Аттестационная работа (ИАР/ВАР) на тему Особенности выбора объекта налогообложения при применении УСН

Содержание:

Введение. 4

1.
Теоретические основы применения упрощенной системы учета и налогообложения
малым бизнесом.. 6

1.1 Нормативное регулирование и условия
применения упрощенной системы налогообложения. 6

1.2 Методика исчисления и порядок уплаты
налога при упрощенной системе налогообложения. 14

2.
Практические аспекты налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. 20

2.1 Общие сведения об организации ИП Мелехина Т.Н. 20

2.2 Действующий порядок применения УСН
индивидуальными предпринимателями. 27

2.3 Налоговая отчетность при упрощенной
системе налогообложения. 34

3.
Анализ применения УСН организации (на примере ИП Мелехина Т.Н.) 41

3.1 Анализ зарубежного опыта по применению
упрощенной системы налогообложения. 41

3.2 Анализ применения различных режимов
налогообложения. 49

Заключение. 54

Список
использованных источников. 58

Приложение
1. 62

Введение:

Актуальность выбранной темы исследования
обусловливается тем, что в настоящее время все предприятия и организации
являются плательщиками таких обязательных платежей, как налоги, которые взимаются
с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или)
муниципальных образований. При несвоевременной (неполной) уплате налогов,
налогоплательщик уплачивает пени. И чтобы избежать таких ситуаций необходимо
налоговое планирование в организации. Также важно выбрать оптимальную систему
налогообложения.

Стоит отметить, что сейчас немало учебной литературы,
где отражаются вопросы теории и практики налогового планирования, а также
анализируются системы налогообложения. Так, например, в учебнике Волкова Е.,
Романовский М., изложены теоретические основы налогового планирования,
рассмотрены международные аспекты налогового планирования, сформированы основные
моменты налогового менеджмента, описаны варианты оптимизации налогообложения,
проанализирована арбитражная практика по налоговым проблемам. Одной из таких
систем является упрощенная система налогообложения.

Вопросы налогового регулирования курируют в финансовой
системе государства налоговые органы. Федеральным органом по обеспечению
выработки и проведению налоговой политики является Министерство по налогам и
сборам РФ. Кроме того, министерство по налогам и сборам РФ осуществляет
координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в части
решения вопросов, связанных с налогами. Также налоговые органы определяют
различные налоговые режимы для предприятий и организаций, устанавливают
требования и нормы необходимые для применения того или иного налогового режима,
а также требования для его смены. Все это делает тему работы «Особенности выбора объекта налогообложения при
применении упрощенной системы налогообложения» актуальной.

Цель работы заключается в том, чтобы изучить, какие
существуют особенности выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть теоретические основы применения
упрощенной системы учета и налогообложения малым бизнесом;

— изучить практические аспекты налогообложения при
применении упрощенной системы налогообложения;

— провести анализ применения
УСН организации (на примере ИП Мелехина Т.Н.).

Объект исследования – упрощенная система
налогообложения.

Предмет исследования – упрощенная система
налогообложения на предприятии ИП Мелехина Т.Н.

В процессе написания работы использовались труды
отечественных экономистов, нормативно-правовые акты российской Федерации,
методические материалы по изучаемой проблеме исследования, монографии последних
лет, статистические сборники, данные Минфина, ресурсы Интернет, периодические
источники.

Структура работы представлена введением, тремя
разделами, заключением и списком использованной литературы.

Заключение:

В заключение работы можно сделать следующие выводы. Актуальность
выбранной темы исследования обусловливается тем, что в настоящее время все
предприятия и организации являются плательщиками таких обязательных платежей,
как налоги. При этом важная роль отводиться налоговому планированию и
правильному определению системы налогообложения.

В первой главе работы были рассмотрены теоретические
основы применения упрощенной системы учета и налогообложения малым бизнесом. Одним из видов налоговых режимов является упрощённая
система налогообложения. Она появилась в 1995 г., когда был принят Федеральный
закон «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов
малого предпринимательства» от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ, вступивший в силу 1
января 1996 г. Она регламентирована главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Согласно
данной главе упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными
предпринимателями применяется одновременно с другими режимами налогообложения, которые
предусмотрены законодательством РФ о налогах и сборах. Кроме НК РФ деятельность
предпринимателей, перешедших на УСН, регулируется еще и порядком ведением
кассовых операций, указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Также были рассмотрены условия перехода на данный налоговый режим и особенности
его применения в 2021 году.

Были рассмотрены оба варианта исчисления УСН и порядок
его уплаты в зависимости от выбранного объекта. Изначально была дана
сравнительная характеристика условий применения упрощенной системы
налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Изучение
метода расчета, если объект налогообложения «доходы» показало, что полученную
сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, оплаченных за данный период времени согласно с законодательством
Российской Федерации, а также на сумму выплаченных сотрудникам пособий по
временной нетрудоспособности. Следующий метод исчисления налога УСН – это
применение объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. Если
применяется данный вариант УСН, то в случае получения убытка уплачивается
минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой показываются доходы,
устанавливаемые согласно статьей 346.15 налогового кодекса Российской
Федерации. Также минимальный налог платится в случае, если величина налога
мельче суммы исчисленного минимального налога.

Во второй главе работы были
рассмотрены практические аспекты налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. ИП Мелехина Т.Н.
является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные
счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное
наименование. Местоположение юридического лица – город Санкт Петербург.
Основным видом деятельности является розничная торговля ювелирными изделиями в
специализированных магазинах. Также предприятие занимается и дополнительными
видами деятельности. Организационная структура ИП является линейной. Во главе предприятия находится руководитель, наделенный
всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему
работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления. Предприятие является микропредприятием, так как общая
его численность составляет 4 человека вместе с директором. Анализ основных экономических показателей
деятельности показал, что наблюдается
рост всех абсолютных показателей характеризующих финансово-хозяйственную
деятельность торгового предприятия.

Мы рассмотрели существующий порядок применения УСН для
ИП. В частности, рассмотрели, каким образом применяет данный налоговый режим ИП
Мелехина Т.Н. Рассматриваемое предприятие для того, чтобы применять данный
налоговый режим в 2021 году обязательно должно соответствовать нескольким
критериям: вид деятельности, лимиты численности сотрудников и размера доходов.
Данный момент прописан в Федеральном законе от 31.07.2020 № 266-ФЗ «О внесении
изменений в главу 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации». ИП Мелехина Т.Н. соответствует всем критериям.
Также были рассмотрены примеры расчета УСН при выборе объекта налогообложения
«Доходы-расходы». ИП заполняет бухгалтерскую отчетность в программе.
Действующий бланк утвержден Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. В
соответствии с данным приказом, ИП Мелехина Т.Н., применяет упрощенную систему
налогообложения, ведет книгу учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения.

Мы рассмотрели, каким образом осуществляется
представление налоговой отчетности ИП Мелехина Т.Н. Налоговая отчетность
включает в себя совокупность документов, отражающих сведения об исчислении и
уплате налогов физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и
организациями. По итогам налогового периода ИП представляют в налоговую
инспекцию Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016 №
ММВ–7–3/99). Декларация предоставляется в ИФНС на унифицированном бланке до 30
апреля следующего года. Кроме декларации ИП заполняет книгу учета своих доходов
и расходов (КУДиР). Сдавать в ИФНС КУДиР не нужно, но заполнять необходимо,
чтобы обосновать правильность расчета налога. Также более подробно была
рассмотрена структура книги учета своих доходов и расходов, которую ИП Мелехина
Т.Н. также заполняет.

В третьей главе работы
был проведен анализ применения УСН на примере предприятия, а также был
рассмотрен зарубежный опыт применения УСН. Как оказалось, в
зарубежных странах также существует опыт применения различных налоговых
режимов, в том числе и упрощенной системы налогообложения. Во Франции малые
предприятия, использующие упрощенное налогообложение, не подают декларации о
налоге на добавленную стоимость, но при этом выплачивают подоходные налоги,
уровень которых также зависит от рода деятельности. В Швеции малые предприятия
представляют упрощенную налоговую декларацию, используют кассовый метод учета
доходов и обязаны зарегистрироваться только в налоговой инспекции. В Голландии
предприятия, налогооблагаемый доход которых не превышает 50 000 гульденов,
уплачивают подоходный налог по ставке 30%. Если доход предприятия выше
указанной суммы, то налогообложение происходит по ставке 35%. Также рассмотрели
применение УСН в Белоруссии и Казахстане.

Анализ применения УСН на примере ИП Мелехина Т.Н.
показал, что предприятие использует упрощенную систему налогообложения с
объектом «доходы минус расходы». Объект налогообложения, получается, через
разницу доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения исследуемого
предпринимателя.

ИП Мелехина Т.Н. ведет в Книге учета доходов и
расходов налоговый учет своих доходов и расходов. Учет ведется для того, чтобы
рассчитать налоговую базу упрощенной системе налогообложения. Налоговая
декларация заполняется на основе данных Книги учета доходов и расходов.

Фрагмент текста работы:

2.2 Действующий порядок применения УСН
индивидуальными предпринимателями В предыдущих разделах работы мы уже отмечали, что
собой представляет УСН. В этом разделе рассмотрим, каким образом ИП Мелехина
применяет данный налоговый режим. В первую очередь, отметим, что ИП не платят
следующие налоги государству:

— НДФЛ по предпринимательским доходам,

— налог на имущество физлиц, если такие объекты
используются в бизнесе,

— НДС.

Кроме того, используя УСН, ИП Мелехина Т.Н. один раз в
год сдает декларацию и заполняет бухгалтерскую отчетность в программе. Срок
сдачи декларации — до 30 апреля следующего года. Налог платится авансами
поквартально до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Итоговая
сумма налога уплачивается по результатам календарного года в срок до 30 апреля
следующего года. Это называется «начисление нарастающим итогом».

ИП Мелехина Т.Н. применяет такой вид УСН, как «Доходы
минус расходы» [23]. Надо сказать, что от выбранного объекта налогообложения
будет зависеть ставка налога и порядок его расчета. Изменять объект
налогообложения разрешается, но только со следующего года. Для этого в ИФНС
подается уведомление в срок не позже 31 декабря.

ИП, используя УСН «Доходы минус расходы», налог
уплачивает по ставке в 15%. Налог начисляется с разницы между суммой доходов и
расходов за период.

Далее более подробно остановимся на том, какой
существует порядок применения УСН в 2021 году, и как его реализует ИП Мелехина
Т.Н. Чтобы применять данный налоговый режим в 2021 году предприниматель ИП
Мелехина Т.Н. обязательно должен соответствовать нескольким критериям: вид деятельности,
лимиты численности сотрудников и размера доходов. Данный момент прописан в Федеральном
законе от 31.07.2020 № 266-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.2 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно п. 3 статьи 346.12 НК, на УСН не вправе
работать:

— ИП, который занимается производством подакцизной
продукции, добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме предусмотренных
исключений,

— ИП, которые перешли на уплату сельхозналога (ЕСХН).

Кроме того, если предприниматель подошел по виду
деятельности, ему еще надо подойти по лимитам численности и размеру доходов. С
2021 года лимиты увеличили, позволяя большему количеству ИП и организаций
перейти на УСН.

Итак, с 2021 года лимит по численности сотрудников увеличили
до 130 человек. Если количество работников свыше 100, но не более 130 человек,
ставка налога повышается до 8% для объекта «Доходы» (вместо 6%) и до 20% для
«Доходов минус расходы» (вместо 15%).

Что касается размера доходов, то новый лимит составил
200 млн. рублей. Повышенная ставка налога применяется теми, кто попадает в
промежуток между старым и новым значением доходов.

Рассматриваемое ИП Мелехина Т.Н. попадает под все
вышеуказанные критерии, соответственно она может применять УСН в 2021 году. Так
как в 2021 году установлен новый коэффициент-дефлятор для УСН, ИП Мелехина Т.Н.
также его применяет. На этот год значения коэффициента-дефлятора установлены в
Приказе Минэкономразвития РФ от 30.10.2020 № 720. Для применения УСН его размер
составляет 1,032. В 2021 году на этот коэффициент индексируются (умножаются)
лимиты доходов в 200 млн. рублей и 150 млн. рублей.

Далее стоит остановиться на том, что собой
представляют доходы ИП Мелехина Т.Н. на УСН. К ним относятся следующие:

— основные доходы – это доходы, которые ИП получает от
реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и приобретенных
со стороны. В нашем случае, основными доходам ИП являются доходы от реализации
ювелирных изделий,

— внереализационные доходы, к ним могут относиться
доходы в виде курсовой разницы, проценты по займам, выявленные при
инвентаризации излишки материально-производственных запасов и прочие. Данный
момент прописан в ст. 250 НК РФ.

Все доходы для начисления налога ИП включает в
налоговую базу по кассовому методу. Это означает, что поступление учитываются в
тот момент, когда покупатель рассчитался с предпринимателем. Если покупателю
возвращается аванс, то на сумму предоплаты уменьшаются доходы того периода,
когда был сделан возврат.

К расходам ИП Мелехина Т.Н. на УСН относятся следующие
расходы:

— себестоимость товаров или материалов,

— аренда,

— связь,

— зарплата,

— банковское обслуживание.

Однако не все может относиться к доходам и расходам
ИП, в том числе и в рассматриваемом ИП. Так, в соответствии со статьей 346.17
НК РФ доходы ИП на УСН признаются на дату их фактического поступления [3]. К
примеру, на дату зачисления средств на расчетный счет или оплаты денег в кассу
предпринимателя. Ниже представлен перечень доходов, которые не включаются в
налоговую базу ИП Мелехина Т.Н. при УСН. Данный перечень регламентирован 1.1
статьи 346.15 НК РФ [2].
Не учитываются следующие доходы:

— переданное в уставный капитал имущество в виде вклада,

— суммы задатка или залога,

— суммы предоплаты, которую вернули контрагенты,

— суммы, полученные в виде займов и кредитов,

— средства, поступившие от контрагента по ошибке,

— доходы, полученные в виде грантов,

— средства, возвращенные поп причине неверно указанных
реквизитов,

— суммы излишне уплаченных ИП налогов и сборов,

— доходы, полученные от бизнеса на другом налоговом
режиме, если имеет место совмещение,

— доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35 или 9%,

— суммы, поступившие предпринимателю по агентским
договорам, кроме вознаграждения,

— прочие виды доходов по статье 251 НК РФ.

В расходы, как и в доходы ИП, также включаются не все
суммы. Как уже говорилось, нельзя включать в расходы любые траты, не
прописанные в Налоговом кодексе. Та как ИП Мелехина Т.Н. применяет УСН «Доходы
минус расходы», со ставкой налога 15%, под запрет попали следующие виды
расходов:

— расходы по выплате дивидендов;

— представительские расходы;

— расходы по подписке на печатные издания;

— расходы, направляемы на уплату пеней, штрафов за нарушение
договорных обязательств;

— расходы учредителя во вклад в уставный капитал;

— расходы на питьевую воду;

— авансовые платежи;

— комиссия банка в случае досрочного погашения кредита;

— расходы, направленные на уплату банку за выпуск карт;

— расходы на компенсацию сотруднику за разъездной
характер работы;

— расходы по тестированию работников на коронавирус;

— расходы, связанные с оказанием услуг по подбору
персонала или по оплате затрат на поиск персонала через интернет;

— расходы на личные нужды ИП.

Далее разберем и покажем на примерах, как считает
налог для УСН «Доходы минус расходы» ИП Мелехина Т.Н.

Общая ставка для «Доходов минус расходы» равна 15%. По
решению органов власти отдельного региона ставка может быть понижена в пределах
5-15% для отдельных видов бизнеса.

Формула расчета налога будет иметь следующий вид: Налог УСН = Налоговая база за период × 15% Налоговая база = Сумма доходов за период — Сумма
расходов за период Надо сказать, что чем больше у предпринимателя
расходов, тем меньше налога он заплатит [26]. Кроме того, в обязательном
порядке ИП, применяющие УСН с объектом «Доходы-расходы» должны рассчитывать из
полученных доходов за год минимальный налог по ставке в 1%. Если его сумма
превысит начисленный по общим правилам налог, потребуется оплатить минимальный
налог. Допустим, доходы предпринимателя ИП Мелехина Т.Н. за
2021 г. составили 18000000 рублей, а расходы 17000000 рублей. Рассчитаем налог: