Аттестационная работа (ИАР/ВАР) на тему Порядок расчёта и уплаты транспортного налога

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ
ОСНОВЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА.. 6

1.1 Понятие транспортного налога и этапы его развития в
Российской Федерации  6

1.2 Характеристика элементов транспортного налога. 14

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ, ВЗИМАНИЯ И
ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА.. 19

2.1 Порядок исчисления и взимания транспортного налога. 19

2.2 Составление отчетности по транспортному налогу. 29

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.. 32

3.1 Проблемы, связанные с налогообложением транспортных
средств. 32

3.2 Пути совершенствования транспортного налога в РФ.. 36

3.3 Выбор направлений налогового планирования на
предприятиях для оптимизации транспортного налога. 42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 46

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 49

ПРИЛОЖЕНИЕ  52

Введение:

Транспортный налог является региональным налогом и
размер ставки налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также
налоговые льготы устанавливаются законами регионов РФ.

Исходя из регионального статуса транспортного налога,
он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в соответствии с
положениями Налогового кодекса РФ и подлежит стопроцентному зачислению в
региональный бюджет.

На сегодняшний день появляется все больше новых
транспортных средств, которые не имеют двигателей или используют альтернативные
типы энергии и способы ее применения для передвижения. Вопросы, связанные с
транспортным налогом широко обсуждаются не только в экономической литературе,
но и не оставляют равнодушными владельцев транспортных средств. В отношении
транспортного налога неоднократно принимались ежегодные изменения, вносимые в
налоговое законодательство Российской Федерации. В настоящее время налог на
транспортные средства уже модифицируют и изменяют.

Вопросы имущественного налогообложения в целом и
транспортного налогообложения в частности обсуждаются, совершенствуются и
реформируются в течение длительного периода развития рыночной экономики России.
В настоящее время в общественной жизни большинства государств задействована
автомобильная индустрия. Важным аспектом в этой сфере является налогообложение
транспортных средств, поскольку налогообложение гарантирует независимость
любого государства.

Актуальность темы заключается в масштабности
возможного влияния тех или иных изменений в законодательстве на экономику
страны в целом.

Вопросы налогообложения транспорта в своих трудах
исследовали такие ученые как Н.В. Андреева, Батарин А.А., А.Б. Борисов,  О.В. Качур, Е.В. Килинкарова и др. Тем не
менее, вопрос развития транспортного налогообложения является недостаточно
изученным, и требует дальнейшего исследования.

Целью исследования является изучение особенностей,
проблем и направлений развития транспортного налога в РФ на современном этапе.

В соответствии с поставленной целью определены задачи
исследования:

1. Рассмотреть понятие транспортного налога и этапы
его развития в РФ.

2. Представить характеристику элементов транспортного
налога.

3. Изучить порядок исчисления и взимания транспортного
налога.

4. Описать составление отчетности по транспортному
налогу.

5. Выявить проблемы, связанные с налогообложением
транспортных средств.

6. Рассмотреть пути совершенствования транспортного
налога в РФ.

7. Предложить выбор направлений налогового
планирования на предприятиях для оптимизации транспортного налога.

Объектом исследования являются общественные отношения,
возникающие при исчислении и уплате транспортного налога.

В качестве предмета исследования выступают нормы
федерального и регионального налогового законодательства в части регулирования
транспортного налога.

Теоретическую основу исследования составили научные
труды по финансовому и налоговому праву, по налогам и налогообложению, по
вопросам реформирования налоговой системы Российской Федерации, таких авторов
как: Апресян В.Д., Белоусова С.Н., Верещагин Е.М., Зуйков А.В., Магомедова
Х.М., Майбуров И.А., Саарян В.В., Севрюкова Л.В., Слепнева Л.Р., Толстых Н.А.,
Турлин Ж.А. и другие.

Методологическую основу исследования составляют
общенаучные методы познания: метод системного анализа, логический,
сравнительного правоведения, диалектический, метод единства теории и практики и
социологического исследования.

Структура и объем исследования обусловлены содержанием
темы, задачами и логикой проведенной работы. Выпускная квалификационная работа
состоит из введения, в котором обоснованы актуальность исследования, поставлены
цель и задачи работы, основной части, состоящей из трех глав, выводов, заключения,
списка использованных источников и литературы и приложений.

Заключение:

Транспортный налог является региональным налогом, т.е.
устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. Предшественником современного
транспортного налога был налог с транспортных средств, применяемый к повозкам и
лошадям.

В современном виде транспортный налог зародился в
конце 1991г., в период формирования нынешней налоговой системы. С 1 января 2003
г.

Транспортный налог заменил налог за пользование
автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи
легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с
физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. Основные
элементы налогообложения транспортных средств регулируются главой 28 Налогового
Кодекса РФ. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в
зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой
вместительности ТС.

Россия стремится усовершенствовать свою налоговую
систему, принимая во внимание удачный опыт более развитых стран.
Разрабатываются более новые, улучшенные проекты, однако до 2018 года никаких
изменений в системе налогообложения транспортных средств не намечается.

В данной работе разработан ряд предложений по
совершенствованию налогообложения транспортных средств в Российской Федерации.
Мы предложили учитывать при налогообложении массу автомобиля, так как это
является справедливым критерием. Чем больше масса автомобиля, тем больший вред
этот автомобиль наносит дорожному полотну.

В процессе проведенного исследования автором
сформулированы основные выводы и предложения, которые представлены ниже.

Во-первых, следует заметить, что средства, собранные в
рамках налогообложения транспортным налогом в России, распределяются по усмотрению
государственных органов субъектов РФ, в том числе расходуются на поддержание и
развитие дорожной инфраструктуры. В случае отмены транспортного налога, может
образоваться дефицит бюджета субъекта РФ. В связи с этим, автором предложено не
упразднять данный вид налогообложения, а совершенствовать методику исчисления налога.

Во-вторых, высокие ставки по налогообложения
транспортным налогом отрицательно сказываются на экономическом и финансовом
положении физических и юридических лиц. Ставки, взимаемые за транспортное
средство, должны быть соизмеримы и обоснованы. Если эти ставки повышаются,
тогда может наблюдаться рост цен практически на все товары, включая продукты
питания. При этом автор полагает, что для расчёта транспортного налога для
грузовых автомашин должен быть применен особый метод расчёта.

В третьих, предложенная автором методика расчета транспортного
налога позволит стабилизировать взимаемый налог и дополнит пробелы по расчету
налога на гибридный легковой транспорт. Использование на практике данной
методики создаст предпосылки улучшения экологической обстановки в стране за
счет обновления парка транспортных средств (более экологичным транспортом) обусловленного
применением экологических коэффициентов. При этом часть средств будет
расходоваться на экологию (перечисляться с соответствующие фонды по улучшению
экологии).

Таким образом, автор выступает за модернизацию действующей
системы налогообложения транспортным налогом по средствам принятия
соответствующих поправок в законодательство о налогах на федеральном и
региональном уровнях. За основу совершенствования системы налогообложения
транспортным налогом по легковому автомобильному транспорту, в части
оптимизации порядка расчета суммы налога подлежащей уплате в бюджет, может быть
принята предложенная автором методика.

В настоящее время существует тенденция к
реформированию транспортного налогообложения: включение сборов в топливные
акцизы – суть идеи заключается в том, чтобы перенести плату за пользование
дорогами из налоговой сферы на автозаправки (налог никуда не денется, он просто
будет включен в стоимость топлива), преимущества данного подхода – собираемость
станет равняться 100%, что позволит уменьшить условную «ставку» по налогу;
связать ставки транспортного налога с экологическими показателями – включить
такие «маркеры» как экологичность автомобиля, объем вредных выхлопов, возраст
автомобиля; ввести дифференцированный подход к исчислению транспортного налога;
перейти к расчету транспортного налога исходя из километража пробега, на основе
данных GPS – трека автомобиля в зависимости от категории дороги, характеристик
автомобиля и его владельца; установление сроков уплаты транспортного налога в
течение налогового периода для физических лиц, в целях повышения собираемости
транспортного налога в Российской Федерации.

В заключение отметим, что поскольку транспортный налог
является основой финансирования дорожной отрасли, правительству России следует
мотивировать налогоплательщиков на добросовестную уплату данного налогового
сбора. За основу следует принимать принцип дифференциации налогового бремени в
зависимости от уровня развития региона и платежеспособности населения и замену
транспортного налога акцизами на бензин, привязанными к фактическим объемам
расходуемого топлива. Отмена транспортного налога позволила бы значительно повысить
эффективность налоговой политики государства: с одной стороны, платежная
нагрузка на относительно пассивных владельцев машин снизилась бы, а сборы с
относительно активных автолюбителей были бы пропорциональны интенсивности
пользования ими транспортными средствами (на практике автовладельцы платят и
транспортный налог, и акцизы на топливо).

Однако вопрос об отмене транспортного налога остается
открытым.

Фрагмент текста работы:

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

1.1 Понятие транспортного налога и этапы его развития в
Российской Федерации

В динамике
развития современного транспортного налогообложения в России можно проследить
несколько периодов.

Первый период –
начальный период.

В двадцатые годы
основной транспорт составляли лошади, конные экипажи, велосипеды и
самодвижущиеся повозки, однако в 1924 году постановление ВЦИК «О волостном
бюджете» содержит в разделе «Доходные источники» пункт «Налог с транспортных средств». В 1926 году
Постановление об утверждении Положения о местных финансах РСФСР подтверждает,
что в волостные бюджеты обращаются доходы от налога с транспортных средств, в
постановлении было указано, что подлежат налогообложению: выездные и рабочие
лошади (кроме тех, что не достигли рабочего возраста), самодвижущиеся экипажи,
моторные лодки, яхты, велосипеды, лодки, ялики и паромы.

Постановлении также
были указаны категории транспортных средств, которые освобождались от налогов:
транспортные средства, которые принадлежали почтовым, пожарным, спасательным
службам, санитарно-лечебным заведениям, санаториям, домам отдыха и инвалидным
учреждениям, при этом перечисленные категории должны были использоваться
исключительно по назначению.

Второй  период – становление транспортного
налогообложения

Данный период начался
с 1942 г., когда указом президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г.
«О местных налогах и сборах» определены основные элементы сбора с владельцев
транспортных средств, закреплены дифференцированные ставки с владельцев
транспортных средств (автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики,
паромы, гужевой транспорт). Сбор распространялся на граждан, имеющих
перечисленные транспортные средства и проживающих в городах, рабочих, дачных и
курортных поселках, ставки дифференцировались в зависимости от размера
населенных пунктов: жители крупных центров и столиц союзных республик платили
больше, жители рабочих поселков – значительно (в 2-4 раза) меньше. Местным
властям предоставлялись широкие полномочия в части регулирования сбора и
предоставления налоговых льгот [22, c. 38].

Третий период –
преобразование транспортного налогообложения.

Третий период развития
транспортного налога охарактеризован введением налога с владельцев транспортных
средств, который заменил сбор в соответствии с указом президиума Верховного
Совета СССР от 26 января 1981 г. № 3819-X «О местных налогах и сборах». Уплата
налога гражданами СССР, иностранными юридическими и физическими лицами и лицами
без гражданства предусматривалась по дифференцированным ставкам за имеющиеся в
собственности автомобили, мотоциклы, мотосани и моторные лодки (катера, яхты). Отметим,
что второй и третий период имели важную особенность – освобождение от
обязанностей налогоплательщика сбора, а впоследствии и налога с владельцев
транспортных средств российских юридических лиц.

Четвертый период –
расширение транспортного налогообложения.

Современная история
транспортного налога началась с 1991 года с принятия Закона Российской
Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г.
№1759-1, в котором впервые были дифференцированы ставки транспортного налога в
зависимости от мощности, причем как для легковых, так и для грузовых
автомобилей, согласно которому существенно расширялась налоговая база в рамках
транспортного налогообложения и формировались дорожные фонды. Налоги,
зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками
финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и
строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и
местного значения. Этим Законом предусматривалось формирование доходной части
дорожного фонда от поступлений в виде налогов и сборов [19, c. 88].

С 1
января 1994 г. в соответствии с указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №
2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов
различных уровней» (в настоящее время утратил силу) введен транспортный налог.
Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были
транспортные средства. В подпункте «б» п. 25 Указа было установлено, что
транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме
бюджетных) в размере 1% от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм
в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания
налога направлялись в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой
поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского
электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.
Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды,
был отменен указом Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233.

Данный транспортный
налог искажал экономическую сущность построения метода налогообложения,
поскольку название налога всегда должно отражать сущность облагаемого им
объекта. Но в транспортном налоге его название и объект налогообложения не
совпадали, кроме того – причислялись к совершенно разным экономическим
категориям: название налога указывает на обложение движимого имущества, а в это время
объектом налога выступают денежные средства (фонд оплаты труда).

Налог на отдельные
виды транспортных средств был введен Федеральным законом от 08 июля 1999 г. №
142-ФЗ (в настоящее время утратил силу), взимался на основании Федерального
закона от 08 июля 1999 г. № 141-ФЗ «О налоге на отдельные виды транспортных
средств» (в настоящее время утратил силу). Объектами налогообложения по данным
нормативным актам, являлись отдельные виды транспортных средств, находящиеся на
территории Российской Федерации и подлежащие регистрации согласно
законодательству Российской Федерации, а точнее легковые автомобили с рабочим
объемом двигателя свыше 2 500 см3, исключая полноприводные автомобили,
произведенные на территории Российской Федерации, а также автомобили,
произведенные за двадцать пять лет и более до дня оплаты налога [20].

Плательщиками
транспортного налога признавались организации, которые согласно
законодательству Российской Федерации являются юридическими лицами, иностранные
организации, имеющие местонахождение на территории Российской Федерации, и
физические лица, владеющие указанными транспортными средствами либо
осуществляющие эксплуатацию данных транспортных средств на основании
доверенности.

По отношению к
транспортным средствам, выступающим объектами налогообложения, налоговая база
определялась как рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических
сантиметрах. Налоговым периодом по транспортному налогу признавался один год,
который начинался со дня вступления в силу Федерального закона № 141-ФЗ «О
Налоге на отдельные виды транспортных средств» (в настоящее время утратил
силу).

Ставка налога на
единицу рабочего объема двигателя для легкового автомобиля с рабочим объемом
двигателя свыше 2 500 см3 до 3 000 см3 включительно, составляла 2 рубля, с рабочим объемом двигателя свыше 3 000 см3 –
3 рубля. В отношении легковых автомобилей, произведенных за десять лет и более
до дня уплаты налога, указанные ставки применялись с коэффициентом 0,4, а в
отношении легковых автомобилей, выпущенных за пять лет и более, но не более чем за десять
лет до дня уплаты налога, с коэффициентом 0,7. Налогоплательщик   самостоятельно   исчислял  
налог   в   отношении  
каждого транспортного средства на основании налоговой базы и ставки
налога, установленной на единицу рабочего объема двигателя. Налогоплательщики – организации
были обязаны уплатить налог до 1 сентября календарного года. Суммы налога зачислялись
в доход федерального бюджета. Налогоплательщики – физические лица были обязаны
уплатить налог до 1 октября календарного года. Налог с собственников
транспортных средств в полном объеме направлялся в региональные дорожные фонды,
а налог на отдельные виды.

Основным отличием
рассматриваемого периода (четвертый период) является законодательное введение
дифференцированных налоговых ставок для легковых и грузовых автомобилей в
зависимости от мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах [22, c. 54].

Пятый период –
реформирование транспортного налогообложения.

Характеризуемый период
связан с введением в 2002 году главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации
«Транспортный налог», именно тогда появилась формулировка «транспортный налог»,
до этого именовавшийся как «налог с владельцев транспортных средств».

Итак, с 1 января 2003
г. в России вместо федерального налога с владельцев транспортных средств в
структуре региональных налогов был введен транспортный налог, который также
выступал как универсальный налог, удерживаемый с организаций и физических лиц.

Диспозиция налога была
заменена с федерального на региональный в результате осуществления налоговой
реформы, целью которой является более четкое и понятное разделение полномочий в
налоговой сфере не только по утверждению и введению налогов, но и по
результативному управлению на каждом уровне власти источниками налоговых
доходов бюджетов.

С введением
транспортного налога из числа налогов, взимаемых в Российской Федерации, были
исключены:

— налог
на пользователей автодорог;

— налог
с владельцев транспортных средств;

— акцизы
с продаж легковых автомобилей в личное пользование граждан;

— налог
на водно-воздушные транспортные средства.

Транспортный налог
является обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации, поскольку субъектам не предоставлено право не вводить
налог, предоставлено право определять ставку налога в пределах, установленных
Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы и
основания для их использования.

Следовательно,
существенно расширены полномочия субъектов Федерации в отношении транспортного
налогообложения, при этом четко определены и систематизированы все элементы
налога.

В 2009
году опять возникает вопрос о пересмотре налоговой нагрузки, и налоговые ставки
увеличили в два раза. Такое решение вызвало волну негодования со стороны налогоплательщиков, и налоговые ставки вернули на прежний уровень
[11].

Однако, наряду с
отменой повышения налоговых ставок по транспортному налогу было принято решение
ответственность за наполняемость регионального бюджета практически полностью
переложить на региональные власти, т.е. регионам была дана возможность
уменьшать или увеличивать базовую ставку по своему усмотрению.

В это
же время были внесены изменения в структуру налоговых ставок, которые получили
зависимость от экологического класса автомобиля. Это повлекло увеличения выплат
для владельцев старых автомобилей, двигатели которых, не соответствовали
современным экологическим стандартам.

Также в 2009 году
впервые было выдвинуто предложение отменить транспортный налог, включив его в
стоимость бензина. В результате, в 2009 году многие региональные власти
увеличили транспортный налог, однако это привело к неоднозначным результатам:
некоторые области отметили значительный приток капитала в бюджет, а в некоторых
увеличилось количество неплательщиков.

Шестой период –
современный период – изменение порядка установления ставок по транспортному
налогообложению.