Часть дипломной работы на тему Бухгалтерская экспертиза прочих доходов и расходов хозяйствующего субъекта

Содержание:

2 БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ АО «ПРОМСТРОЙКОНСТРУКЦИЯ» 3
2.1 Краткая характеристика предприятия АО «Промстройконструкция» 3
2.2 Анализ прочих доходов и расходов предприятия 15
2.3 Проведение экспертизы прочих доходов и расходов 21
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 36
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета прочих доходов и расходов 36
3.2 Предложения по совершенствованию методологии бухгалтерской экспертизы прочих доходов и расходов 41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 51
ПРИЛОЖЕНИЕ А 53
ПРИЛОЖЕНИЕ Б 55

Заключение:

Проведенное исследование позволяет сделать следующие основные выводы.
Бухгалтерская экспертиза — это экономическое исследование конфликтных ситуаций, возникающих в хозяйственной деятельности, которое носит аналитический характер. Предметом бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, что требует специальных знаний эксперта-бухгалтера для установления истины.
Цель экспертизы доходов и расходов от прочих видов деятельности — сформировать мнение о достоверности ко¬нечного финансового результата, законности формирования фи¬нансового результата и его основных элементов (в том числе от прочих доходов и расхо¬дов).
Исследование проводилось на основе данных организации АО «Промстройконструкция», которая занимается производством изделий из бетона для использования в строительстве.
Анализ основных показателей выявил, что выручка от реализации на предприятии в 2017 году снизилась на 15,1%, а в 2018 году уменьшилась еще на 22%, при этом себестоимость в 2017 году снизилась на 8,1%, а в 2018 году – на 19,1%. Темп снижения выручки выше темпов снижения себестоимости, что говорит о неэффективной системе управления затратами на предприятии.
Бухгалтерский учет в АО «ПСК» ведется компьютерным способом с применением программы «1:С Бухгалтерия предприятия 8.0». Организация ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета.
Анализ показал, что система внутреннего контроля предприятия достаточно надежная и эффективная, соответствует характеру и масштабам хозяйственной деятельности АО «ПСК», однако имеются недостатки.
В ходе бухгалтерской экспертизы были выявлены нарушения в оформлении первичных документов. Арифметическая проверка первичных документов показала, что в журнале-ордере №8 сумма за 05.04.2018 указана неверно, завышена на 500 руб.
С целью совершенствования процесса составления и сдачи отчетности предлагается представление отчетности в контролирующие органы осуществлять по электронным каналам связи с применением программы «СБиС++ Электронная отчетность».
Также предлагается внедрить программный продукт «1СПаркРиски». Данная программа позволяет быть в курсе изменений, происходящих у контрагентов. Сервис каждый день дает информацию о банкротстве, ликвидации, планах по реорганизации, включении контрагента в негативные реестры ФНС, появление в отношении контрагента новых исполнительных производств и т.д.
Целесообразно на предприятии создать контрольно-ревизионный отдел, главной задачей данного отдела является выявление всех негативных моментов в учете и их последующее устранение.
В ходе проведения бухгалтерской экспертизы прочих доходов и расходов мало внимания отводится экономическому и финансовому анализу, поэтому целесообразно проводить комплексный анализ финансового состояния предприятия.
Одним из перспективных направлений совершенствования методов проведения бухгалтерской экспертизы выступает разработка новых видов документов, используемых экспертом-бухгалтером. Существует крайняя необходимость в конкретизации с научно-методической и практической позиций перечня работ и мероприятий, входящих в организационную стадию бухгалтерской экспертизы, с учетом специфики деятельности предприятия. Считаем целесообразным определить сроки проведения бухгалтерской экспертизы.

Фрагмент текста работы:

2 БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ АО «ПРОМСТРОЙКОНСТРУКЦИЯ»

2.1 Краткая характеристика предприятия АО «Промстройконструкция»

АО «Промстройконструкция» (АО «ПСК») действует с 28 июня 1996 г. Основным видом деятельности предприятия является производство изделий из бетона для использования в строительстве.
АО «ПСК» является непубличным акционерным обществом.
Акционерное общество обладает повышенной по сравнению с иными организационно-правовыми формами юридических лиц способностью к привлечению дополнительных финансовых ресурсов (за счет возможности проведения дополнительной эмиссии акций). 
Правоспособность акционерного общества практически ничем не ограничена: оно осуществляет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любого вида деятельности, не запрещенного законом. Российское законодательство рассматривает акционерное общество как «более надежную» организационно-правовую форму юридического лица (например, инвестиционные фонды могут существовать только в форме акционерного общества). 
Основной целью создания АО «ПСК» является получение прибыли. 
Главная задача коллектива АО «ПСК» – работать быстро, в полном объёме, с отличным качеством.
АО «ПСК» характеризуется как частная собственность, которая подразумевает защищённое законом право юридического лица на предмет собственности, включая средства производства.
Основным учредительным документом в АО «ПСК» является устав организации. На основании устава и функционирует организация. Устав имеет юридическую организованность и основывается на Законе № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Устав АО «ПСК» не противоречит закону, а главы и статьи дублируют содержание закона. Устав АО «ПСК» прошит, страницы пронумерованы, а текст скреплен подписью и печатью.
Следующим по важности является учредительный договор. В документе указано, какой вклад в развития организации вносит каждый из участников, в какой доле он находится и какие у него полномочия и ответственность. Паспортные данные каждого из участников также указываются в тексте.
Также организация имеет в наличие протоколы заседаний учредителей, договоры и лицензии, свидетельство о регистрации, выписка из государственного реестра. Все эти документы содержаться в одной папке, которая хранится в сейфе в кабинете директора предприятия АО «ПСК». 
Еще одним важным документом является учетная политика.
Учётная политика в АО «ПСК» формулируется главным бухгалтером. В учётной политике прописывается план счетов, который использует бухгалтерия в своей работе, формы первичных документов и бухгалтерских регистров, способы оценки активов и обязательств организации, регламент документооборота и порядок контроля над ведением операциями.
К внутренней организационно-распорядительной документации в АО «ПСК» можно отнести штатное расписание, положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, должностные инструкции и т.д. 
АО «Промстройконструкция» — старейшее предприятие строительной индустрии Красноармейского района г. Волгограда. С участием предприятия построены все промышленные гиганты в регионе: нефтеперерабатывающий, судостроительный и моторный заводы, «Каустик», «Баррикады» и «Красный октябрь», Камышинский текстильный комбинат. 
Ценовая политика предприятия основана на методе «прочного внедрения на рынок», состоящего в невысоких ценах, позволяющих как покрыть свои собственные издержки, так и привлечь большее количество покупателей. Таким образом, спрос имеет высокую степень эластичности.
АО «ПСК» предлагает со склада и на заказ комплекс материалов для возведения любого строительного объекта, а именно: в ассортименте предприятия – самый большой в Волгограде выбор железобетонных изделий для промышленного, сельскохозяйственного, гражданского, жилищного и индивидуального строительства.
АО «ПСК» состоит из нескольких структурных подразделений, каждое из которых выполняет свою функцию. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1. 
 
Рисунок 1 – Организационная структура АО «ПСК»

Одним из главных подразделений, организованных на предприятии, является производственный отдел, который включает в себя цех производства, конструкторский и инженерный отделы. В конструкторском отделе постоянно ведется работа по усовершенствованию выпускаемой продукции и разработке совершенно новых изделий и образцов. 
Специалисты инженерного отдела разрабатывают и рассчитывают технические задания. 
Финансово-расчётный отдел состоит из квалифицированных менеджеров, которые консультируют клиентов по любым вопросам и рассчитывают заявку любой сложности. 
Успешно проявляет себя и отдел контроля качества, осуществляющий тщательную проверку продукции на всех этапах производства. Каждое изделие подвергается всестороннему контролю на предмет проверки технических и рабочих параметров. 
АО «ПСК» имеет свой парк автомобилей с различной грузоподъёмностью и объёмом, осуществляющий доставку до объекта заказчика и до транспортных компаний. 
Предприятие использует стандартную систему налогообложения. АО «ПСК». Организация оплачивает страховые взносы в фонды социального страхования.
Экономическая характеристика предприятия АО «ПСК» представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Экономическая характеристика предприятия АО «ПСК»
Наименование показателя Период Абсолютное отклонение, +/- Относительное отклонение, %
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017 / 2016 2018 / 2017 2017 / 2016 2018 / 2017
Выручка, тыс. руб. 584269 496275 387057 -87994 -109218 84,9 78,0
Себестоимость продукции, тыс. руб. 549787 505383 408661 -44404 -96722 91,9 80,9
Затраты на 1 рубль продукции, коп 0,94 1,02 1,06 0,08 0,04 108,5 103,5
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб. 32270 -11167 -22709 -43437 -11542 -34,6 203,4
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 20277 -16853 -28021 -37130 -11168 -83,1 166,3
Чистая (убыток) прибыль, тыс. руб. 12827 -16853 -28021 -29680 -11168 -131,4 166,3
Рентабельность продукции, % 6,27 -1,8 -5,29 -8,07 -3,49 -28,7 293,9
Рентабельность продаж, % 5,9 -1,84 -5,58 -7,74 -3,74 -31,2 303,3
Численность персонала, чел. 350 345 293 -5 -52 98,6 84,9
Производительность труда, тыс. руб./чел. 1669,3 1438,5 1321,0 -230,8 -117,5 86,2 91,8
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. чел. 69454 65012 59426 -4442 -5586 93,6 91,4
Фондоотдача, руб./руб. 8,40 7,60 6,51 -0,80 -1,09 90,5 85,7
Фондоемкость, руб./руб. 0,12 0,13 0,15 0,01 0,02 110,2 117,2

Как видно из таблицы 1, выручка от реализации на предприятии в 2017 году снизилась на 15,1%, а в 2018 году уменьшилась еще на 22%, при этом себестоимость в 2017 году снизилась на 8,1%, а в 2018 году – на 19,1% (рис. 2). Таким образом, темп снижения выручки выше темпов снижения себестоимости, что говорит о неэффективной системе управления затратами на предприятии.
 
Рисунок 2 – Динамика выручки от реализации и себестоимости

За 2017 год организация получила убыток от реализации в сумме 11167 тыс. руб., в 2018 году убыток от реализации возрос и составил 22709 тыс. руб. Убыток до налогообложения за 2017 год составил 16853 тыс. руб., а за 2018 год – 28021 тыс. руб. За 2017-2018 года предприятие получало чистый убыток. Рентабельность продукции и рентабельность продаж имеют отрицательное значение. Все это говорит о неэффективной деятельности предприятия (рис. 3). 
Снижение дохода АО «Промстройконструкция» указывает на необходимость активизации интеллектуального и творческого потенциала менеджмента и сотрудников, занимающихся продажами, что позволит возобновить рост.
 
Рисунок 3 – Динамика показателей рентабельности

Фондоотдача на предприятии снизилась, что говорит о снижении эффективности использования основных средств (рис. 4).
 
Рисунок 4 – Динамика фондоотдачи, руб./руб.

Далее целесообразно провести анализ ликвидности баланса предприятия (таблица 2).

Таблица 2 – Оценка ликвидности баланса АО «Промстройконструкция»
Раздел баланса Тип 2016 2017 2018
Активы А1 (денежные средства, эквиваленты и краткосрочные финансовые инвестиции) 17217 83795 84305
А2 (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы) 116826 89937 82871
А3 (запасы и НДС по приобретенным ценностям) 69583 85485 58958
А4 (внеоборотные активы) 120231 116477 107606
Пассивы П1 (кредиторская задолженность и прочая краткосрочная задолженность) 69172 61862 47929
П2 (краткосрочные кредиты и займы) 0 0 0
П3 (долгосрочные обязательства) 0 0 0
П4 (собственный капитал и резервы) 330685 313832 285811
Излишек/ дефицит А1-П1 -51955 21933 36376
А2-П2 116826 89937 82871
А3-П3 69583 85485 58958
А4-П4 -210454 -197355 -178205
Кумулятивный излишек/ дефицит ∆АП1 = А1-П1 -51955 21933 36376
∆АП2=А2-П2 +∆АП1 64871 111870 119247
∆АП3=А3-П3 + ∆АП2 134454 197355 178205
∆АП4=А4-П4 + ∆АП3 -76000 0 0

Судя по данным баланса, АО «Промстройконструкция» характеризуется высоким уровнем платежеспособности в 2018 г. Риск потери способности отвечать по долгам является минимальным, так как у предприятия активы и источники финансирования сбалансированы по уровню ликвидности и срокам погашения. Например, у предприятия на 36 376 тыс. руб. больше наиболее ликвидных активов для того, чтобы вовремя погасить наиболее срочные обязательства. Таким образом, риск потери платежеспособности в течение ближайшего года является минимальным.
Представленные ниже относительные показатели ликвидности позволят лучше понять текущее положение дел в сфере формирования активов и использования различных краткосрочных источников финансирования (таблица 3).

Таблица 3 – Динамика показателей ликвидности АО «Промстройконструкция»
Коэффициент Год Абсолют. откл.,+,–
2016 2017 2018 2017/ 2016 2018/ 2017 2018/ 2016
Коэффициент текущей ликвидности 2,94 4,19 4,72 1,25 0,53 1,77
Коэффициент быстрой ликвидности 1,94 2,81 3,49 0,87 0,68 1,55
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,25 0,38 0,61 0,14 0,23 0,36
Соотношение краткосрочной дебиторской и краткосрочной кредиторской задолженности 1,68 1,45 1,92 -0,24 0,48 0,24

 
Рисунок 5 – Показатели ликвидности АО «Промстройконструкция»

Предприятие демонстрирует повышение платежеспособности в течение 2016-2018 гг., так как на конец 2018 г. у предприятия было 471,81 рублей оборотных активов на каждый рубль текущих обязательств против 2,94 в 2016 г. Значение показателя выше нормативного предела (≥2), что указывает на способность предприятия выполнять свои обязательства своевременно в течение ближайшего года.
Показатель быстрой ликвидности говорит о способности предприятия погасить в течение короткого периода времени 193,99% своих текущих обязательств в 2016 г. На конец 2018 г. предприятие могло адекватно отвечать по своим обязательствам в ближайшей перспективе (1-6 месяцев), так как на каждую единицу краткосрочных долгов (долгов со сроком погашения до одного года) у предприятия было 3,49 рублей активов, которые можно быстро трансформировать в денежную форму. 
На конец 2018 г. АО «Промстройконструкция» могла срочно погасить 61,1% краткосрочных обязательств, что указывает на риск потери способности отвечать по долгам в течение ближайшего месяца. 
Данные 2018 г. указывают на проблемы в сфере управления дебиторско-кредиторской задолженностью. На каждую единицу средств, которые предоставили компании кредиторы, дебиторы предприятия отвлекают 1,92 рублей. Таким образом, дебиторы используют финансовые ресурсы предприятия для финансирования собственной деятельности. Если это позволяет компании наращивать сбыт и повышать рентабельность собственного капитала, то такая ситуация является приемлемой. В противном случае необходимо оптимизировать текущую политику управления дебиторской задолженностью. 
Дадим оценку финансовой устойчивости предприятия (таблица 4).
АО «Промстройконструкция» имело в своем распоряжении на конец 2018 г. собственных оборотных средств для покрытия потребности в оборотном капитале в размере 178 205 тыс. руб. Происходит уменьшение показателя на 32 249 тыс. руб. за 2016-2018 гг. Положительное значение показателя говорит о том, что предприятие может самостоятельно покрыть часть потребности в оборотных активах без привлечения банковского или товарного кредитования. 
На конец 2018 г. предприятие формировало 78,81% своих оборотных активов за счет собственных оборотных средств, что указывает на приемлемый уровень финансовой гибкость. Это снижает риск ухудшения стабильности и ритмичности операционного процесса.

Таблица 4 – Динамика показателей финансовой устойчивости 
АО «Промстройконструкция»
Коэффициент Год Абсолют. откл.,+,–
2016 2017 2018 2017/ 2016 2018/ 2017 2018/ 2016
Собственные оборотные средства , тыс. руб. 210454 197355 178205 -13099 -19150 -32249
Коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами 1,03 0,76 0,79 -0,27 0,03 -0,25
Маневренность собственных оборотных средств 0,08 0,12 0,16 0,04 0,04 0,08
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами запасов 3,03 2,31 3,03 -0,72 0,72 -0
Коэффициент финансовой автономии 0,83 0,84 0,86 0,01 0,02 0,03
Коэффициент финансовой зависимости 1,21 1,2 1,17 -0,01 -0,03 -0,04
Коэффициент финансового левериджа 0,21 0,2 0,17 -0,01 -0,03 -0,04
Коэффициент маневренности собственного капитала 0,64 0,63 0,62 -0,01 -0,01 -0,01
Коэффициент краткосрочной задолженности 1 1 1 0 0 0
Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций) 0,83 0,84 0,86 0,01 0,02 0,03
Коэффициент мобильности активов 1,69 2,23 2,1 0,53 -0,12 0,41

Индикатором достаточной маневренности собственных оборотных средств является соответствующий показатель, который на конец периода исследования равен 0,16.
На конец 2018 г. АО «Промстройконструкция» способно самостоятельно сформировать 302,99% запасов, необходимых для поддержания устойчивости ежедневной деятельности, обеспечения сотрудников всеми необходимыми ресурсами для реализации основной деятельности компании. В случае потери доступа к внешним источникам финансирования предприятие сможет продолжать работать. О повышении риска возникновения перебоев в ежедневной деятельности предприятия в течение периода 2016-2018 гг. говорит снижение доли собственных средств для формирования необходимых запасов на 0 пунктов. 
Первая группа показателей финансовой устойчивости обращает внимание аналитика на способность предприятия самостоятельно сформировать достаточный объем финансовых ресурсов для формирования необходимых оборотных активов, в то время как вторая группа показателей строится на отношении собственного капитала, обязательств всей суммы доступных источников финансирования. АО «Промстройконструкция» сформировало 85,64% всех своих активов за счет собственного капитала. Учитывая повышение показателя за исследуемый период на 0,03, можно утверждать, что интересы кредиторов защищены, а финансовая автономия находится в нормативных пределах. 
Соответственно, рассчитанный показатель финансовой зависимости АО «Промстройконструкция» также в нормативном пределе и указывает на допустимую зависимость от внешних поставщиков финансовых ресурсов в 2018 г., ведь на каждый рубль собственного капитала приходится 1,17 рублей пассивов. У предприятия есть 0,17 рублей заемного капитала на каждый рубль собственного. 
О высокой финансовой гибкости говорит существенная доля собственных оборотных средств в собственном капитале. На конец 2018 г. значение показателя составляет 62,35%. 
В процессе привлечения источников для финансирования активов предприятия АО «Промстройконструкция» компания использует, в первую очередь, краткосрочные источники финансирования. Если ситуация на финансовом рынке изменится, доступ к краткосрочному финансированию будет ограничен, то у предприятия могут возникнуть проблемы. В 2018 г. 100% обязательств составляют текущие. 
У предприятия есть 0,17 рублей заемного капитала на каждый рубль собственного. 
85,64% активов предприятия формируется за счет постоянного капитала и долгосрочных обязательств, что говорит о способности компании проводить прогнозируемую деятельность в течение ближайшего года, независимую от ситуации на финансовом рынке. 
Высокая мобильность активов АО «Промстройконструкция» в 2018 г. означает, что компания сможет быстро адаптироваться к непредвиденным обстоятельствам за счет продажи лишних оборотных активов и покупки необходимых. На каждый рубль внеобортных активов было 2,1 рублей оборотных активов предприятия. 
Определим тип финансовой устойчивости (табл. 5).
Таблица 5 – Определение типа финансовой устойчивости 
АО «Промстройконструкция», тыс. руб.
Показатели 2016 2017 2018
Собственный капитал и резервы предприятия 330 685 313 832 285 811
Внеоборотные активы (первый раздел баланса) 120 231 116 477 107 606
Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 – стр. 2) 210 454 197 355 178 205
Долгосрочные кредиты и прочие долгосрочные обязательства 0 0 0
Наличие собственных и долгосрочных средств для формирования запасов и затрат
(стр. 3 + стр. 4) 210 454 197 355 178 205
Краткосрочные кредиты и прочие текущие обязательства 69 172 61 862 47 929
Общая величина основных источников средств для формирования запасов (стр. 5 + стр. 6) 279 626 259 217 226 134
Общая величина запасов 69 440 85 342 58 815
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр. 3 – стр. 8) 141 014 112 013 119 390
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов (стр. 5 – стр. 8) 141 014 112 013 119 390
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов (стр. 7 – стр. 8) 210 186 173 875 167 319
Тип финансовой устойчивости 1,1,1 1,1,1 1,1,

Учитывая избыток собственных оборотных средств в размере 112 013 тыс. руб. для формирования необходимых запасов и обеспечения стабильной ежедневной деятельности, утверждаем, что АО «Промстройконструкция» характеризуется устойчивым финансовым состоянием.
Текущее положение предприятия АО «Промстройконструкция» можно объяснить влиянием нескольких факторов. Во-первых, объем сформированных запасов был относительно низким в течение 2018 г. Поэтому для предприятия необходимо привлечь меньше собственных оборотных средств для обеспечения компании необходимыми ресурсами, которые используются в ежедневной работе. Во-вторых, если сопоставить источники финансирования и стоимость запасов, то предприятие демонстрирует существенный объем собственных оборотных средств. Как результат, предприятие сможет продолжать свою деятельность даже в условиях ограничения доступа к займам, товарным кредитам и т. п.
Внутренняя финансовая средства компании формирует благоприятные условия. Риск потери финансовой устойчивости из-за неспособности обеспечить операционный процесс необходимыми ресурсами минимальный.