Аттестационная работа (ИАР/ВАР) на тему История становления бухгалтерского учета в России и перспективы его развития

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ. 4

ГЛАВА 1.
ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И ПЕРИОДИЗАЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 7

1.1
Отчетность древнего мира, появление двойной записи и пробного баланса  7

1.2 Развитие
бухгалтерского учета в России. 15

1.3 Развитие
бухгалтерского учета за рубежом, национальные школы бухгалтерского учета. 24

Выводы по
первой главе. 31

ГЛАВА 2.
КОНЦЕПЦИЯ И ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 32

2.1 Теория и
методология бухгалтерского учета как основные составляющие концепции его
развития. 32

2.2 Нормативно-правовая
база ведения бухгалтерского учета. 34

2.3
Соответствие бухгалтерского учета мировым стандартам как основа успешной
экономической деятельности предприятия. 40

Выводы по
второй главе. 54

ГЛАВА 3.
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ   56

3.1
Необходимость развития бухгалтерского учета в России. 56

3.2 Цель и
основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. 60

3.3 Этапы развития
бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе. 65

Выводы по
третьей главе. 72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 74

СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 77

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 83

Введение:

С появлением человеческой цивилизации 6000 лет назад
возник и первый учет.

Первые шаги тогда еще простого учета имели огромные последствия
для истории. Потребности хозяйственной жизни привели к развитию и дальнейшему
совершенствованию учета.

Развитие бухгалтерского учета стало логичным шагом в
развитии человечества. Зарождение определенных хозяйственных отношений в
социуме требовало создания действенных приемов определения наличия у
собственника имущества и контроля за его использованием. Бухгалтерский учет со
временем эволюционирует, на каждом этапе так называемой эволюции общества
расширяются, уточняются и пересматриваются его теоретические основы и практика
осуществления.

Сегодня при изменении экономической реальности
необходимо уделять внимание разработке новых и пересмотру уже существующих основ
развития бухгалтерского учета. В ходе выполнения данной работы необходимо
обязательно учитывать результаты, которые были предоставлены в ходе
исторического исследования развития учета.

Значение истории учета исключительно важно для
понимания его современного состояния и оценки возможных направлений дальнейшего
его развития и совершенствования.

Становление учета — это диалектический, постепенный
процесс, цель которого — обеспечить приемлемые условия последовательного,
непрерывного, рационального и успешного выполнения функций бухгалтерского
учета. Вся история бухгалтерской работы, по своей сути, является постепенным
движением к решению трех основных задач:

— сделать учет максимально информативным и точным;

— достичь его простоты и дешевизны;

— получить своевременную информацию о фактах
хозяйственной жизни.

Вопрос о необходимости изучения истории учетной науки
сегодня не вызывает никакого сомнения, ведь для того, чтобы понять и понять всю
сущность бухгалтерии, необходимо изучить ее историю. Только глубокие знания
постепенного развития учета обучают заслуженно ценить его преимущества и
значение для хозяйственной жизни. С помощью истории есть возможность проникнуть
в экономическую жизнь прошлых веков.

Значение истории учета важно для понимания его
современного состояния и оценки возможных направлений развития. Историческая
эволюция бухгалтерского учета рассматривается не ради нее самой, а для
облегчения понимания настоящего и предвидения будущего.

Актуальность темы данной работы связана с тем, что для
понимания современного развития учета и оценки возможностей прогнозирования его
эволюции в будущем необходимо знать историю развития основных понятий и
концепций. Только изучая историю бухгалтерской науки, можно понять и осознать
те ошибки и недостатки, которые имели место в сфере организации и ведения учета
в прошлом и существуют на современном этапе, найти необходимые ответы на
учетные вопросы.

Цель выпускной квалификационной работы –
проанализировать историю становления бухгалтерского учета в России и
перспективы его развития.

Задачи выпускной квалификационной работы:

— рассмотреть историю становления и периодизация
развития бухгалтерской отчетности;

— исследовать развитие бухгалтерского учета в России;

— изучить развитие бухгалтерского учета за рубежом,
национальные школы бухгалтерского учета  ;

— рассмотреть теорию и методологию бухгалтерского
учета как основные составляющие концепции его развития;

— провести анализ нормативно-правовой базы ведения
бухгалтерского учета;

— проанализировать соответствие бухгалтерского учета
мировым стандартам как основу успешной экономической деятельности предприятия;

— определить необходимость развития бухгалтерского
учета в России;

— определить цель и основные направления дальнейшего
развития бухгалтерского учета и отчетности;

— раскрыть этапы развития бухгалтерского учета и
отчетности в среднесрочной перспективе.

Объект исследования – бухгалтерский учет в России.

Предмет исследования – история становления
бухгалтерского учета в России и перспективы его развития.

При написании выпускной квалификационной работы были
использованы такие методы, как анализ и синтез, обобщение и иные
формально-логические методы.

Заключение:

В выпускной квалификационной работе раскрываются
вопросы  о том, что знания истории
возникновения бухгалтерского учета является чрезвычайно важными для понимания
его современного состояния и оценки вероятных направлений его развития. Много
веков бухгалтерские работники почти не интересовались историей как движущей
силой учета. Только в начале XX в. зародился научный интерес к изучению истории
бухгалтерского учета. Научные основы построения и ведения бухгалтерского учета
неразрывно связаны с созданием и распространением так называемой двойной записи.
Большинство ученых согласны, что с возникновением двойной записи данные
бухгалтерского учета начали использовать также и для управления предприятием.

Теория бухгалтерского учета включает целый ряд научных
дисциплин, в которых раскрываются методологические и организационные принципы
его построения, специфические особенности его ведения на разных предприятиях и
отраслях народного хозяйства, использования учетной информации для составления
отчетности, анализа, контроля и управления в целом. Итак, бухгалтерский учет на
всех его этапах развития обеспечивал необходимую значимую информацию для контроля
за сохранением и эффективным использованием денежных и материальных средств, за
ходом хозяйственных процессов и их результатами.

Процесс эволюции бухгалтерского учета в России был
очень сложен. Современная тенденция к переходу на международные стандарты также
не легка. При этом важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО
не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Россию. Однако
это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным
сообществом.

Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с
МСФО позволит совершенствовать сложившуюся внутреннюю систему управления
организациями за счет использования единой методики учета в целях управления
хозяйственной деятельности, а также повысить их конкурентоспособность ввиду
возрастания надежности и прозрачности информации для заинтересованных
пользователей контрагентов. Основной задачей, которую призваны решать МСФО,
является унификация порядка оценки активов и обязательств и надлежащего
раскрытия соответствующей информации. Объективными преимуществами перед
национальными стандартами бухгалтерского учета в отдельных странах являются
четкая экономическая логика, обобщение лучшей современной мировой практики в
области учета, простота восприятия для пользователей финансовой информации во
всем мире. Предприятия, ведущие финансовую отчетность по стандартам МСФО, имеют
ряд преимуществ перед предприятиями, не делающими этого.

Международные и национальные стандарты имеют как
отличия, так и сходства. В непростых экономических условиях потребность в
надежной оценке предприятий возрастает. Отчетность по МСФО обеспечивает
получение такой оценки, а потому МСФО будут набирать популярность. Таким
образом, современному специалисту в области финансов придется иметь дело с
обеими системами учета, уметь анализировать и сопоставлять данные, полученные
на их основе.

Весомыми преимуществами, за счет которых предприятиям
выгодно составлять отчетность по международным стандартам финансовой отчетности
являются следующие. Первое что стоит отметить, это информация, которую получают
при составлении консолидированной отчетности, может быть использована для
бюджетирования, оценки стратегического развития бизнеса и планирования
изменений в составе группы. Второе — получения прозрачной достоверной
отчетности для пользователей. И последнее отчетность по МСФО помогает получать
долгосрочные кредиты, займы и инвестиции.

Помимо составления отчетности по МСФО, необходим ее
комплексный анализ. В целом методика и методы анализа финансовой отчетности,
составленной в соответствии с МСФО, сопоставимы с анализом финансовой
отчетности организации, составленной в соответствии с российскими стандартами.
Главные отличия связаны, во-первых, с интерпретацией и оценкой самих статей отчетности
в процессе анализа и, во-вторых, с существенностью влияния на показатели
финансовой отчетности субъективных оценок при ее формировании.

В числе других задач реформирования следует отметить
необходимость окончательного разделения бухгалтерского учета на финансовый,
управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом
финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников,
инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учет будет
использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и
планирования, а налоговый учет — применяться для исчисления налогов. В то же
время еще раз следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учета должна
осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики
экономического развития России, а не путем слепого копирования западного опыта.

Фрагмент текста работы:

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И ПЕРИОДИЗАЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Отчетность древнего мира, появление двойной записи и
пробного баланса Источниками
сведений о хозяйственном быте древних народов являются предметы быта, оружие,
рисунки, гончарные и другие изделия, которые ученые находят во время
археологических раскопок.

Люди
изготавливали орудия труда, с помощью которых совершенствовали свое
существование. Прежде всего, это средства труда, которым вели примитивный счет.
Подсчету подлежали также количество и передвижения животных, хозяйственный
инвентарь и тому подобное. Холодные и долгие зимы заставляли людей создавать
запасы пищи, что приводило к их измерениям и в определенной степени
элементарному прогнозированию.

Очевиден
тот факт, что все первобытные люди должны были заниматься счетом. Учет всегда
помогал поддерживать порядок.

Поздняя
история развития учета как системы, играет принципиально важную роль в деле
разработки концептуальных основ и структурно-логического обоснования ее
внутренней конструкции.

Появление
древних цивилизаций, таких как Египет, Шумер, Китай, Иудея основывалось на
достижениях науки — письменности, математики, астрономии, земледелия, ремесел,
что в свою очередь, дало толчок для развития учета. Государственные и храмовые
хозяйства, учреждения не могли обойтись без учета, который стал средством
поддержания порядка в обществе. Именно социальный фактор — потребность общества
в измерении деловых операций и их фиксировании на материальных вещах — папирусе
(в Египте) и глиняных табличках (в Шумерии) был определяющим в возникновении
учета, как средства отражения тех или иных событий, которые интересовали
отдельные группы социума.

Учет
не мог возникнуть раньше, чем возникла письменность и математические знания. Из
находок в Месопотамии большое количество записей, касающихся различных торговых
операций. Такое количество связывается с тем, что Закон требовал, чтобы всякая
деловая операция, включая самые мелкие, была определенным образом зафиксирована
и «подписана» сторонами и свидетелями. Этот закон относится к 2000 г. до н.э.;
в этом контексте можно отметить, что в Англии всего лишь 250 лет назад был
принят «Устав о мошенничестве», который требовал, чтобы определенные виды
контрактов составлялись в письменной форме[1].

Деловая
жизнь в значительной степени концентрировалась в храмах. Храмы Месопотамии были
не только культовыми сооружениями, но и осуществляли коммерческую, социальную и
интеллектуальную деятельность. В храмах велась научная деятельность, готовились
знатоки письма, осуществлялось «промышленное» производство. Храмы были в каждом
крупном городе, в них концентрировались большие земельные наделы и
накапливались огромные богатства в виде даров от правителей и населения.

Земли
обрабатывали наемные работники или ее сдавали в аренду. Храмы, подобно
банковским учреждениям, давали деньги в долг под проценты (20, а иногда 33,5%
годовых). Обязательными были жертвоприношения, которые стали закрепленной
формой налога и стабильным доходом для храма. Налоги и жертвоприношения, как
правило, собирались натурой. Как пишет Е. Кьера: «Представим себе контору
одного из храмов древней Вавилонии. Длинных рядов машинисток, конечно, нет, но
зато есть ряды писцов, которые сидят на скамейках и деловито проверяют и
дополняют длинные счета на глиняных табличках».

Искусство
освоения цифр и расчетов развивалось у людей постепенно. Сначала все предметы
воспринимались органами зрения и на ощупь, то есть органолептическим. Подсчеты
начались тогда, когда первобытный человек стал качественно познавать те или
иные объекты своего бытия. Известны племена, которые и сегодня используют
различные числительные для номинации одного и того же количества неодинаковых
объектов.

Следующим
шагом развития подсчетов было сравнение объектов по количеству единиц. По
неписаным социальным законам древних народов существовал гуманный способ
распределения добытого: добыча потреблялась членами общины полностью, а еда и
орудия охоты или рыболовства всегда делились одинаково. Не было личного
накопления, а остатки всегда распределяли равномерно. Такое распределение, по
мнению Т.М. Мальковой, и породило двоичную систему счисления.

Очень
важным этапом на пути эволюции подсчетов стали их констатация и записи.
Запомнить все подсчеты человечеству становилось все труднее, поэтому люди
начали их записывать. Прежде всего, это касалось результатов деятельности.
Первоначальными документами были кости животных, на которых делались зарубки в
определенных последовательности, направлении и форме. В настоящее время
ученые-историки придерживаются точки зрения о существовании упорядоченной
последовательности таких зарубок, их комбинаций.

Все
древние носители учетной информации ученые и археологи называют «учетными
бирками». Их использование продолжалось и тогда, когда уже существовала двойная
бухгалтерия[2].

Первое
учетное устройство — квикус — изобрели древние инки. Это был простой
«арифмометр», построенный на основе использования шнуров разного цвета. Один из
них был основным, а другие закреплялись на нем. Каждый узелок на шнурах
свидетельствовал об определенной учетной записи. Простые узелки объединялись в
сложные, и учет осуществлялся в комбинации цвета, размещения нитей и количества
узелков. Такие способы учета исследователи находят на территории древнего
Китая, Японии, Африки, Бенгалии, Вьетнама, Индии, Перу. Функции учетных шнуров
были значительно шире, поскольку на них учетная информация записывалась,
сохранялась и использовалась в дальнейшем. Так начала зарождаться первичная
бухгалтерия как направление человеческой деятельности.

Необходимость
учета в указанный период была объективной необходимостью из-за того, что
царствование требовало сооружения новых храмов, содержания многочисленного
войска, управления государством. Руководитель государства должен был
«наблюдать» над высшими чиновниками контролируя, как они выполняли свои
функции, рассматривать планы строительства крупных сооружений в сельском
хозяйстве и в царских имениях, а также принимать послов и лиц, приносящих дань.
Дела двора контролировали и вели различные высшие вельможи — визирь, дворецкий,
а также глава ведомства финансов. Финансами государства должен был ведать
соответствующий чиновник. Через ведомство финансов проходили все доходы двора,
независимо от того, поступали они в виде натуральных продуктов или в виде
звонкой монеты[3].

Вавилонская цивилизация способствовала нарастанию класса
собственников, которые не были ни рабами, ни крестьянами, ни жрецами, ни
чиновниками. Это были вдовы, потомки знати, богатые купцы и др. Торговцы часто
были выходцами из чужих земель. В Вавилоне было множество торговцев-арамеев,
которые владели крупными предприятиями с рабами, вольноотпущенниками и разного
рода наемными рабочими. В цивилизации, в которой не было бумаги, уже сама по
себе бухгалтерия была серьезным делом. Приходилось накапливать огромное
количество глиняных табличек, которые хранились в просторных глиняных чанах.

Неоспоримым является тот факт, что учет является такой наукой, в
которой математический аппарат используют с древних времен, а применение
математики является критерием зрелости любой науки. Учет основывается на
счетах, предназначенных для группировки фактов хозяйственной деятельности по
поступлению и расходованию активов в соответствии с определенными правилами.

Этот принцип записи стал возможным лишь тогда, когда в учете
начали оценивать все факты хозяйственной деятельности в едином денежном
измерителе (этот принцип был известен со времен эллинизма и снова возрожден в
XIH-XIV вв.). Возникает вопрос, что же заставило практиков применить
математический аппарат и достаточно трудоемкие процедуры при организации
учетного процесса? Что дает эта система, и какие цели ставит перед собой?
Ответы на эти вопросы были получены только в XIX в.

Так, Э. Леоте и А. Гильбо впервые не только во французской, но и
мировой литературе (середина XIX в.) обосновали цель учета как:

— счетную, которая связана с разработкой специальной логики,
классификации объектов, счетов, сущности фактов хозяйственной деятельности,
оценки и др.;

— социальную, отражающую интересы сторон, заинтересованных в учетной
информации;

— экономическую, которая позволяет с помощью учета осуществить
управление хозяйственными процессами предприятия. Счетная или методологическая
цель учета состоит в разработке такой модели, которая бы позволила фиксировать,
классифицировать, отображать факты хозяйственной деятельности на счетах методом
двойной записи и составлять отчетность эффективным способом. Для этого
необходимо организовать документальное оформление фактов, определить
номенклатуру счетов системного учета, найти способ группировки данных в
регистрах учета и в главной книге, организовать аналитический учет, разработать
формы отчетности. Бухгалтеры стремились к определенной процедуре учета, которая
заключается в логическом порядке выполнения определенных видов учетной работы,
начиная от получения документов и заканчивая составлением отчетности.

Первой предпосылкой возникновения учета стало производство
сельскохозяйственной продукции, строительство жилья и храмовых сооружений,
производство тканей и одежды, пищи, отдельных орудий труда, развитие ремесел.
Так, у шумеров еще в III тысячелетии до н.э. строили гигантские храмы, которые
были не только культовыми центрами, но и местами, где бушевала коммерческая,
социальная и интеллектуальная деятельность. У храма находилась школа писцов,
которые предоставляли услуги жителям города. Храмы были также научными центрами
и организовывали «промышленное» производство.

Понятно, что учет вели в натуральной форме — фиксировали выпуск
продукции и использования с помощью инвентарного способа, когда за определенный
период в списке оприходовали имущество, в другом — выдавали, а сравнив эти два
списка можно было установить остатки. Выдача имущества осуществлялась по нормам
и таким образом была возможность выявить неточности в учете и виновных, за что
они наказывались[4].

Главное заключалось в том, что в обществе сформировалась
представление о тех вещах, явлениях или процессах, без знания которых
невозможно обходиться. Возникновение государства, связано с регламентацией
хозяйственной жизни и экономических отношений в обществе (распределение земли,
орошение полей, аренда имущества, торговля, цены, налоги, долговые
обязательства), что требовало письменных свидетельств, денежной оценки
операций, хронологии и систематизации данных с целью поддержания порядка и
правосудия. Государство не могло существовать без системы учета, поскольку он
был средством измерения и составления экономического базиса и отношений между
членами общества, а с другой стороны, методология учета с течением времени
начинает подчиняться государству, которая регламентировала способы его ведения,
форму, отчетность, показатели и тому подобное.

Система учета раннего периода опирается, по своей сути, на три
науки: письменность, математику и экономику.

Письменность позволяет наметить общепринятые в обществе знаки в
какой-то конкретной материальности и объединить в той или иной степени,
произвольный или нет. Высказывания с помощью письма может характеризовать
место, условие, поле появления, уровень дифференциации индивидов или объектов,
состояний вещей и отношений. Последовательность символов превращается в фразу,
которой можно или нельзя приписать определенный смысл на суждения и на
получение значение истинности.

С помощью письма осуществляется коммуникация между субъектами. В
учете передают не любые сообщения, а только те из них, которые касаются
экономически-правовой, имущественной, договорной природы. Учет существует в
экономической среде, которая представляет собой совокупность условий для
функционирования предприятия, факторов производства, деловой жизни, когда любые
операции фиксируют на определенных носителях информации. Данные, не
зафиксированные на таких носителях, даже если они произошли, для учета не имеют
никакого значения.

В центре учета находится, с одной стороны, экономика — хозяйство,
совокупность средств производства, объектов наблюдения учетной системы (факторы
производства, технологические процессы, процессы кругооборота капитала,
взаимоотношения людей с предприятием, государством, другими предприятиями), а с
другой — владельцы и управляющие этими предприятиями.

Поскольку владельцы и управляющие заинтересованы в рациональном
ведении дел и получении максимальной выгоды (этот закон действует во всех
экономиках любых обществ), то они должны стремиться к совершенствованию
методологии учета с тем, чтобы получить наиболее полную картину деятельности
хозяйства в детальном «наборе разнообразных экономических показателей». Роль
математики в общем ее смысле заключается в достижении порядка. Математика —
наука о порядке, об упорядочении тех данных, которые зафиксированы в письменном
виде. Порядок, в данном контексте можно определить в следующих значениях:
состояние желаемого и гармоничного развития событий, явлений и процессов;
категория системности и структурированности объектов, субъектов и отношений
между ними; приведение, организованность, системность, скоординированность
элементов экономической системы и их функционирование в соответствии с
поставленной целью хозяйства.

Для достижения цели хозяйства необходимая информация, полученная
на постоянной основе отслеживания отклонений фактических значений параметров
объектов от желаемых. Роль средства получения таких данных выполняет система
учета, выступает не чем иным, как механизмом обратной связи в системе высшего
порядка — управление финансово-хозяйственного деятельностью хозяйства[5].

Зарождение учета становится необходимым в древних цивилизациях для
поддержания общественных отношений в надлежащем порядке (товарный обмен,
имущественные отношения людей, торговля, зародыши ремесел, налоги,
экономические связи и др.).

В этот период не сформировалась законченная система учета, а
потому в нем отражали отдельные факты без должного теоретического обоснования.
Такой период во временном измерении длился от древних цивилизаций до XIII-XV
вв. нашей эры, когда была сформирована основная парадигма учета, в центр
которой была положена двойная запись и счета учета. Такую парадигму описал Л.
Пачоли в 1494 г. в трактате «О счетах и записях» и просуществовала до XIX в. За
400 лет эта парадигма не оставалась неизменной, поскольку в ней  происходили отдельные усовершенствования,
пока они не превратили учет в нормальную науку без теоретических обоснований на
основе здравого смысла. То, что полезно для практикующего бухгалтера и
признавалось за науку (вследствие чего возникло учение о процедурах и действиях
по получению и обработке данных, которые приводят к желаемому результату).
Однако, в конце XIX в. выявились недостатки существующей парадигмы учета,
поскольку развитие капитализма привело к укрупнению предприятий, а достижения
техники, технологии, организации труда и управления требовали от нормальной
науки новых идей по сбору и обработке данных, которые могли бы быть полезными
для понимания процессов хозяйственной деятельности. В экономической
деятельности возникли проблемы, которые не могла решить наука об учете, что
получила статус нормативной. В частности, для капиталиста нужно в деталях знать
поведение затрат в зависимости от норм, объема, времени, ассортимента, новой
техники и тому подобное. [1] Круковская Т.А.,
Шаров А.В. "История бухгалтерского учета." Кемерово: КузГТУ, 2014. –
с. 14. [2] Круковская Т.А.,
Шаров А.В. "История бухгалтерского учета." Кемерово: КузГТУ, 2014. –
с. 21. [3] Соколов Я.В.,
Соколов В.Я. "История бухгалтерского учета" Магистр Издательство 2013.
– с. 51. [4] Соколов Я.В.,
Соколов В.Я. "История бухгалтерского учета" Магистр Издательство 2013.
– с. 62. [5] Соколов Я.В.,
Соколов В.Я. "История бухгалтерского учета" Магистр Издательство 2013.
– с. 42.