2.1 Анализ поступлений налогов на доходы
физических лиц в составе консолидированного бюджета РФ за 2018 – 2020 гг. 20 2.2 Анализ
практики основных тенденций федерального подоходного налога в США, Германии, Японии…………….. 24 2.3 Практические аспекты и недостатки системы налогообложения
дохода физических лиц в Российской Федерации на основе изучения данных в ялтинской МИФН №8……………………………………………………………….. 29 РАЗДЕЛ 3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
МЕТОДИКИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ (НА ПРИМЕРЕ ЯЛТИНСКОЙ МИФН №8)… 31 ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………… 69 СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………… 43

Введение:

Актуальность темы выпускной
квалификационной работы обусловлена тем, что налог на доходы
физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом,
который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре
абсолютно любой налоговой системы , а также является одним из основных
источников формирования доходной части бюджетной системы страны. Особенный
характер НДФЛ выражается в закреплении обязанности каждого физического лица,
независимо от его национальности, гражданства, социального статуса или иных
критериев, уменьшить полученные им суммы доходов на установленные законом суммы
налога. Отношения по исчислению и уплате НДФЛ могут существовать исключительно
в форме, определенной законом. В связи с этим, создание четкого правового
механизма налогообложения доходов физических лиц, сочетающего интересы
налогоплательщиков и бюджетов, является одной из основных целей любого
государства. Для достижения этой цели необходимо предельно четко
регламентировать каждый элемент юридического состава налога на доходы
физических лиц. Вместе с тем в настоящее время правовое регулирование НДФЛ не
является в полной мере эффективным. Это связано с недостаточной 5 теоретической
разработанностью многих проблем правового регулирования налогообложения доходов
физических лиц, с несовершенством юридической техники и нестабильностью
налогового законодательства.

Целью
квалификационной работы является исследование налога на доходы
физических лиц, проблем и направлений его реформирования в ходе сравнения с
зарубежными странами. И предложения по совершенствованию методики в области
налогообложения доходов физических лиц в российской федерации.

Задачи квалификационной работы:

— изучить основные этапы становления и развития
системы налогообложения доходов физических лиц в России;

— охарактеризовать налог на доходы физических
лиц и его элементы;

— провести сравнительный анализ налогообложения
доходов физических лиц в развитых странах;

— рассмотреть особенности исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;

— провести анализ проблем налогообложения
доходов физических лиц;

— разработать перспективные направления
реформирования налогообложения.

Объектом исследования является
Процесс налогообложения доходов физических лиц у ведущих стран мира.

Предметом исследования является система
налогообложения доходов физических лиц.

Методы исследования: анализ и синтез,
изучение и обобщение, сравнительный анализ, графический метод, абстрагирование,
сравнительно экономико–статистический анализ.

Теоретическая значимость квалификационной работы заключается в том, что
результаты данной работы помогут развить и усовершенствовать теоретические
представления о современных
тенденциях налогообложениях доходов физических лиц в отечественно и зарубежной
практике.

Практическая
значимость квалификационной работы заключается в том, что предложенные рекомендации позволят
совершенствовать Российскую систему налогообложения доходов физических лиц в
современных условиях.

Заключение:

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения
деятельности государства.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в
Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации. К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и
лица без гражданства. Доходы физического лица могут быть получены как от
источников РФ, так и от источников за ее пределами.

Объектом налогообложения для налога на доходы
физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в
Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации —
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от
источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы
налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды. Кроме этого, при определении налогооблагаемой базы, доходы
налогоплательщика разбиваются по видам, если в отношении них устанавливаются
различные налоговые ставки.

Порядок определения налоговой базы зависит от
налоговой ставки. Налоговая ставка для налога на доходы физических лиц
устанавливается в основном в размере 13 процентов, за исключением некоторых
случаев, предусмотренных законодательством о налогах.

Таким образом было разобрано в чем
состоит необходимость совершенствования НДФЛ, обусловлена  она его особой ролью в налоговой системе страны, которая раскрывается в
функциях налога: фискальной и распределительной (социальной). Фискальная
функция позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для
покрытия государственных расходов, куда помимо содержания государственного
аппарата относятся и расходы на здравоохранение, образование, социальную
политику страны. Социальная функция в свою очередь должна обеспечивать снижение
социальной напряженности и улучшения качества жизни населения страны, а также
регулировать уровень их реальных доходов.

Основными
задачами реформы подоходного налогообложения были необходимость повышения
фискальной роли подоходного налога в бюджетной системе, необходимость
стимулирования легализации доходов, особенно для налогоплательщиков с высокими
доходами, упрощение процесса уплаты и сокращение расходов на администрирование
налога. Во многих странах подоходному налогу отводится большая роль в решении
социальных проблем общества. Справедливое налогообложение физических лиц
становится эффективным способом решения многих социальных проблем: гарантии
достойного уровня жизни всего населения, социальной поддержки всех нуждающихся,
достижения социальной справедливости. В России 21-го века принципам социальной
направленности НДФЛ при формировании налогового законодательства не придается
должного значения

Так же рассмотрели такое понятие как
«налог», его виды, функции и подфункции, а так же его роль в государстве. Мы
увидели, что налоги составляют основную долю доходной части государственного
бюджета. Первым общим показателем, характеризующим их роль, служит доля всех
налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). Второй обобщающий
показатель налоговой системы характеризует распределение налоговых поступлений
по различным бюджетным уровням. Третий показатель – данные о структуре
налогообложения. Налоговая система – наиболее активный рычаг государственного
регулирования социально–экономического развития, инвестиционной стратегии,
внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве,
ускоренного развития приоритетных отраслей.

Для отдельных стран мы рассмотрели размеры
подоходного налога и самое главное выявили, что мы можем перенять из налоговых
систем зарубежных стран для развития собственной экономики.

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают
финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе
приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную
часть.

Налоги играют важную роль в социально-экономическом развитии
государства и общества. Налоги являются основным источником развития любого
государства, обеспечивая денежными средствами финансирование его деятельности.
Денежные средства, взыскиваемые в бюджеты различных уровней, расходуются на
осуществление различных национальных проектов, на содержание государственного
аппарата, выплату зарплаты работникам бюджетной сферы.

Налоги
играют ключевую роль в доходах бюджета государства. Участвуя в
перераспределении стоимости – национального дохода, налоги выступают частью
единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных
отношений.

Существует
множество различных классификаций налогов. Наиболее существенное значение для
современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по
способу взимания, подразделяющая налоги на прямые и косвенные.

Было выявлено, что прямой
налог – это безвозмездный платеж, который взимается государством
непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Эффект преимущественного
использования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени его
экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины,
менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень
социально-экономического развития государства.

Применение налогов
является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,
предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы государства,
в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления
собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.), в этом
заключается их основная роль.

Недостаточность средств,
собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое
уклонение от уплаты налогов сразу же сказываются на самочувствии государства, а
через это на самочувствии общества и населения.

Основой рациональной
налоговой системы, обеспечивающей потребности государства и интересы
налогоплательщиков, является экономически обоснованное сочетание прямого и
косвенного налогообложения.

Важно учесть, что прямые
налоги и сборы более предсказуемы и быстрее поступают в бюджетную систему. В
свою очередь, косвенные налоги взимаются постепенно и не способствуют быстрому
наполнению бюджета. Вместе с тем косвенные налоги являются наиболее надежным
источником доходов бюджета при любом состоянии экономики государства. В отличие
от косвенных, прямые налоги и сборы проще в администрировании и легче
контролируются, так как они конкретно увязываются с доходами и имуществом
плательщиков.

Прямые налоги зависят и
соответственно могу корректироваться исходя из индивидуальной характеристики
налогоплательщика, в то время, как косвенные налоги такой зависимости не имеют,
поскольку этими налогами облагаются обороты по купле продаже, и на уровень
дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на
размер налогового платежа.

При взимании прямых
налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам
налога, тогда как налоги косвенные уплачиваются посредниками, которые затем
возмещают их с других лиц.

Рассмотрены основные
функции налогов: фискальная, регулирующая, распределительная. Рассмотрены виды
прямых налогов: реальные и личные.

Было выявлено, что
фискальная функция состоит в формировании государственных финансов, которые
обеспечивают содержание государства, а также местного самоуправления.

Регулирующая функция
проявляется через налоговый механизм — налоговые ставки, льготы, способы
налогообложения, в совокупности регулирующие темп и пропорции экономического
роста, оказывающие влияние на производство, создающие условия для
стимулирования или сдерживания темпов развития определенных отраслей или
регионов, усиления или ослабления накопления капитала.

Также было выявлено, что
распределительная функция заключается в том, что с помощью налоговых
поступлений регулируется перераспределение национального дохода и решаются
основные социальные задачи государства.

Было выявлено, что реальные налоги взимаются в силу факта владения
имуществом независимо от финансового положения и доходов плательщика.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность
налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (имущество, доход)
определяются индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом
предоставляемых ему льгот.

Были рассмотрены основные преимущества прямых налогов к которым
относится налог на доходы физических лиц:

– экономические – прямые налоги предоставляют возможность
установить прямую зависимость между доходами налогоплательщика и его платежами
в бюджет;

– регулирующие – в государствах с развитой рыночной экономикой
прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования
экономических процессов (совокупного потреблений, инвестиций, накопления
капитала, деловой активности и др.)

– социальные – прямые налоги способствуют распределению налогового
бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те
налогоплательщики, которые имеют более высокие доходы. Такой принцип
налогообложения считается наиболее справедливым.

Также были выявлены следующие 
основные недостатки прямого налогообложения:

– организационные недостатки, т.е. прямая форма налогообложения
требует сложного механизма взимания прямых налогов, так как связана с
достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности;

– контрольные, т.е. контроль поступления прямых налогов требует
существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов
учета и контроля налогоплательщиков;

– полицейские, т.е. прямые налоги связаны с возможностью уклонения
от их уплаты  из-за несовершенства
финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

Была рассмотрена классификация прямых налогов, взимаемых на
территории РФ. Было выявлено, что прямые налоги зачисляются в бюджеты трех
уровней – федеральный, региональный и местный бюджеты.

Были изучены нормативно-правовые акты, регулирующие взимание прямых
налогов в Российской Федерации, а именно Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс
РФ и Конституция РФ.

Было установлено, что Бюджетный кодекс Российской Федерации
устанавливает перечень налоговых доходов и нормативы их зачисления в бюджеты
бюджетной системы Российской Федерации, а также определяет федеральные,
региональные и местные налоги.

Также было выявлено, что НК РФ определяет налогоплательщиков,
объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, ставки, льготы,
порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Проведен анализ
поступлений прямых налогов в составе консолидированного бюджета за 2018 – 2020
гг.

В настоящее время в
налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых
налогов имеет определенные недостатки, что неизбежно приводит к сокращению
налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной
налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает
оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к
укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям
бюджета.

Были разработаны методические
рекомендации по совершенствованию методики 
налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Фрагмент текста работы:

РАЗДЕЛ 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическое
содержание подоходных налогов, история, теория, тенденции развития концепций

Налоги являются основным доходным источником
государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства,
собранные посредством налогов, поступают в бюджет государства или другие
денежные фонды государства. Далее расходуются на содержание государственного
аппарата, обеспечение обороноспособности государства и поддержание
правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы
работникам бюджетных учреждений, включая учителей, врачей, работников культуры.
Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность
налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налоговых платежей  – сразу же
сказываются на состоянии страны и общества в целом.

В соответствии со ст.8 НК РФ под налогом
понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах
собственности, хозяйственного ведения или же оперативного управления денежных
средств для финансовой гарантированной деятельности государства и (или)
муниципальных образований.

Налог
—
это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных
законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения,
складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с
перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в
бюджетные и внебюджетные фонды государства. Изъятие государством в пользу
общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного
взноса и составляет сущность налога.

Налоговая
система должна отвечать требованиям рыночной экономики, то есть системе
стимулирующей, а не подавляющей экономический рост государства. От правильной
организации налогообложения зависит успешное развитие и стабильность экономики
страны. Постоянно вносятся поправки и издаются новые законы в НК РФ, которые
постепенно усовершенствуют систему налогообложения в РФ.

Налоги
играют ключевую роль в доходах бюджета государства. Участвуя в
перераспределении стоимости – национального дохода, налоги
выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой
производственных отношений.

Налог
как основная форма доходов государственного бюджета присущ всем государственным
системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Существует
множество различных классификаций налогов. Наиболее существенное значение для
современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по
способу взимания, подразделяющая налоги на прямые и косвенные.

В настоящее время прямые
и косвенные налоги играют значимую роль в экономике любого государства. Вопрос
о современном определении понятия «налог» по-прежнему остается спорным.

Поляк Г. Б. и Смирнова
Е.Е. определяют налог  как обязательный
сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником
формирования централизованных государственных фондов. [1]

Гончаренко Л.И.
утверждает, что налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством
(центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в
государственные и местные бюджеты. [2]

Перов А.В. и Толкушкин
А.В. считают, что в широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе
государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации
обязательный безвозмездный платеж. [3]

Статья 8 Налогового
кодекса РФ определяет понятие налогов следующим образом: «Под налогом
понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований».

В современной науке о
налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При
этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог является
обязательным платежом. Таким образом, платежи, которые не являются для
плательщиков обязательными, не относятся к налоговым платежам. К налогам не
относятся такие добровольные выплаты, как взносы, отчисления и т.д.

Особый интерес
представляет группа прямых налогов. Прямые налоги на современном этапе имеют
большое значение для формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Барулин С. В., Макрушин
А.В. и Тимошенко В.А. дают следующие определения прямым и косвенным налогам:
«Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными —
налоги на товары и услуги». [4]

Прямой налог – это
безвозмездный платеж, который взимается государством непосредственно с доходов
или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и
фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик – это
получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества.
Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.
Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

В РФ действует следующая
система основных прямых налогов:

‒
 прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц
(налог на прибыль предприятия, налог на имущество предприятия и т.д.);