Аттестационная работа (ИАР/ВАР) на тему Совершенствование концепции бухгалтерского учета целевых затрат как направление развития современного бухгалтерского управленческого учета.

Содержание:

Введение. 5

Глава
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЦЕЛЕВЫХ ЗАТРАТ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ.. 8

1.1. Целевые затраты как объект бухгалтерского,
налогового и управленческого учета. 8

1.2. Нормативно-правовое регулирование целевых
затрат. 15

1.3. Контроль и анализ исполнения сметы целевых
затрат. 19

Глава
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЦЕЛЕВЫХ ЗАТРАТ ФГБУЗ МСЧ «142»  29

2.1. Основные финансово-хозяйственные показатели
деятельности ФГБУЗ МСЧ «142». 29

2.2. Оценка учетных процедур учета целевых затрат
в ФГБУЗ МСЧ «142». 43

2.3. Анализ исполнения сметы целевых затрат ФГБУЗ
МСЧ «142». 59

Глава
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ЦЕЛЕВЫХ ЗАТРАТ В ФГБУЗ
МСЧ «142». 69

3.1. Предложения по совершенствованию системы
учета целевых затрат. 69

3.2. Разработка методики анализа целевых затрат. 74

3.3. Экономическая эффективность от предложенных
мероприятий. 77

Заключение. 85

Список
использованных источников.. 89

приложения.. 93

Введение:

Актуальность исследования. В настоящее время в Российской
Федерации осуществляется реформирование бюджетной сферы, регулируемое Распоряжением
Правительства РФ от 04.03.2013 N 293-р «Об утверждении государственной
программы Российской Федерации «Управление государственными финансами». В
соответствии с направлениями государственной программы планируется повышение
эффективности и целевой направленности бюджетных расходов, а также повышение
прозрачности отчетности организаций государственного сектора. Главным
инструментом достижения поставленных целей является внедрение в российскую
практику государственного сектора МСФО Общественного сектора.

На сегодняшний день в Российской Федерации утвержден план
поэтапного перехода организаций государственного сектора к внедрению МСФО
общественного сектора. 5 стандартов введены и применяются бюджетными
учреждениями в 2018 году, остальные стандарты были внедрены в течение
2020-2021гг. Таким образом, можно сформулировать вывод о том, что Россия
стремится прочно закрепить свое положение на международной арене благодаря
формированию своей бюджетной отчетности и совершенствованию государственного
управления на международном уровне.

Поскольку федеральные стандарты введены в течение
2018-2021гг, многие специалисты бухгалтерского учета столкнулись и продолжают
сталкиваться с различными проблемами и вариантами отражения в учете
хозяйственных операций. Существуют также определенные проблемы конвергенции
финансовой отчетности организаций государственного сектора с МСФО Общественного
сектора, раскрытые в работе. В таких условиях важную роль играет
профессиональное суждение бухгалтера как новая категория, относительно новая
для российской бюджетной сферы и распространенная в международной практике.

Актуальность исследования состоит в
том, что управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри организации
вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов
деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное
управление затратами, в т. ч. целевыми, управленческий учет обеспечивает для
этого необходимый механизм.

Степень
разработанности проблемы. Исследование экономической литературы показало, что
вопросами исследования бухгалтерского учета и перехода организаций
государственного сектора к МСФО Общественного сектора занимались многие ученые
и исследователи: Н.Н. Парасоцкая,  К.А.
Артамонова, Г.И. Алексеева, Е.Н. Домбровская, Гетьман В.Г., Комарова Е.О.,
Маничкина М.В., Купина В.В., Мажажихов А.А., Меньшакова Ю.В., Кучеров А.В.,
Шибилева О.В., Устинова Я.И. и др.

Объект выпускной
квалификационной работы – Федеральное государственное бюджетное учреждение
здравоохранения «Медико-санитарная часть № 142 Федерального
медико-биологического агентства» (ФГБУЗ МСЧ № 142 ФМБА России).

Предмет выпускной
квалификационной работы – система
учета и методики анализа целевых затрат в ФГБУЗ МСЧ «142».

Целью выпускной
квалификационной работы является совершенствование концепции бухгалтерского
учета целевых затрат как направление развития современного бухгалтерского
управленческого учета.

Для достижения указанных
целей требуется решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретические основы
учета и анализа целевых затрат бюджетного учреждения.

2. Осуществить анализ системы учета
целевых затрат ФГБУЗ МСЧ «142».

3. Разработать направления
совершенствования системы учета и методики анализа целевых затрат в ФГБУЗ МСЧ
«142».

Ожидаемые основные результаты
исследования. Разработка направлений совершенствования системы учета и методики
анализа целевых затрат в ФГБУЗ МСЧ «142».

Научная новизна
исследования: в компании не реализована система электронного документооборота,
что, с учетом присутствия согласующих договорные отношения, а также прочие
документы сторон в разных часовых поясах приводит к существенным задержкам в
принятии решений, подписании документов и проведении хозяйственных операций
компании. Данное обстоятельство, в свою очередь, приводит к увеличению
издержек.

Использование
автоматизированного документооборота позволит значительно сократить время и
трудозатраты на  согласование документов
в компании и снизить зависимость от физического присутствия членов проектной
команды и других сторон за рабочим местом в офисе.

Практическая значимость
работы: в исследовании предложено совершенствование концепции бухгалтерского
учета целевых затрат как направление развития современного бухгалтерского
управленческого учета ФГБУЗ МСЧ «142».

Для подготовки данной
работы использовались федеральные и международные стандарты бухгалтерского
учета государственного сектора, приказы и письма Минфина России, труды
отечественных ученых и исследователей, монографии, материалы периодической
печати, ресурсы сети Internet и бухгалтерская (финансовая)
отчетность ФГБУЗ МСЧ «142».

Методологическую
базу исследования составляют общенаучные методы познания: метод системного
анализа, логический, сравнительного правоведения, диалектический, метод
единства теории и практики

Работа структурно
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

Заключение:

Механизм
целевого финансирования составляет основу, обеспечивающую
финансово-хозяйственную деятельность бюджетных учреждений, а также возложенных
на них функций и задач в сферах здравоохранения, образования, социальной защиты
населения. Чем эффективнее выстроен учет целевого финансирования в деятельности
государственных и муниципальных учреждений, тем меньше вероятность
возникновения санкций со стороны контролирующих органов и судебных
разбирательств с ними. Поэтому учет и контроль целевого финансирования требует
тщательного внимания и систематической проработки путей оптимизации и
совершенствования.

Аналитический
учет целевого финансирования в бюджетных учреждениях должен осуществляться по
видам полученного дохода и по группам плательщиков. Также данные о целевом
финансировании учреждений должны регистрироваться в «Карточке учета средств и
расчетов» по форме 0504051. Расходование целевых средств бюджетным учреждением
подразумевает принятие бюджетных обязательств. Обязательства учреждения — это
признанная учредителем обязанность бюджетного учреждения предоставить в
определенный срок денежные средства учреждения физическому или юридическому лицу
в соответствии с действующим законодательством и договором. Также необходимо
рассмотреть понятие денежного обязательства, представляющего собой обязанность
учреждения предоставить денежные средства в соответствии с выполненными
условиями договора или в соответствии с положениями законодательства Российской
Федерации, иного соглашения.

Нецелевое
использование – направление бюджетных средств на цели, которые не
предусмотрены условиями их получения. Условия и цели использования
устанавливаются в решении о бюджете, бюджетной росписи, бюджетной смете или
другом документе, на основании которого из бюджета предоставлялись средства.
Такие требования установлены пунктом 1 статьи 306.4 БК. Цели расходов
определяются в смете по бюджетной классификации, а именно по целевым статьям и
видам расходов. Целевые статьи расходов бюджетов обеспечивают привязку
бюджетных ассигнований: – к государственным и муниципальным программам; –
направлениям деятельности органов власти и наиболее значимых учреждений,
которые не включены в программы; – расходным обязательствам, которые должны
быть исполнены за счет средств соответствующего бюджета. Об этом сказано
в пункте 19 Порядка применения КБК № 85н. Коды видов расходов
(КВР) в свою очередь детализируют целевые статьи. Перечень, правила применения
КВР и требования к их структуре приведены в пунктах 46, 48 и приложении
4 к Порядку применения КБК № 85н. В учреждениях нецелевое
использование бюджетных средств проверяют, в том числе по КВР. К примеру,
учреждению выделили средства на капремонт здания по КВР 243 «Закупка товаров,
работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального)
имущества». Но ремонт не провели, зато купили служебный автомобиль.

Федеральное
государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Медико-санитарная
часть № 142 Федерального медико-биологического агентства" находится в
ведении Федерального медико-биологического агентства (ФМБА России). Учредителем
и собственником имущества является Российская Федерация.

Функции
и полномочия учредителя в отношении Федерального государственного бюджетного
учреждения здравоохранения "Медико-санитарная часть № 142 Федерального
медико-биологического агентства" осуществляет Федеральное
медико-биологическое агентство (ФМБА России).

В 2021
г. бухгалтерский учёт в Организации осуществлялся в соответствии с действующими
нормативными актами, определяющими основные принципы организации учёта в
бюджетных учреждениях и приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006г. №25н «Об
утверждении инструкции по бюджетному учёту». Приказ № 25н действовал с 1 января
2006г. по 31.12.2008г. С 1 января 2009г. приказом № 148н от 30.12.2008г. «Об
утверждении инструкции по бюджетному учёту» была введена в действие инструкция,
у которой в течение 2009г. появились ещё две редакции. С 1 января 2011г. и этот
приказ признан утратившим силу. Теперь бюджетный учёт ведётся в полном
соответствии с приказом Минфина от 06.12.2010 г. № 162н и позволяет отследить
исполнение бюджета, так и с нормами, принятыми в международных правилах
бухгалтерского учёта. В перспективе бюджетная отчётность должна быть приведена
к международным стандартам финансовой отчётности.

Так
как ФГБУЗ МСЧ «142» ведет автоматизировано бухгалтерские регистры, то
нумерация листов регистра осуществляется автоматически в порядке возрастания с
момента его открытия. Выведенные на бумажные носители листы книги брошюруются в
хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера субъекта учета или лицами ими
уполномоченными, книга скрепляется печатью субъекта учета.

Организация
управленческого процесса осуществляется с использованием регулирования путем
разработки основных документов управления. Разработан большой комплекс
документов по всем направлениям образовательной деятельности, среди них:
Правила внутреннего распорядка, Положения о профильных классах, Положение о
классных руководителях. Положение о промежуточной и итоговой аттестации,
Положение о внеурочной деятельности, Положение о ведении классных журналов,
Положение о дежурном классе, Положение о дополнительном образовании, Положение
об организации инклюзивного образования и т. д. Общее количество документов
управленческой деятельности составляет более 100.

Анализ представленных данных
показывает, что расходы от деятельности с целевыми средствами возросли в 2020
году по сравнению с 2018 годом на 10,3%, а по сравнению с 2019 годом снизились
на 27%. Расходы возросли за счет роста расходов на оплату труда на 17,7% и
прочих расходов на 114,4%. Расходы на социальное обеспечение сократились на
1,2%.

Среди
основных проблем можно выделить неправильное понимание и применение
бухгалтерами отдельных фактов хозяйственной жизни. Поэтому необходимы
комментарии Минфина России в отношении некоторых хозяйственных операций.
Например, некоторые бухгалтера понимают сущность стоимости права пользования
имуществом в течение срока заключения договора как стоимости самого имущества,
передаваемого в аренду, а другие считают как стоимость арендных платежей в
течение всего срока действия договора. В начале применения федеральных
стандартов возникают сложности с их применением на практике, а комментариев
Минфина пока нет, поэтому для унификации ведения бухгалтерского учета
необходимо обратиться к распорядителю средств для определения порядка
организации бухгалтерского учета.

В
качестве одного из вариантов решения проблемы предлагается внедрить систему
автоматизированного документооборота на базе 1Бит: Управление проектами. Данная
система используется в компании в рамках управления финансами,
автоматизированный документооборот, возможно, приобрести отдельным пакетом.
Использование автоматизированного документооборота позволит значительно сократить
время и трудозатраты на  согласование
документов в компании и снизить зависимость от физического присутствия членов
проектной команды и других сторон за рабочим местом в офисе. Для решения
проблемы большого объема плохо структурированных документов необходимо
разработать шаблоны отчетных документов с предоставлением общего доступа
участникам проектной команды. Применение единого подхода к предоставлению
отчетности позволит унифицировать предоставление информации заинтересованным
сторонам и участникам команды проекта, а также позволит ускорить её обработку.

Разработанные
шаблоны документов должны находиться в общем доступе для получения возможности
постоянного контроля ситуации на объектах и оперативного принятия решений по
корректировке производственной деятельности компании.

Фрагмент текста работы:

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЦЕЛЕВЫХ ЗАТРАТ
БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ 1.1. Целевые затраты как объект бухгалтерского,
налогового и управленческого учета В соответствии с п.2, ст. 9.1 Федерального закона «О
некоммерческих организациях» от 12.01.1996 №7-ФЗ государственные учреждения
подразделяются на бюджетные, казенные и автономные. Соответственно, для каждой
группы государственных учреждений устанавливается свой план счетов. Для
автономных учреждений план счетов утвержден Приказом Минфина России от
23.12.2010г. №183н, для бюджетных учреждений — Приказом Минфина России от
16.12.2010г. №174н, а для казенных учреждений — Приказом Минфина России от
06.12.2010г. №162н. Для понимания разницы между данными государственными
учреждениями составлена сравнительная таблица 1.

Таблица 1

Сравнительный анализ
бюджетных, автономных и казенных учреждений Автономные Казенные Бюджетные Регулирующий документ Федеральный закон №174-ФЗ
«Об автономных учреждениях» Бюджетный Кодекс РФ от
31.07.1998 №145-ФЗ Федеральный закон №7-ФЗ «О
некоммерческих организациях» Деятельность Обслуживание культуры,
науки, образования, здравоохранения Оказание государственных
услуг Обслуживание культуры,
науки, образования, здравоохранения Использование средств от коммерческой деятельности На усмотрение Перечисление в
региональный или федеральный бюджет На усмотрение Порядок распоряжения имущественными объектами Необходимо получение
согласия фактического собственника объекта Ответственность Отвечают по обязательствам
активами Отвечают по обязательствам
с помощью денежных средств. Отвечают по обязательствам
активами Основной источник финансирования Субсидии Бюджетная смета Субсидии Механизм
целевого финансирования составляет основу, обеспечивающую
финансово-хозяйственную деятельность бюджетных учреждений, а также возложенных
на них функций и задач в сферах здравоохранения, образования, социальной защиты
населения. Чем эффективнее выстроен учет целевого финансирования в деятельности
государственных и муниципальных учреждений, тем меньше вероятность
возникновения санкций со стороны контролирующих органов и судебных разбирательств
с ними. Поэтому учет и контроль целевого финансирования требует тщательного
внимания и систематической проработки путей оптимизации и совершенствования[1]. [1] Мельник, М.В. Исследование
систем управления: учебник / М.В. Мельник, А.Г. Скиртладзе. – М.: Юрайт, 2019.
– С.45